1、2013年度考試錄用中國證監會參照公務員法管理事業單位工作人員專業科目考試大綱（會計類） （一）會計準則及其實務運用1、財務會計基本概念（1）會計基本假設與會計信息質量要求會計的基本假設：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量；會計信息質量要求：可靠性、相關性、清晰性、可比性、 HYPERLINK /view/1242398.htm t _blank 實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性；（2）會計要素及其確認與計量原則會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；會計要素計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值2、金融資產（1）金融資產的分類及初始、后續計量金融資產的分

2、類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； HYPERLINK /view/581602.htm t _blank 持有至到期投資； HYPERLINK /view/1243956.htm t _blank 貸款和應收款項； HYPERLINK /view/581604.htm t _blank 可供出售金融資產。金融資產的初始、后續計量類別初始計量持有期間后續計量1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益（“投資收益”科目）。不包括應收項目。被投資單位宣告發放的現金股利計入投資收益，或在資產負債表日按

3、分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，計入投資收益。 資產負債表日，公允價值變動計入“公允價值變動損益”科目。2.持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。不包括應收項目。在資產負債表日應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。按照攤余成本。3.貸款和應收款項在資產負債表日應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入 4.可供出售金融資產 被投資單位宣告發放的現金股利計入投資收益 。在資產負債表日應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。資產負債表日，公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。（2）金融資產轉移 HYPERLI

4、NK /view/2761.htm t _blank 金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。 金融資產轉移的確認和計量 （一）金融資產整體轉移和部分轉移的區分 企業應當將金融資產轉移區分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規定處理。 （二）符合終止確認條件的情形 符合終止確認條件的判斷 企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。 以下情形表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方： 企業以不附追索權方式出售金融資產；附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融

5、資產的公允價值；附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產出售。企業將金融資產出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。 符合終止確認條件時的計量 金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（如為累計 HYPERLINK /view/654238.htm t _blank 損失，應為減項）-所轉移金融資產的賬面價值 金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉

6、移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。(三)不符合終止確認條件的情形1.不符合終止確認條件的判斷企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。以下情形通常表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬:(1) 采用附追索權方式出售金融資產;(2) 附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報;(3)附重大價內看跌期權(或重大價內看漲期權)的金融資產出售;(4)將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發生的信用損

7、失等進行全額補償;(5) 附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方。2.不符合終止確認時的計量金融資產轉移不滿足終止確認條件的，應當繼續確認該金融資產，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。(四)繼續涉入的情形1.繼續涉入的判斷企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債。2.繼續涉入的計量

8、企業通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保而收取的費用)之和確認繼續涉入形成的負債。3、存貨（1）存貨的初始計量及發出存貨成本結轉存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購 HYPERLINK /view/45395.htm t _blank 成本、 HYPERLINK /view/948064.htm t _blank 加工成本和其他成本不同存貨的成本外購的存貨：購買價款、相關稅費、其他費用（如倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前

9、的挑選整理費用等）委托外單位加工的存貨：以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。 HYPERLINK /view/1344052.htm t _blank 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。進口原材料支付的關稅 ；計入原材料自然災害造成的存貨凈損失 ；計入營業外支出管理不善造成的凈損失；計入管理費用生產用固定資產或生產場地的折舊費、租賃費等；計入制造費用超定額的廢品損失；

10、計入管理費用、營業外支出定額內的廢品損失自然災害而發生的停工損失；計入營業外支出季節性和修理期間的停工損失；計入制造費用為生產產品發生的符合資本化條件的借款費用；計入制造費用應分期計入產品成本的技術轉讓費，包括許可證費、設計費，以及為制造引進產品而支付的職工技術培訓費；計入制造費用產品生產用的自行開發或外購的無形資產攤銷 ；計入制造費用材料采購過程中：途中合理損耗、發生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發生的挑選整理費；計入原材料材料入庫后發生的儲存費用 ；計入管理費用為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用 ；【注：一般產品設計費用計入損益】高危行業企業按照國家法律法規的規定計提的

11、安全生產費；生產成本企業采購用于廣告營銷活動的特定商品；計入銷售費用下列費用不應當計入存貨成本，應在其發生時計入當期損益： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。 (2)倉儲費用，指企業在采購入庫后發生的儲存費用，應計入當期損益。 (3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。企業的周轉材料(如包裝物和低值易耗品)符合存貨定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。 （2）存貨的期末計量資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。1、對于為

12、生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料仍然應當按照成本計量。 2、如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本： 1、該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 2、企業使用該項 HYPERLINK /view/933576.htm t _blank 原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； 3、企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4、因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發

13、生變化，導致市場價格逐漸下跌； 5、其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零： 1、已霉爛變質的存貨； 2、已過期且無轉讓價值的存貨； 3、生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； 4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。4、長期股權投資（1）長期股權投資的初始計量企業合并形成的長期股權投資事項同一控制下非同一控制下初始計量按照享有被合并方所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額，計入長期股權投資按公允價值（合并成本），計入長期股權投資支付對價的差額支付對價的賬面價值與長期股權投資的差額計入資本公積、留存收益等付出

14、資產公允價值與賬面價值的差額計入損益 發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用應當于發生時計入當期損益 購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用 應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額商譽不會產生新的商譽可能會產生新的商譽以企業合并以外的方式取得的長期股權投資1.以支付現金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。2.以發行權益性證券方式取得的長期股權投資其成本為所發

15、行權益性證券的公允價值，為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。（2）長期股權投資的后續計量采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。長期股權投資采用權益法核算的，應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。（一）“成本”明細科目的會計處理1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值

16、份額的，不調整已確認的初始投資成本。2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額，借“長期股權投資成本”科目，貸記“營業外收入”科目。【歸納1】長期股權投資初始計量和后續計量方法 控 制對被投資企業無控制無共同控制無重大影響，公允價值不能可靠計量對被投資企業有共同控制或有重大影響同一控制下企業合并非同一控制下企業合并初始計量：按被合并方凈資產的賬面價值份額初始計量：公允價值成本法成本法權益法【歸納2】長期股權投資后續計量的會計核算： 業務成本法權益法對初始投資成本的調整（不編制會計分錄）借：長期股權投資貸：營業外收入被投資企業實現凈利潤借：長期

17、股權投資貸：投資收益被投資企業宣告分配的現金股利借：應收股利貸：投資收益借：應收股利貸：長期股權投資被投資單位因其他綜合收益變動借：長期股權投資貸：資本公積被投資企業宣告分配的股票股利 被投資企業提取盈余公積被投資單位以股本溢價轉增股本被投資單位以稅后利潤補虧被投資單位以盈余公積金彌補虧損 （3）長期股權投資核算方法的轉換及處置5、固定資產（1）固定資產的初始及后續計量固定資產的初始計量（一）外購固定資產 1.購入不需要安裝的固定資產 直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。 注意：對于購入固定資產（動產）時發生的增值稅問題，一般均假設可以抵扣，不計入固定資產成本。 2.購入需要

18、安裝的固定資產：成本包含安裝費用。 （1）支付設備價款、增值稅、裝卸費 借：在建工程設備 應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 （2）領用本公司原材料、支付安裝工人薪酬 借：在建工程設備 貸：原材料 應付職工薪酬 （3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態時，從在建工程結轉為固定資產 借：固定資產設備 貸：在建工程設備 3.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產 應按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 4.超過正常信用期分期付款購買固定資產 購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款

19、的現值為基礎確定。折現率在考試時一般會告知。 借：固定資產 未確認融資費用 貸：長期應付款等 實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。 （二）自行建造固定資產，分為自營方式、出包方式。 1.自營方式建造固定資產 核算要點： （1）剩余、盤點工程物資的核算 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料，按照現行規定，工程物資的進項稅也是可以抵扣的，因此如果原來購入工程物資時，相關進項稅是單獨計入“應交稅費應

20、交增值稅進項稅額”科目借方的，則不需要做處理，如果原來進項稅是計入工程物資成本的，則在工程物資轉作原材料時，應將進項稅從成本中分離出來。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經完工的，計入當期營業外收支。 （2）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產的處理 所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原

21、來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 （3）工程報廢或毀損的處理（與工程物資報廢毀損不一樣） 由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入或沖減繼續施工的工程成本；如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業外支出或營業外收入。 如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。 （4）工程試運行中所獲得的收入、支出的核算 企業的在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行負荷聯合試車而形

22、成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。 （5）高危行業提取的安全生產費。 應把握兩點，即安全生產費如何提取、如何使用： 提取時，一般分錄為： 借：成本費用類科目 貸：專項儲備安全生產費 使用時，有兩大用途：用于安全生產設備等的購建或用作與安全生產相關的費用化支出（如安全生產檢查費等）。 a.購建安全生產設備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；對設備計提折舊時，按折舊金額沖減專項儲備： 借：專項儲備 貸：累計折舊 b.發生與安全生產相關的費用化支出時： 借：專項儲備 貸：銀行存款等 2.出包方式建造固定資產

23、“預付賬款”核算預付的工程款。 “在建工程”科目實際成為企業與建造承包商的結算科目，企業將與建造承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行核算。 在出包工程過程中可能還會發生一些共同的支出，如研究費用、監理費用等。在賬務處理時，應先通過“在建工程待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分攤計入相應的工程項目中。 待攤支出分攤率累計發生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出）100% 某工程應分攤的待攤支出某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計分配率 （三）融資租入固定資產 1.融資租賃的定義和判斷標準 融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可

24、能轉移，也可能不轉移。 根據實質重于形式的要求，承租人應增加固定資產。 融資租賃根據租賃準則的規定，風險和報酬的轉移具體有五個標準（符合其中之一即可判斷為融資租賃）： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人； （2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于（25%）行使選擇權時租賃資產的公允價值；在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產。 （3）租賃期占租賃資產尚可使用壽命的大部分（75%）； （4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產的公允價值； （5）租賃資產性質比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用

25、。 2.融資租入的會計處理（與超過信用期分期購入固定資產的處理思路一致） 掌握三個問題： （1）固定資產入賬價值的確定； （2）未確認融資費用的分攤； （3）融資租入固定資產如何計提折舊； （四）其他方式取得的固定資產 1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。 2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照本書有關章節的規定確定。 （五）存在棄置費用的固定資產 棄置費用通常是指根據國家法律法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。是針對特殊行業的特定固定資產而言的。 如： 1.核電

26、站核設施等的棄置和恢復環境等義務； 2.石油天然氣開采企業油氣資產的棄置費用。 對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。借記“固定資產”，貸記“預計負債”。按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應在發生時借記“財務費用”，貸記“預計負債”。 注意：一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。（一）外購固定資產 1.購入不需要安裝的固定資產 直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。 注意：對于購入固定資產（動產）時發生的增值稅問題，一般均假設可以抵扣，不計入固定資產成本。 2.

27、購入需要安裝的固定資產：成本包含安裝費用。 （1）支付設備價款、增值稅、裝卸費 借：在建工程設備 應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 （2）領用本公司原材料、支付安裝工人薪酬 借：在建工程設備 貸：原材料 應付職工薪酬 （3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態時，從在建工程結轉為固定資產 借：固定資產設備 貸：在建工程設備 3.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產 應按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 4.超過正常信用期分期付款購買固定資產 購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實質上具有融資性質的，固定資產的成本以

28、購買價款的現值為基礎確定。折現率在考試時一般會告知。 借：固定資產 未確認融資費用 貸：長期應付款等 實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。 （二）自行建造固定資產，分為自營方式、出包方式。 1.自營方式建造固定資產 核算要點： （1）剩余、盤點工程物資的核算 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料，按照現行規定，工程物資的進項稅也是可以抵扣的，因此如果原來購入工程物資時，相關進項稅是單獨計入“應

29、交稅費應交增值稅進項稅額”科目借方的，則不需要做處理，如果原來進項稅是計入工程物資成本的，則在工程物資轉作原材料時，應將進項稅從成本中分離出來。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經完工的，計入當期營業外收支。 （2）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產的處理 所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后

30、再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 （3）工程報廢或毀損的處理（與工程物資報廢毀損不一樣） 由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入或沖減繼續施工的工程成本；如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業外支出或營業外收入。 如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。 （4）工程試運行中所獲得的收入、支出的核算 企業的在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行負荷聯合

31、試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。 （5）高危行業提取的安全生產費。 應把握兩點，即安全生產費如何提取、如何使用： 提取時，一般分錄為： 借：成本費用類科目 貸：專項儲備安全生產費 使用時，有兩大用途：用于安全生產設備等的購建或用作與安全生產相關的費用化支出（如安全生產檢查費等）。 a.購建安全生產設備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；對設備計提折舊時，按折舊金額沖減專項儲備： 借：專項儲備 貸：累計折舊 b.發生與安全生產相關的費用化支出時： 借：專項儲備 貸：銀行存款等 2.出包方式建造固

32、定資產 “預付賬款”核算預付的工程款。 “在建工程”科目實際成為企業與建造承包商的結算科目，企業將與建造承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行核算。 在出包工程過程中可能還會發生一些共同的支出，如研究費用、監理費用等。在賬務處理時，應先通過“在建工程待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分攤計入相應的工程項目中。 待攤支出分攤率累計發生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出）100% 某工程應分攤的待攤支出某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計分配率 （三）融資租入固定資產 1.融資租賃的定義和判斷標準 融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有

33、權最終可能轉移，也可能不轉移。 根據實質重于形式的要求，承租人應增加固定資產。 融資租賃根據租賃準則的規定，風險和報酬的轉移具體有五個標準（符合其中之一即可判斷為融資租賃）： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人； （2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于（25%）行使選擇權時租賃資產的公允價值；在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產。 （3）租賃期占租賃資產尚可使用壽命的大部分（75%）； （4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產的公允價值； （5）租賃資產性質比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人

34、才能使用。 2.融資租入的會計處理（與超過信用期分期購入固定資產的處理思路一致） 掌握三個問題： （1）固定資產入賬價值的確定； （2）未確認融資費用的分攤； （3）融資租入固定資產如何計提折舊； （四）其他方式取得的固定資產 1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。 2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照本書有關章節的規定確定。 （五）存在棄置費用的固定資產 棄置費用通常是指根據國家法律法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。是針對特殊行業的特定固定資產而言的。 如：

35、1.核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務； 2.石油天然氣開采企業油氣資產的棄置費用。 對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。借記“固定資產”，貸記“預計負債”。按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應在發生時借記“財務費用”，貸記“預計負債”。 注意：一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。三、固定資產的后續計量 （一）固定資產折舊 固定資產折舊需要考慮的主要因素有預計使用壽命、預計凈殘值、入賬價值和折舊方法等。 （一）確定固定資產使用壽命應考慮的因素 （1）預計生產能力或實物產量

36、； （2）預計有形損耗或無形損耗； 技術進步是引起資產無形損耗的重要原因，資產發生減值也可能是資產無形損耗所引起的。 （3）法律或者類似規定對資產使用的限制。 （二）固定資產折舊范圍 1.空間范圍：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊： （1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產（即超齡使用）； （2）按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地（屬于歷史遺留問題，按現行規定，企業只擁有土地使用權，應通過無形資產核算）。 注意：不需用的固定資產、因修理停用的固定資產、季節性停用的固定資產等均應計提折舊。但對固定資產進行改良時，固定資產轉入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。 已達到預定可使用狀態的固

37、定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 2.時間范圍：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（即按月初在賬的固定資產計提折舊。） （三）固定資產折舊方法（分為兩大類：傳統折舊方法、加速折舊法） 傳統折舊方法包括：年限平均法、工作量法； 加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數總和法。 固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。 （四）固定資產預計使用壽命等的復核

38、企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，采用未來適用法，不需追溯調整。 （二）固定資產后續支出 原理：符合固定資產確認條件的（經濟利益很可能流入企業、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。 （一）資本化的后續支出 1.三個階段：（1）賬面價值轉入在建工程。（2）固定資產發生的可資本化的后續支出，

39、通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”轉為“固定資產”。（3）按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。 2.注意：企業在發生可資本化的固定資產后續支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。如果滿足固定資產的確認條件，應當將用于替換的部分資本化，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。（注意避免重復計算）。 （二）費用化的后續支出 固定資產不符合資本化條件的后續支出，直接進行費用化處理，計入當期損益 （三）注意：后續支出原理的具體應用 1.固定資產修理費用，應當費用化，直接計入當期費用。 2.固定資產改良支出，改變了原固

40、定資產的性能、結構、甚至用途，金額較大，應當資本化，計入固定資產賬面價值。 3.如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，則企業應當判斷與固定資產有關的后續支出是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，應當資本化、計入固定資產賬面價值；否則，確認為當期費用。 4.固定資產裝修費用 （1）裝修費用較小，應費用化，計入當期損益； （2）裝修費用較大，裝修使固定資產帶來更多的經濟利益，裝修費用應當資本化，在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采

41、用合理的方法單獨計提折舊。比如固定資產尚可使用10年，兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產裝修部分要按5年計提折舊。但若是比如說3年以后就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉入營業外支出。 5.融資租入固定資產發生后續支出，承租人確認增加固定資產，其發生的后續支出比照自有固定資產進行處理。 6.經營租入固定資產，承租人不確認固定資產，只做備查登記。承租人發生的金額較大的后續支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。（2）持有待售固定資產及固定資產處置固定資產處置（一

42、）固定資產終止確認的條件固定資產準則規定，固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：1.該固定資產處于處置狀態。固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，因此不再符合固定資產的定義，應予終止確認。2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的確認條件之一是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業”，如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，就不再符合固定資產的定義和確認條件，應予終止確認。（二）資產處置核算一般通過“固定資產清理”科目核算。企業出售、轉

43、讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。（三）持有待售的固定資產1.同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售（1）企業已經就處置該非流動資產作出決議；（2）企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；（3）該項轉讓將在一年內完成。2.持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。如果處置組是一個資產組，并且按照企業會計準則第08號資產減值的規定將企業合并中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，那么

44、在處置時，應將商譽一并沖掉。3.持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、企業會計準則第22號金融工具確認和計量規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。某項資產或處置組被劃分為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業應當停止將其劃分為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：（1）該資產或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或

45、減值進行調整后的金額；（2）決定不再出售之日的再收回金額。6、無形資產無形資產的確認及初始、后續計量無形資產的初始計量（一）外購的無形資產成本1.包括的內容購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出，其中，包括發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。（二）購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的無形資產的初始成本以購買價款的現值（或現銷價格）為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照的有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務費用）。（三）投資者投入的無形資產投

46、資者投入無形資產的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項無形資產的公允價值作為其入賬價值。（四）通過政府補助取得的無形資產按照公允價值作為其入賬價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（五）企業取得的土地使用權的會計處理企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。但是，如果房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使

47、用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。內部研究開發費用（一）區分研究階段與開發階段分別進行核算研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益；開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。（二）內部研發形成的無形資產的成本包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。對于同一項無形資產在開

48、發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。（三）會計核算企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出費用化支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出資本化支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。1.企業自行開發無形資產發生的研發支出借：研發支出費用化支出【不滿足資本化條件】研發支出資本化支出【滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等2.期（月）末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理

49、費用”科目借：管理費用貸：研發支出費用化支出【不滿足資本化條件】無形資產后續計量（一）估計使用壽命1.無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；同時進行攤銷。2.無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不需要進行攤銷，但是需要在每年年末進行減值測試。3.無形資產使用壽命的復核企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。（二）無形資產攤銷期

50、和攤銷方法1.無形資產攤銷時間的規定無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止，取得當月起在預計使用年限內系統合理攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產當月不再攤銷。2.攤銷所使用的方法包括直線法、產量法等。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。3.持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（三）無形資產的殘值無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結

51、束時愿意以一定的價格購買該項無形資產，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計無形資產的殘值。殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。無形資產處置（一）無形資產出租企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入記入“其他業務收入”科目，發生的相關費用，記入“其他業務成本”科目，應交的營業稅記入“營業稅金及附加”科

52、目。（二）無形資產出售企業將無形資產出售，表明企業放棄無形資產的所有權。無形資產準則規定，企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失（營業外收入或營業外支出），與固定資產處置性質相同，計入當期損益。（三）無形資產報廢如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。轉銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產”科目；按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值7、投資性房地產（1）投資性房地產范圍、初始及后續計量投資性房

53、地產的范圍（一）屬于投資性房地產的范圍1.已出租的土地使用權，是指企業通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權。 2.持有并準備增值后轉讓的土地使用權，是指企業通過出讓或轉讓方式取得并準備增值后轉讓的土地使用權。 3.已出租的建筑物，是指企業擁有產權并以經營租賃方式出租的房屋等建筑物（二）不屬于投資性房地產1.自用房地產，是指為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產，如企業的廠房和辦公樓，企業生產經營用的土地使用權等。2.作為存貨的房地產，是指房地產開發企業銷售的或為銷售而正在開發的商品房和土地。這部分房地產屬于房地產開發企業的存貨。3.某項房地產，部分用于賺取租金或資本

54、增值、部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。 內容屬于投資性房地產的有？1企業擁有并自行經營的旅館或飯店，屬于固定資產2企業自用的辦公樓，屬于固定資產3房地產企業正在開發的商品房，屬于存貨4房地產企業開發的準備出售的房屋，屬于存貨5房地產企業開發的已出租的房屋6企業持有的準備建造辦公樓的土地使用權，屬于無形資產7房地產企業持有的準備建造商品房的土地使用權，屬于存貨8企業以經營租賃方式租入的建筑物，不屬于企業的資產9已出租的房屋租賃期屆滿，收回后

55、繼續用于出租但暫時空置10房地產企業持有并準備增值后出售的商品房，屬于存貨11房地產企業持有并準備增值后轉讓的土地使用權，屬于存貨12出租柜臺 ，屬于固定資產13炒樓花，違法行為14閑置土地 ，屬于存貨、無形資產15企業出租給本企業職工居住的宿舍 ，屬于固定資產投資性房地產的轉換及處置投資性房地產的初始計量（一）外購的投資性房地產對于企業外購的房地產，只有在購入房地產的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產。但是對企業持有以備經營出租的空置建筑物或在建 建筑物，如果企業董事會作出了正式書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化

56、的，即使沒有對外出售也可視為投資性房地產。外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。企業購入房地產，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。 采用成本模式進行后續計量采用公允價值模式進行后續計量借：投資性房地產 貸：銀行存款 借：投資性房地產成本 貸：銀行存款 （二）自行建造采用成本模式計量的投資性房地產,其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成,包括土地開發費、建安成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分

57、攤的間接費用等。建造過程中發生的非正常性損失直接計入當期損益,不計入建造成本。投資性房地產的后續計量 投資性房地產的后續計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。采用成本模式計量的投資性房地產采用公允模式計量的投資性房地產（一）相關規定與固定資產和無形資產核算規定相同。 （一）相關規定企業存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的,可以采用公允價值計量模式。企業選擇公允價值模式，就應當對其所有 投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，不得對一部分投

58、資性房地產采用成本模式進行后續計量，對另一部分投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量投資性房地產，應當同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。這兩個條件必須同時具備,缺一不可。 （二）會計處理1.按期（月）對投資性房地產計提折舊或進行攤銷 借：其他業務成本 貸：投資性房地產累計折舊 投資性房地產累計攤銷 （二）會計處理投資性房地產采用公允價值模式計量的,不計提折舊或攤銷,應當以資產負債表日的公允價值計量。 1.投資性

59、房地產的公允價值高于其賬面余額的差額 借：投資性房地產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 2.取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅 2.取得的租金收入，會計處理為：同左 3.投資性房地產存在減值跡象的，應當適用資產減值的有關規定。經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值準備 借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備 8、資產減值資產減值損失的確認和計量企業在對資產進行減值測試后，如果可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確

60、認為資產減值損失，計入當期損益，同時，計提相應的資產減值準備。這樣，企業當期確認的減值損失應當反映在其利潤表中，而計提的資產減值準備應當作為相關資產的備抵項目，反映于資產負債表中，從而夯實企業資產價值，避免利潤虛增，如實反映企業的財務狀況和經營成果。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。比如，固定資產計提了減值準備后，固定資產賬面價值將根據計提的減值準備相應抵減，因此，固定資產在未來計提折舊時，應當按照新的固定資產賬面價值為基礎計提每期折舊。考慮到固定資產、無形資產、商譽等資產發生減