1、成本管理會(huì)計(jì)第一次討論我們是第三小組 組長：趙荷琴 成員：朱 杰 發(fā)言人：趙荷琴 PPT: 施嘉雯1案例一：（1）設(shè)計(jì)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，并根據(jù)分配表完成記賬憑證的填列 （2）這幾輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并根據(jù)分配表完成記賬憑證的填列 （3）編制結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表，并根據(jù)分配表完成記賬憑證天填列 （4）計(jì)算、填列甲、乙產(chǎn)品成本計(jì)算單，并根據(jù)計(jì)算單完成記賬憑證2一：1：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)料50000元，其中：直接用于甲產(chǎn)品的A材料10000元，直接用于乙產(chǎn)品的B材料15000元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用C材料20000元（按甲乙產(chǎn)品的定額消耗量比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的定額消耗量為4000千克，乙產(chǎn)品

2、的定額消耗量為1000千克），車間耗用的消耗性材料5000元；輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)料6000元；共計(jì)56000元。 涉及到的知識(shí)點(diǎn)：直接材料費(fèi)用是指在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的，構(gòu)成產(chǎn)實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料耗費(fèi)。其中包括原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料費(fèi)用等。材料費(fèi)用的分配就是按照材料用途把費(fèi)用計(jì)入成本計(jì)算對象中去。產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的材料費(fèi)用應(yīng)盡可能直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。直接材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可供選擇的很多，如定額耗用量比例、定額費(fèi)用比例、產(chǎn)品重量比例、產(chǎn)品體積比例、系數(shù)比例等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)好用材料的情況選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。3本小題是按定額費(fèi)

3、用比例來算： 產(chǎn)品材料定額耗用量=某種產(chǎn)品材料消耗定額該種子產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 材料分配率=全部產(chǎn)品的材料定額耗用量各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量=該種產(chǎn)品材料定額耗用量材料分配率 該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料耗用量材料單價(jià)C材料在甲乙產(chǎn)品中的分配為：甲產(chǎn)品所耗用的材料=4000*20000/（4000+1000）=16000元 乙材料所耗用的材料=1000*20000/（4000+1000）=4000元借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（直接材料）甲產(chǎn)品26000 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（直接材料）乙產(chǎn)品19000制造費(fèi)用 5000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 6000 貸：原材料

4、A 10000原材料B 15000原材料C 20000 低值易耗品 110004 記賬憑證 200X 年10月X日 總字第號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額領(lǐng)用原材料生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本26000.00生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本19000.00制造費(fèi)用5000.00生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本6000.00原材料A材料10000.00原材料B材料15000.00原材料C材料20000.00低值易耗品11000.00附原始憑證 1 張合計(jì)56000.0056000.00會(huì)計(jì)主管: 記賬: 出納: 審核: 制賬：貝貝52：基本生產(chǎn)車間本月報(bào)廢低值易耗品一批，實(shí)際成本為2000元，殘料入庫，計(jì)價(jià)100元，采用

5、五五攤銷法進(jìn)行核算 涉及到的知識(shí)點(diǎn)：五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值50%，待報(bào)廢時(shí)在攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法 所以低值易耗品攤銷=2000/2-100=900元 借：制造費(fèi)用低值易耗品攤銷 900原材料殘料 100低值易耗品低值易耗品攤銷 1000（五五攤銷法下還未攤的） 貸：低值易耗品在用 2000 （轉(zhuǎn)銷掉了）63：基本生產(chǎn)車間的工人工資20000元（按甲、乙產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為2000小時(shí)）管理售貨員工資4000元；輔助生產(chǎn)車間的工人工資6000元，管理售貨員工資1500元；共計(jì)31500元。涉及到

6、的知識(shí)點(diǎn):直接人工費(fèi)用狹義上指直接計(jì)入成本和列作費(fèi)用的職工工資，廣義上包括工資總額提取的職工福利基金、保險(xiǎn)金、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。按生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）比例分配計(jì)算公式如下：直接人工費(fèi)用分配率= 本期發(fā)生的直接人工費(fèi)用/各種產(chǎn)品耗用的實(shí)際工時(shí)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)(實(shí)際或定額)直接人工費(fèi)用分配 應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)=計(jì)提工資福利費(fèi)總額14%所以甲產(chǎn)品耗用的人工費(fèi)用=6000*20000/（6000+2000）=15000元 乙產(chǎn)品耗用的人工費(fèi)用=2000*20000/（6000+2000）=5000元 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（直接人工）（甲） 15000

7、生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（直接人工）（乙） 5000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 7500制造費(fèi)用 4000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 315007記賬憑證 200X年10月X日 總字第號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額發(fā)工資生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本15000.00生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本5.00000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本7500.00制造費(fèi)用4000.00應(yīng)付職工薪酬工資31500.00附原始憑證 1張合計(jì)31500.0031500.00會(huì)計(jì)主管: 記賬: 出納: 審核: 制賬：貝貝84:按照工資費(fèi)用的14%計(jì)提職工福利費(fèi)按照職工工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi),應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用,與工資費(fèi)用一樣也是按

8、照用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。涉及到的知識(shí)點(diǎn)：某種產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)(實(shí)際或定額)直接人工費(fèi)用分配率 應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)=計(jì)提工資福利費(fèi)總額14%借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（直接人工）（甲） 2100生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（直接人工）（乙） 700生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1050制造費(fèi)用 560貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 4410910115：基本生產(chǎn)車間月初在用固定資產(chǎn)原值100000元，月末在用固定資產(chǎn)原值120000元；輔助生產(chǎn)車間月初、月末在用固定資產(chǎn)原值均為40000元；按月折舊率1%計(jì)提折舊。 涉及到的知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從

9、下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*折舊率借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 1000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 400 貸：累計(jì)折舊 140012這是第五次的分配表和記賬憑證136：基本生產(chǎn)車間發(fā)生其他費(fèi)用支出4540元；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生其他費(fèi)用支出3050元；共計(jì)7590元，均通過銀行輸轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 涉及到的知識(shí)點(diǎn)：因?yàn)轭}目說輔助生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”的賬戶進(jìn)行核算，所以直接進(jìn)輔助成本借：制造費(fèi)用 4540 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 3050 貸：銀行存款 759014要求二、輔助生產(chǎn)成本= 6000+8550+400+3050=18

10、000元涉及到的知識(shí)點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、順序分配法、交叉分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間）提供勞務(wù)9000小時(shí)，其中：為基本生產(chǎn)車間提供8000小時(shí)，為企業(yè)管理部門提供1000小時(shí)，此小題輔助生產(chǎn)費(fèi)用按工時(shí)比例進(jìn)行分配。所以基本生產(chǎn)車間耗用的費(fèi)用=8000*18000/（8000+1000）=16000元 企業(yè)管理部門耗用的費(fèi)用=1000*18000/（8000+1000）=2000元借：生產(chǎn)成本 16000 管理費(fèi)用 2000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 18000 15這是要求二的分配表和記賬憑證16要求三、涉及到的知識(shí)點(diǎn)：核算制

11、造費(fèi)用時(shí),匯總在“制造費(fèi)用”的數(shù)額，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)的生產(chǎn)車間，直接計(jì)入該種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。制造費(fèi)用的分配方法一般有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。 此小題按生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算：某生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用分配率 該生產(chǎn)單位本期歸集的制造費(fèi)用總額/該生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際(定額)工時(shí)總額 某種(批類)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用分配率該種(批類)產(chǎn)品耗用的實(shí)際(定額)工時(shí) 制造費(fèi)用 =5000+900+4560+1000+4540+16000=32000元基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品之

12、間進(jìn)行分配。借：生產(chǎn)成本（甲） 24000 生產(chǎn)成本（乙） 8000貸：制造費(fèi)用 3200017這是要求三的分配表和記賬憑證18要求四、知識(shí)點(diǎn)：甲產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，直接材料費(fèi)用按產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)成品1000件，月末在產(chǎn)品400件，完工率為40%。乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配，采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法。借：產(chǎn)成品甲 90000 產(chǎn)成品乙 32700（在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法：產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本）貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲 90000

13、 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙 3270019這是要求四的甲乙產(chǎn)品成本計(jì)算單和記賬憑證2021案例二、要求：（1）原來企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，這種分配方法是否合適？有什么優(yōu)缺點(diǎn)？ （2）新增加了一個(gè)輔助生產(chǎn)車間是否需要對輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法進(jìn)行改變? （3）若需要改變輔助生產(chǎn)費(fèi)用分方法，采用什么方法比較合適?請?zhí)峁追N方案供領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)選擇。221、不適合。直接分配法：由于不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供服務(wù)的情況，只需進(jìn)行一次分配即可將輔助生產(chǎn)費(fèi)用全部分配計(jì)入輔助生產(chǎn)車間之外的各受益部門（產(chǎn)品）的費(fèi)用或成本中。這種方法一般只適用于各輔助生產(chǎn)車間之間互相耗用對方服務(wù)量不多，或輔助生產(chǎn)車間只

14、對基本生產(chǎn)車間等外部各部門（成品）提供服務(wù)的情況。而本題中的三個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間各自為對方提供的服務(wù)量不能忽略，所以這種分配方法不適合。2、新增了一個(gè)輔助車間,為了避免企業(yè)應(yīng)直接分配法的成本計(jì)算不夠準(zhǔn)確的弊端,企業(yè)應(yīng)改變輔助車間費(fèi)用分配方法。3、建議也可以采用交互分配法,計(jì)算準(zhǔn)確,有利于調(diào)動(dòng)各車間成本節(jié)約的積極性。 （1）供汽車間交互分配率=800000/65000=12.31元/立方米 供電車間交互分配率=1200000/220000=5.45元/千瓦 修理車間交互分配率=900000/120000=7.5元/小時(shí) （2） 供汽車間使用供電車間的費(fèi)用=5.45*10000=54500元 供汽

15、車間使用修理車間的費(fèi)用=7.5*12000=90000元 供電車間使用供汽車間的費(fèi)用=12.31*20000=246200元 供電車間使用修理車間的費(fèi)用=7.5*4000=30000元 修理車間使用供汽車間的費(fèi)用=12.31*5000=61550元 修理車間使用供電車間的費(fèi)用=5.45*25000=136250元（3)供汽車間對外分配率=（800000-246200-61550+54500+90000）/ （30000+4000+1000+1500+2000+1500）=15.92元/立方米 供電車間對外分配率=（1200000-54500-136250+246200+30000）/（5000

16、0+26000+60000+18000+17000+14000）=6.94元/千瓦 修理車間對外分配率=（900000-90000-30000+61550+136250）/(68000+2000+13000+9000+7000+5000)=9.40元/小時(shí)2324案例三、（1）利用你所學(xué)的成本管理會(huì)計(jì)知識(shí)，分析王葦給財(cái)務(wù)經(jīng)理提供的數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，為什么?（2）按照王葦?shù)乃悸氛埥o財(cái)務(wù)經(jīng)理一份準(zhǔn)確的制造費(fèi)用核算報(bào)表25 （1）不正確。因?yàn)橥跞敳捎玫氖悄甓扔?jì)劃分配表冰分配，預(yù)定分配表，亦稱年度計(jì)劃分配法，是按照各生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)及實(shí)現(xiàn)確定的分配率分配制造費(fèi)用的方法。采用預(yù)

17、定分配法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月計(jì)入各產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用都市按預(yù)定分配率分配的。對各月按預(yù)定分配率分配的制造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用之間的差額，月末不進(jìn)行調(diào)整分配，而王葦是將預(yù)定分配率的制造費(fèi)用與計(jì)劃發(fā)生的制造費(fèi)用之間的差額來計(jì)算的。所以不正確。 （2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=510000/（2200*20+3800*10+2200*40）=3（元/小時(shí)）12月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=3*20*400=24000元12月份以產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=3*10*500=15000元12月份丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=3*40*300=36000元同時(shí)編制結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的記賬憑證：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 24000 乙產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 15000 丙產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 36000 貸：制造費(fèi)用 7500026計(jì)算并分配制造費(fèi)用差額： 制造費(fèi)用差額=20000+6000-75000=5000元 制造費(fèi)用差額分配率=5000/（35