1、成本管理會計第一次討論我們是第三小組 組長：趙荷琴 成員：朱 杰 發言人：趙荷琴 PPT: 施嘉雯1案例一：（1）設計各項要素費用分配表，并根據分配表完成記賬憑證的填列 （2）這幾輔助生產費用分配表，并根據分配表完成記賬憑證的填列 （3）編制結轉基本生產車間制造費用分配表，并根據分配表完成記賬憑證天填列 （4）計算、填列甲、乙產品成本計算單，并根據計算單完成記賬憑證2一：1：基本生產車間領料50000元，其中：直接用于甲產品的A材料10000元，直接用于乙產品的B材料15000元，甲、乙產品共同耗用C材料20000元（按甲乙產品的定額消耗量比例進行分配，甲產品的定額消耗量為4000千克，乙產品

2、的定額消耗量為1000千克），車間耗用的消耗性材料5000元；輔助生產車間領料6000元；共計56000元。 涉及到的知識點：直接材料費用是指在生產過程中為制造產品而發生的，構成產實體或有助于產品形成的各種材料耗費。其中包括原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料費用等。材料費用的分配就是按照材料用途把費用計入成本計算對象中去。產品生產直接耗用的材料費用應盡可能直接計入有關產品的成本。直接材料費用的分配標準可供選擇的很多，如定額耗用量比例、定額費用比例、產品重量比例、產品體積比例、系數比例等。企業應根據好用材料的情況選擇合理的標準進行分配。3本小題是按定額費

3、用比例來算： 產品材料定額耗用量=某種產品材料消耗定額該種子產品實際產量 材料分配率=全部產品的材料定額耗用量各種產品材料定額耗用量之和 該種產品應分配的材料耗用量=該種產品材料定額耗用量材料分配率 該種產品應負擔的材料費用=該種產品的材料耗用量材料單價C材料在甲乙產品中的分配為：甲產品所耗用的材料=4000*20000/（4000+1000）=16000元 乙材料所耗用的材料=1000*20000/（4000+1000）=4000元借：生產成本基本生產成本（直接材料）甲產品26000 生產成本基本生產成本（直接材料）乙產品19000制造費用 5000生產成本輔助生產成本 6000 貸：原材料

4、A 10000原材料B 15000原材料C 20000 低值易耗品 110004 記賬憑證 200X 年10月X日 總字第號摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額領用原材料生產成本基本生產成本26000.00生產成本基本生產成本19000.00制造費用5000.00生產成本輔助生產成本6000.00原材料A材料10000.00原材料B材料15000.00原材料C材料20000.00低值易耗品11000.00附原始憑證 1 張合計56000.0056000.00會計主管: 記賬: 出納: 審核: 制賬：貝貝52：基本生產車間本月報廢低值易耗品一批，實際成本為2000元，殘料入庫，計價100元，采用

5、五五攤銷法進行核算 涉及到的知識點：五五攤銷法是指在領用周轉材料時先攤銷其賬面價值50%，待報廢時在攤銷其賬面價值的50%的一種攤銷方法 所以低值易耗品攤銷=2000/2-100=900元 借：制造費用低值易耗品攤銷 900原材料殘料 100低值易耗品低值易耗品攤銷 1000（五五攤銷法下還未攤的） 貸：低值易耗品在用 2000 （轉銷掉了）63：基本生產車間的工人工資20000元（按甲、乙產品耗用的生產工時比例進行分配，甲產品的生產工時為6000小時，乙產品的生產工時為2000小時）管理售貨員工資4000元；輔助生產車間的工人工資6000元，管理售貨員工資1500元；共計31500元。涉及到

6、的知識點:直接人工費用狹義上指直接計入成本和列作費用的職工工資，廣義上包括工資總額提取的職工福利基金、保險金、住房公積金、工會經費、職工教育經費。按生產工時（實際或定額）比例分配計算公式如下：直接人工費用分配率= 本期發生的直接人工費用/各種產品耗用的實際工時之和 某種產品應分配計時工資=該產品生產工時(實際或定額)直接人工費用分配 應計提的職工福利費=計提工資福利費總額14%所以甲產品耗用的人工費用=6000*20000/（6000+2000）=15000元 乙產品耗用的人工費用=2000*20000/（6000+2000）=5000元 借：生產成本基本生產成本（直接人工）（甲） 15000

7、生產成本基本生產成本（直接人工）（乙） 5000生產成本輔助生產成本 7500制造費用 4000貸：應付職工薪酬工資 315007記賬憑證 200X年10月X日 總字第號摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額發工資生產成本基本生產成本15000.00生產成本基本生產成本5.00000生產成本輔助生產成本7500.00制造費用4000.00應付職工薪酬工資31500.00附原始憑證 1張合計31500.0031500.00會計主管: 記賬: 出納: 審核: 制賬：貝貝84:按照工資費用的14%計提職工福利費按照職工工資總額和規定的比例計提的職工福利費,應計入產品成本和期間費用,與工資費用一樣也是按

8、照用途和發生部門進行歸集和分配。涉及到的知識點：某種產品應分配計時工資=該產品生產工時(實際或定額)直接人工費用分配率 應計提的職工福利費=計提工資福利費總額14%借：生產成本基本生產成本（直接人工）（甲） 2100生產成本基本生產成本（直接人工）（乙） 700生產成本輔助生產成本 1050制造費用 560貸：應付職工薪酬福利費 4410910115：基本生產車間月初在用固定資產原值100000元，月末在用固定資產原值120000元；輔助生產車間月初、月末在用固定資產原值均為40000元；按月折舊率1%計提折舊。 涉及到的知識點：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從

9、下月起計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 固定資產折舊額=固定資產原價*折舊率借：制造費用折舊費 1000 生產成本輔助生產成本 400 貸：累計折舊 140012這是第五次的分配表和記賬憑證136：基本生產車間發生其他費用支出4540元；輔助生產車間發生其他費用支出3050元；共計7590元，均通過銀行輸轉賬結算。 涉及到的知識點：因為題目說輔助生產成本的制造費用不通過“制造費用”的賬戶進行核算，所以直接進輔助成本借：制造費用 4540 生產成本輔助生產成本 3050 貸：銀行存款 759014要求二、輔助生產成本= 6000+8550+400+3050=18

10、000元涉及到的知識點：輔助生產費用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、順序分配法、交叉分配法、代數分配法和計劃成本分配法。輔助生產車間（機修車間）提供勞務9000小時，其中：為基本生產車間提供8000小時，為企業管理部門提供1000小時，此小題輔助生產費用按工時比例進行分配。所以基本生產車間耗用的費用=8000*18000/（8000+1000）=16000元 企業管理部門耗用的費用=1000*18000/（8000+1000）=2000元借：生產成本 16000 管理費用 2000 貸：生產成本輔助生產成本 18000 15這是要求二的分配表和記賬憑證16要求三、涉及到的知識點：核算制

11、造費用時,匯總在“制造費用”的數額，在只生產一種產品或一種勞務的生產車間，直接計入該種產品或勞務的成本。制造費用的分配方法一般有生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。分配方法一經確定，不應任意變更。 此小題按生產工時比例法計算：某生產單位的制造費用分配率 該生產單位本期歸集的制造費用總額/該生產單位產品實際(定額)工時總額 某種(批類)產品應負擔的制造費用 該生產單位的制造費用分配率該種(批類)產品耗用的實際(定額)工時 制造費用 =5000+900+4560+1000+4540+16000=32000元基本生產車間的制造費用按生產工時比例在甲、乙產品之

12、間進行分配。借：生產成本（甲） 24000 生產成本（乙） 8000貸：制造費用 3200017這是要求三的分配表和記賬憑證18要求四、知識點：甲產品的原材料在生產開始時一次投入，直接材料費用按產成品和月末在產品數量的比例進行分配，直接人工費用和制造費用采用約當產量比例法進行分配。甲產品本月完工產成品1000件，月末在產品400件，完工率為40%。乙產品各月在產品數量變化不大，生產費用在產成品與在產品之間的分配，采用在產品按固定成本計價法。借：產成品甲 90000 產成品乙 32700（在產品按固定成本計價法：產品本月發生的生產費用就是本月完工產品的成本）貸：生產成本基本生產成本甲 90000

13、 生產成本基本生產成本乙 3270019這是要求四的甲乙產品成本計算單和記賬憑證2021案例二、要求：（1）原來企業采用直接分配法分配輔助生產費用，這種分配方法是否合適？有什么優缺點？ （2）新增加了一個輔助生產車間是否需要對輔助生產費用分配方法進行改變? （3）若需要改變輔助生產費用分方法，采用什么方法比較合適?請提供幾種方案供領導決策時選擇。221、不適合。直接分配法：由于不考慮各輔助生產車間之間相互提供服務的情況，只需進行一次分配即可將輔助生產費用全部分配計入輔助生產車間之外的各受益部門（產品）的費用或成本中。這種方法一般只適用于各輔助生產車間之間互相耗用對方服務量不多，或輔助生產車間只

14、對基本生產車間等外部各部門（成品）提供服務的情況。而本題中的三個輔助生產車間之間各自為對方提供的服務量不能忽略，所以這種分配方法不適合。2、新增了一個輔助車間,為了避免企業應直接分配法的成本計算不夠準確的弊端,企業應改變輔助車間費用分配方法。3、建議也可以采用交互分配法,計算準確,有利于調動各車間成本節約的積極性。 （1）供汽車間交互分配率=800000/65000=12.31元/立方米 供電車間交互分配率=1200000/220000=5.45元/千瓦 修理車間交互分配率=900000/120000=7.5元/小時 （2） 供汽車間使用供電車間的費用=5.45*10000=54500元 供汽

15、車間使用修理車間的費用=7.5*12000=90000元 供電車間使用供汽車間的費用=12.31*20000=246200元 供電車間使用修理車間的費用=7.5*4000=30000元 修理車間使用供汽車間的費用=12.31*5000=61550元 修理車間使用供電車間的費用=5.45*25000=136250元（3)供汽車間對外分配率=（800000-246200-61550+54500+90000）/ （30000+4000+1000+1500+2000+1500）=15.92元/立方米 供電車間對外分配率=（1200000-54500-136250+246200+30000）/（5000

16、0+26000+60000+18000+17000+14000）=6.94元/千瓦 修理車間對外分配率=（900000-90000-30000+61550+136250）/(68000+2000+13000+9000+7000+5000)=9.40元/小時2324案例三、（1）利用你所學的成本管理會計知識，分析王葦給財務經理提供的數據資料是否準確，為什么?（2）按照王葦的思路請給財務經理一份準確的制造費用核算報表25 （1）不正確。因為王葦采用的是年度計劃分配表冰分配，預定分配表，亦稱年度計劃分配法，是按照各生產單位的制造費用預算和計劃產量的定額工時及實現確定的分配率分配制造費用的方法。采用預

17、定分配法，不論各月實際發生的制造費用多少，每月計入各產品制造成本的制造費用都市按預定分配率分配的。對各月按預定分配率分配的制造費用與實際發生的制造費用之間的差額，月末不進行調整分配，而王葦是將預定分配率的制造費用與計劃發生的制造費用之間的差額來計算的。所以不正確。 （2）制造費用年度計劃分配率=510000/（2200*20+3800*10+2200*40）=3（元/小時）12月份甲產品應分配制造費用=3*20*400=24000元12月份以產品應分配制造費用=3*10*500=15000元12月份丙產品應分配制造費用=3*40*300=36000元同時編制結轉制造費用的記賬憑證：借：基本生產成本甲產品（制造費用） 24000 乙產品（制造費用） 15000 丙產品（制造費用） 36000 貸：制造費用 7500026計算并分配制造費用差額： 制造費用差額=20000+6000-75000=5000元 制造費用差額分配率=5000/（35