1、愛更多企業學院：唉 襖中小企業管理板全能版挨183套講座+絆89700頒份把資料扒總經理、高層頒管理盎49套講座+1矮6388盎份絆資料瓣中層管理學院凹吧46套講座+6頒020伴份白資料叭國學智慧、易皚經叭46套講座鞍人力資源學院扒百56套講座+2背7123傲份阿資料伴各階段員工培斑訓學院熬77套講座+ 靶324艾份叭資料把員工管理企業白學院奧67套講座+ 案8720扳份埃資料暗工廠生產管理安學院翱52套講座+ 敖13920佰份笆資料跋財務管理學院芭襖53套講座+ 暗17945霸份疤資料邦銷售經理學院礙氨56套講座+ 熬14350爸份拔資料懊銷售人員培訓靶學院巴72套講座+ 唉4879昂份邦資

2、料鞍更多企業學院：芭 絆中小企業管理八全能版皚183套講座+罷89700骯份罷資料皚總經理、高層巴管理敗49套講座+1絆6388按份版資料壩中層管理學院扳矮46套講座+6愛020傲份辦資料癌國學智慧、易罷經邦46套講座班人力資源學院把安56套講座+2搬7123按份啊資料懊各階段員工培板訓學院岸77套講座+ 辦324隘份扮資料頒員工管理企業礙學院背67套講座+ 俺8720伴份扒資料般工廠生產管理愛學院百52套講座+ 昂13920癌份唉資料熬財務管理學院耙礙53套講座+ 拔17945捌份絆資料拌銷售經理學院瓣愛56套講座+ 伴14350氨份敖資料唉銷售人員培訓霸學院霸72套講座+ 白4879板份般

3、資料哎更多企業學院：背 捌中小企業管理啊全能版扒183套講座+芭89700稗份爸資料矮總經理、高層半管理吧49套講座+1伴6388暗份叭資料案中層管理學院捌翱46套講座+6暗020澳份耙資料佰國學智慧、易板經暗46套講座伴人力資源學院哎暗56套講座+2昂7123半份辦資料礙各階段員工培愛訓學院癌77套講座+ 傲324礙份案資料柏員工管理企業暗學院啊67套講座+ 隘8720柏份艾資料氨工廠生產管理哀學院胺52套講座+ 皚13920襖份斑資料白財務管理學院襖把53套講座+ 襖17945懊份敖資料稗銷售經理學院案疤56套講座+ 半14350班份暗資料般銷售人員培訓擺學院邦72套講座+ 拜4879安份

4、艾資料矮第二章稅制要吧素與稅收分類藹第一節稅制要疤素艾稅制要素概艾括起來可分為三霸個層次：一般要矮素、基本要素、半核心要素敗一般要素包澳括征稅對象、納稗稅人、稅率、稅安目、計稅依據、搬納稅環節、減稅矮免稅、附加、加稗成、起征點、免捌征額等等。矮基本要素主胺要是征稅對象、把納稅人、稅率。扮核心要素就埃是稅率。敖般一、基本要素拔1.征稅對芭象芭（1）征稅癌對象是稅法的最氨基本要素哎征稅對象作愛為稅法的最基本白要素，主要是從懊兩個方面體現。矮第一體現了征稅叭的基本界線，第板二決定了不同稅澳種的性質的差別靶。白（2）征稅扮對象與稅目阿稅目：即征挨稅對象的具體內澳容，是在稅法中艾對征稅對象分類癌規定的具

5、體的征凹稅品種和項目。拜規定稅目首先是柏為了明確具體的挨征稅范圍。拌從總體上講笆，稅目由兩種方把法進行確立。一靶種是列舉法，另版一種是概括法。柏（3）征稅伴對象與計稅依據扒計稅依據是板征稅對象的計量昂單位和征收標準般化。有的稅種征埃稅對象和計稅依罷據是一致的，如隘各種所得稅，征翱稅對象和計稅依扮據都是應稅所得疤額。但是有的稅矮種則不一致，如邦消費稅，征稅對吧象是應稅消費品愛，計稅依據則是爸消費品的銷售收啊入。?。?）征稅版對象與稅源的關叭系靶稅源是稅收半收入的來源，即般各種稅收收入的百最終出處。稅源拌歸根結底是物質案生產部門的勞動叭者創造的國民收稗入。翱個人所得稅澳的稅源與征稅對唉象一致，而消

6、費俺稅和房產稅的稅巴源與征稅對象不藹一致。征稅對象阿與稅源是密切相挨關的。國家通過矮稅收對經濟進行靶調節的作用點是懊在征稅對象上，拜國家規定對什么吧征稅，如對商品壩流轉額、對所得襖額、對財產、對背各種行為等征稅搬。這些都是國家暗調節經濟的作用哎點。鞍2.納稅人搬納稅人是課案稅主體，從總體絆上講納稅人可以爸分為兩類，就是般自然人和法人。澳（1）法人扳與社會組織瓣法人是具有笆民事權利能力和背民事行為能力，瓣依法獨立享有民岸事權利和承擔民班事義務的組織。隘法人相對于自然搬人而言，是社會斑組織在法律上的版人格化。法人應熬當具備下列條件翱：挨依法成立百；邦有必要的絆財產和經費；絆有自己的懊名稱、組織機構

7、百和場所；辦能夠獨立奧承擔民事責任。版法人能獨立熬起訴和應訴。法百人包括全民所有般制企業、集體所拔有制企業、在我案國境內設立的中辦外合資經營企業氨、中外合作經營按企業和外國企業半，這是企業法人把，此外還包括機辦關、事業單位和愛社會團體法人。擺（2）納稅阿人與負稅人癌在學習納稅拔人的概念時，我板們還應注意負稅扒人的概念。負稅捌人就是最終負擔哎國家稅收的稅款胺的單位和個人。敖納稅人同負稅人笆是兩個不同的概皚念，負稅人是經壩濟學中的概念，扒即稅收的實際負拜擔者，而納稅人叭是法律用語，即氨依法繳納稅收的耙人。有的稅種，澳稅收由納稅人自襖己負擔，納稅人背本身就是負稅人罷，如各種所得稅八一般屬于這種情癌況

8、。有的稅種和叭稅目，納稅人與艾負稅人是不一致胺的，如消費稅的霸一些稅目，納稅版人雖是企業，但哀稅款已包括在商按品的價格之中，扮負稅人是消費者扒。稅法中并沒有爸負稅人的規定，鞍國家在制定稅法佰時，只規定由誰捌負責繳納稅款，隘并不規定稅款最哎終由誰負擔，但礙稅收制度和稅收凹政策在客觀上存傲在著稅收負擔，疤即誰是負稅人的伴問題。因此在考搬慮稅收政策和設盎計稅制度時，必擺須認真研究稅收跋負擔問題。靶（3）扣繳哀義務人昂扣繳義務人鞍是稅法規定的，吧在其經營活動中懊負有代扣稅款并般向國庫繳納義務瓣的單位和個人。拜稅務機關按規定拔給扣繳義務人代拜扣手續費。同時瓣，扣繳義務人必霸須按稅法規定代扳扣稅款，并按規

9、捌定期限繳庫，否扳則依稅法規定要岸受法律制裁。對凹不按規定扣繳的懊扣繳義務人，除敖限令其繳納稅款唉外，還要加收滯熬納金或酌情處以跋罰金。笆搬二、核心要素辦1.稅率般稅率是稅額般與征稅對象數量跋之間的比例，即骯稅額除以征稅對爸象的數量。稅率岸是計算稅額的尺哀度，反映征稅的瓣深度。稅率的高捌低直接關系到國敖家的財政收入和拌納稅人的負擔水吧平，是國家稅收按政策的具體體現瓣，為稅收制度的埃中心環節。岸稅率有名義藹稅率和實際稅率哎之分。名義稅率百就是稅法規定的版稅率，是應納稅藹額與征稅對象的鞍比例，即應納稅暗額除以征稅對象艾數量。實際稅率安是實納稅額與實叭際征稅對象的比把例，即實納稅額班除以實際征稅對吧

10、象數量。在實際哀征稅中，由于計懊稅依據、減免稅俺、稅率制度等不柏同原因，納稅人敗實納稅額和應納敖稅額會不一致，版實際征稅對象數氨量與稅法規定的版征稅對象數量也壩會不一致，實際捌稅率也就會反映搬了納稅人的實際拜負擔率，真實地阿反映了納稅人的佰負擔，我們在研邦究稅收政策，制扒定稅收制度時，般應注意到名義稅挨率與實際稅率的礙差別。跋2.我國現芭行稅率埃我國現行稅敗率主要有三種類笆型：比例稅率、柏累進稅率、定額氨稅率，其中累進擺稅率是三種稅率班中的最核心部分鞍。昂（1）比例佰稅率扮比例稅率是白應征稅額與征稅扒對象數量的等比皚關系。這種稅率版，不因征稅對象啊數量的多少而變哀化。即對同一征絆稅對象，不論數

11、鞍額大小，只規定板按一個比率征收拔的稅制。如交通哀運輸營業稅的稅捌率是3%，不論傲納稅人的營業額搬是10元，還是襖10000元，邦稅率都是3%。半這種稅率，稅額傲隨著征稅對象數搬量等比例增加。凹這種稅率，在一白般情況下，名義氨稅率與實際稅率拔相同。比例稅率笆可分為以下幾種癌：百單一比例扳稅率：即一個稅盎種只規定一個稅哀率，如企業所得唉稅采用的稅率為芭25%。擺差別比例辦稅率：即一個稅安種規定不同的比拔例稅率。按使用奧范圍可分為：第百一，產品差別比伴例稅，第二，行拌業差別比例稅，霸第三，地區差別襖比例稅。頒幅度比例班稅率：國家只規埃定最高稅率和最巴低稅率，各地可板以因地制宜在此按幅度內自由確定笆

12、一個比例稅率。八比例稅率計班算簡便，并且不板論征稅對象大小霸，只規定一個比挨例的稅率，不妨柏礙流轉額的擴大癌，適合于對商品岸流轉額的征收。伴但是用比例稅率搬調節收入的效果班不太理想。拌（2）累進擺稅率熬累進稅率是挨隨征稅對象數量罷的增大而提高的靶稅率，即按征稅霸對象數量的大小凹，規定不同等級霸的稅率，征稅對凹象數量越大，稅半率越高；累進稅斑率稅額與征稅對搬象有數量相比，哎表現為稅額的增板長幅度大于征稅哎對象數量的增長班幅度。累進稅率扒對于調節納稅人扒收入，有著特殊凹的作用，所以各伴種所得稅一般都耙采用累進稅率。巴全額累進柏稅率矮全額累進稅佰率是累進稅率的唉一種，即征稅對熬象的全部數額都案按其相

13、應等級的板累進稅率計算征瓣收。敖舉例：某甲吧全年收入300擺元，某乙全年收辦入2500元，吧求應納稅額。澳【解析】按霸照全額累進稅率胺表：甲全年收吧入300元，按拌5%的稅率征稅斑：應納稅額=3板005%=1皚5（元）；乙按全年收入250半0元，全部收入把都有按相應等級百稅率20%征稅奧：應納稅額=2背00020%邦=500元。由鞍此可以看出：全岸額累進稅率，它昂的名義稅率與實笆際稅率一般是相板等的。按表2.2搬柏全額累進稅率辦表鞍級數癌所得額級距吧稅率稗1翱2唉3敗4捌5跋6氨7襖8背全年所得額稗在400元以下背（含）的氨全年所得額班在40010澳00元的部分板全年所得額板在10002凹00

14、0元的部分絆全年所得額跋在20005敗000元的部分芭全年所得額頒在50001耙0000元的部頒分白全年所得額拜在10000擺20000元的拌部分壩全年所得額八在20000罷50000元的扳部分霸全年所得額芭在50000元笆以上的部分佰5背10伴15八20壩25絆30拜40捌50俺全額累進稅瓣率在調節收入方白面，較之比例稅芭率要合理，但是澳使用全額累進稅拌率，在兩個級距澳的臨界部位會出巴現稅負增加超過奧應稅所得額增加把的現象，使稅收奧負擔極不合理。擺舉例說明如下。俺例：某甲年搬收入1000元搬，某乙年收生入挨1001元，求扳應納稅額為多少伴？背伴解：查稅率捌表（見表2.2耙），1000元盎適用

15、稅率10%阿，1001元適罷用稅率15%。班甲應納稅額霸=10001佰0%=100（板元）敗乙應納稅額靶=10011靶5%=150.八15（元）暗通過這個例背子，可以明顯地吧看出，乙取得的辦收入只比甲多1隘元錢，卻要比甲啊多納稅50元，伴稅負是極不合理拔的。這個問題，鞍可以用超額累進哀稅率來解決。阿超額累進白稅率熬超額累進稅愛率是把征稅對象盎劃分為若干等級把，對每個等級部敗分分別規定相應奧稅率，分別計算頒稅額，各級稅額骯之和為應納稅額昂。一定數量的征芭稅對象可以同時唉適用幾個等級部藹分的稅率。超額奧累進稅率的超按字是指征稅對霸象數額超過某一伴等級時，僅就超爸過部分，按高一佰級稅率計算征稅爸。總

16、體上講有兩藹種計算方法，一疤是定義法，二是把公式法。襖定義法：艾例：某甲年奧收入1000元斑，某乙年收入1暗001元，求應稗納稅額為多少？案芭甲應納稅額哎：（1）400霸5%=20（背元）皚（2）（1疤000-400跋）10%=6皚0（元）板（3）=俺80（元）埃乙應納稅額愛：（1）400柏5%=20（伴元）凹（2）（1皚000-400瓣）10%=6罷0（元）擺（3）（1芭001-100白0）15%=爸0.15（元）柏（4）=敖80.15（元爸）板例：計算2版500元所得額爸應納稅額。暗按照超額累百進稅率的定義計斑算如下：在所得氨額2500元中哀。把氨【解析】埃400元適用稅俺率5%巴稅額=4

17、0笆05%=20?。ㄔ┙O400扒1000元的部愛分適用率10%拌稅額=（1拌000-400八）10%=6柏0（元）疤1000哎2000元的懊部分適用率15搬%矮稅額=（2傲000-100隘0）15%=八150（元）板2000矮2500元的半部分適用率20礙%礙稅額=（2霸500-200胺0）20%=矮100（元）岸應納稅額=八20+60+1擺50+100疤330（元）靶在實際工作礙中我們使用一種霸簡單的計算方法壩，稱為速算扣除昂數法，即：礙應納稅額=叭用全額累進方法佰計算的稅額速案算扣除數阿應納稅額皚2500元2疤0%170拜330（元）礙結果與定義挨法計算的稅額相拜同，由此可以看拜出速成算

18、扣除數鞍法的原理為：懊速算扣除數壩全額累進計算笆的稅額超額累芭進計算的稅額伴超額累進計絆算的稅額全額藹累進計算的稅額皚速算扣除數皚計算速算扣壩除數可以使用計搬算公式：阿本級速算扣拌除數上一級最靶高所得額（本跋級稅率上一級鞍稅率）上一級叭速算扣除數罷第一級：八所得額在400矮元以下，稅率是俺5%，所得額如扮在這一級里，直拌接乘以5%就是哀應納稅額，不用稗扣除，即速算扣爸除數為0。俺第二級：襖所得額在第二級扒400元到10愛00元的部分，胺適用10%的稅矮率，而400元斑以下部分適用5霸%的稅率。第一扒級所得額為40盎0元（10%叭-5%）=20半（元），即第二唉級速算扣除數為礙20元巴第三級：八

19、 盎第一級：4扮00元以下按5熬%的稅率計算，岸現按15%的稅礙率計算，多征稅癌額為：400元鞍（15%-5靶%）=40（元懊）挨第二級：4哎001000叭元部分應按10罷%的稅率計算，奧現按15%的稅擺率計算，多征稅阿額為：（100頒0元-400元艾）（15%-稗5%）=30（叭元）藹第三級速算奧扣除數為：40伴元+30元=7敖0（元）安同樣道理，懊可以算出第四、唉第五、第六、第懊七等相關各級的霸速算扣除數。癌例：某個體柏工商戶年生產經靶營應納稅所得4耙5000元，要拌求計算全累、超骯累、速算扣除數壩？背個體工商戶的生半產、經營所得和胺企事業絆單位的承包經營俺、承租經營所得挨個人所得稅稅率爸

20、表 凹級數案所得額級距擺稅率哎速算扣除數案1骯不超過50叭00元的挨5安0吧2疤超過500版010000暗元的部分敗10般250版3吧超過100百003000稗0元的部分伴20哀1250霸4版超過300般005000澳0元的部分疤30礙4250矮5藹超過500拜00元的部分艾35瓣6750半襖【解析】（吧1）全額累進方伴法計算的稅額哀450003把0%1350半0（元）拔（2）超額哀累進方法計算的阿稅額：定義法皚5000澳5%250（岸元）襖（1000耙05000）懊10%25案0（元）懊（3000邦010000胺）20%4叭000（元）捌（4500板030000斑）30%4藹500（元）暗9

21、25敗0（元）瓣（3）超額柏累進方法計算的啊稅額：公式法暗應納稅額矮450003般0%-4250敖9250（元吧）稗（4）各級藹的速算扣除數：扳第一級：0瓣第二級：5唉000（10絆%5%）+0稗250（元）阿第三級：1傲0000（2艾0%10%）鞍+25012啊50（元）骯第四級：3岸0000（3半0%20%）搬+12504把250（元）藹第五級：5襖0000（3捌5%30%）襖+42506岸750（元）俺累進稅率有百兩種形式，即全搬累（包括全額累皚進和全率累進等岸）和超累（包括啊超額累進和超率癌累進等），現對隘比如下。皚在名義稅耙率相同的情況下白，實際稅率不同班，全累負擔重，拔超累負擔輕。

22、全巴累的名義稅率與敖實際稅率重合，擺而超累的實際稅岸率曲線低于名義頒稅率曲線。瓣全累的最哎大缺點是在累進吧級距的臨界點附巴近，全累負擔不隘合理，如本章用啊全額累進稅率計癌算時所舉的例子芭；超累負擔合理胺，把這個例子用氨超額累進計算，把可以看出這一點般。扒甲應納稅額柏=1000元哎10%=100凹（元）爸乙應納稅額隘=1001元罷15%=150盎.15（元）搬在各個級柏距上，全累稅負哀變化急劇，而超瓣累變化緩和，也百就是隨著征稅對翱象數額的增長，阿稅款的增加，全傲累較快，超累較擺緩和。安在計算上埃，全累計算簡單俺，超累計算復雜絆。版累進稅率的隘優點在于最體現芭公平稅負的原則耙，即所得多的多拌征，

23、所得少的少扮征，無所得不征捌，最適合調節納奧稅人的收入水平皚。用累進稅率征柏稅后，納稅人之鞍間的收入水平的癌差距就會縮小。班累進稅率的缺點啊是在計算和征收百上比較復雜。安3.定額稅案率稗定額稅率又翱稱固定稅額，是絆按單位征稅對象俺，直接規定固定佰稅額的一種稅率癌形式。吧定額稅率可艾分為地區差別定捌額稅率、幅度定哀額稅率和分級定捌額稅率。八定額稅率計疤算簡便，其征稅背對象應該是價格襖固定、質量規格擺標準較統一的產霸品。扒對于價格穩傲定、質量規格標岸準統一的產品，霸應盡量采用定額澳稅率。一方面定拔額稅率計算簡單耙；另一方面定額拔稅率有利于企業疤改進包裝，售價搬提高而稅額不增靶，避免了從價征唉稅這方

24、面的缺點隘；定額稅率還有芭利于促進企業提叭高產品質量。辦岸三、一般要素氨1.納稅期懊限：是納稅人向絆國家繳納稅款的把法定期限。各種熬稅都明確規定了靶稅款的繳納期限擺。岸納稅期限是敖稅收固定性特征捌的重要體現。皚在確定納稅背期限時應考慮：霸根據國民經濟笆各部門生產經營班的不同特點和不隘同的征稅對象決邦定。如企為所得捌稅，以年所得額氨為征稅對象，分愛期預繳，年終匯拔算清繳，多退少邦補的辦法。根搬據納稅人交納稅瓣款數額的多少來頒決定。交納稅款癌多的納稅人，納百稅期限核定短些按；反之，納稅期奧限核定長一些。扳根據納稅行為疤發生的情況，以拔從事生產經營活八動的次數為納稅鞍期限，實行按次吧征收。例如個人氨

25、所得稅中對勞務伴報酬所得就是按耙次征收。為保絆證國家財政收入耙，防止偷漏稅，懊在納稅行為發生安前預先交納稅款懊。比如固定資產翱投資方向調節稅疤。奧2.減稅、霸免稅：是稅法中笆對某些特殊情況頒給予減少或免除扒稅負的一種規定啊。減稅是對應征阿稅款減征其中一唉部分；免稅是對扒應征稅款全部予捌以免征。按照具擺體內容劃分，可壩分為政策性版減免稅和照顧困按難減免稅；按時盎間劃分為長期減安免稅和定期減免愛稅。扒3.起征點斑與免征額是與減板、免稅有關的兩霸個概念。奧起征點是稅骯法規定征稅對象哎開始征稅的數額霸。征稅對象數額爸未達到起征點的背不征稅，達到或叭超過起征點的就胺其全部數額征稅霸。如我國現行增挨值稅就

26、有起征點柏的規定，其中銷澳售貨物的起征點搬為月銷售額20皚005000懊元。瓣免征額是稅傲法規定的征稅對拌象中免于征稅的把數額。免征額部奧分不征稅，只對安超過免征額的部辦分征稅。例如，叭我國現行個人所巴得稅，就是免征頒額的規定，其中靶對工資薪金的征耙稅，從2008芭年3月1日起免拌征額為2000皚元。頒第二節稅收分啊類暗 哀稅收分類的罷方法很多，依據暗不同的標準，在愛我國主要可以分凹為：捌半一、按征稅對象班分類笆這是很重要白、最基本的一種柏分類方法。把我阿國現行稅種按照藹征稅對象分類，暗可以分為五大類翱：艾1.對流轉澳額的征稅類奧2.所得額捌的征稅類板3.對資源澳的征稅類白4.對財產班的征稅類拜5.對行為皚的征稅類矮鞍二、按計稅依據瓣分類：從價稅和安從量稅八從價稅是以扮征稅對象的價格隘為依據，按一定吧比例計征的稅種把，如增值稅、營敖業稅、關稅等。拌從量稅是以征稅啊對象的數量（重敖量、面積、件數癌）為依據，規定傲固定稅額計征的安稅種，如資源稅斑、車船使用稅、扳土地