1、第一章 商業(yè)企業(yè)(qy)成本核算(h sun) 一、對(duì)于(duy)批發(fā)商品，在實(shí)際工作中一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方式一般來說，批發(fā)銷售的商品應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)記賬，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)可以采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 這是以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位，反映商品進(jìn)、銷、存情況的一種方法。主要內(nèi)容包括： 1“庫(kù)存商品”的總分類賬和明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。總分類賬反映庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)總值；明細(xì)分類賬反映各種商品的實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。 2“庫(kù)存商品”明細(xì)賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，按商品收、付、存分欄記載數(shù)量和金額，數(shù)量要求永續(xù)盤存。 3根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要，在“庫(kù)存商品”總分類賬和明細(xì)分類賬之間，可設(shè)

2、置“庫(kù)存商品”類目賬，按商品大類分戶，記載商品進(jìn)、銷、存金額。 4在業(yè)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)設(shè)置商品賬，分戶方法與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬相同，記載商品收、付、存數(shù)量，不記金額。 5根據(jù)商品的不同特點(diǎn)，可以選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法和毛利率法等方法不同方法定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的優(yōu)點(diǎn)是能全面反映各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制。但由于每筆進(jìn)、銷貨業(yè)務(wù)都要填制憑證，按商品品種逐筆登記明細(xì)分類賬，核算工作量較大，手續(xù)較繁，一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)金額較大、批量較大而交易筆數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè)。下面，簡(jiǎn)要說

3、明先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、毛利率法的具體應(yīng)用例1設(shè)A百貨公司6月份女用皮鞋的增減變動(dòng)及成本結(jié)算情況如表1-1所示。表1-1庫(kù)存商品明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）類別：皮鞋 品名：女鞋規(guī)格：36# 計(jì)量單位：雙 金額單位：元 20年摘 要增加減少結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金 額數(shù) 量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61上期結(jié)存1 4003853 2005購(gòu)進(jìn)120038.7046 4402 60099 6408銷售1 00038 0001 60061 64015購(gòu)進(jìn)1 80038.2068 7603 400130 40020銷售2 00076 9201 40053 48025購(gòu)進(jìn)1 00038.5038 5002 40091

4、98028銷售1 60061 18080030 80030本月合計(jì)4 000153 7004 600176 10080038.5030 800注（1）6月8日銷售(xioshu)商品成本：1 00038=38 000(元)（2）6月20日銷售(xioshu)商品成本：40038+1 20038.70+40038.2=76 920(元)（3）6月28日銷售(xioshu)商品成本：1 40038.2+20038.5=61 180(元）毛利率法就是根據(jù)本月實(shí)際銷售額，按照上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率來匡算本月銷售毛利，從而倒軋出本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其計(jì)算公式如下：本月銷售毛利=本月銷售收入總額上季

5、實(shí)際或本季計(jì)劃毛利率本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=本月銷售收入總額 - 本月銷售毛利或：本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=本月銷售收入總額（1-上季實(shí)際或本季計(jì)劃毛利率）設(shè)該公司采用毛利率法計(jì)算銷售商品成本。該公司上一季度的實(shí)際毛利率為30%，本月三批商品的銷售收入分別為48 260元、101 520元和76 540元。則6月份女用皮鞋的銷售成本可計(jì)算如下：本月銷售毛利=(48 260+101 520+76 540)30%=67 896(元)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=226 320-67 896=158 424(元)相對(duì)來說，采用毛利率法計(jì)算商品的銷售成本比較簡(jiǎn)便。但是，在前后期的實(shí)際(shj)毛利率變化較大的情況下，該法計(jì)算的

6、結(jié)果便不夠準(zhǔn)確。加權(quán)平均法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算各種商品的平均單位成本，從而確定銷售商品實(shí)際成本的一種方法。在實(shí)際工作中，通常根據(jù)本月購(gòu)入商品及月初結(jié)存商品的數(shù)量和單價(jià)(dnji)，于月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。其計(jì)算公式如下：采用(ciyng)加權(quán)平均法，每月計(jì)算一次平均單價(jià)，核算簡(jiǎn)便而且較合理。但在這種方式下，商品平均單價(jià)要等到月末才能計(jì)算出來，有時(shí)會(huì)影響核算的及時(shí)性二、對(duì)于零售商品，在實(shí)際工作中一般采用售價(jià)金額核算方式售價(jià)金額核算法 這是在實(shí)物負(fù)責(zé)基礎(chǔ)上，以售價(jià)記賬，控制庫(kù)存商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法，其主要內(nèi)容包括： 1建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。根據(jù)崗位責(zé)任制的要求，按商品經(jīng)營(yíng)的品種和地點(diǎn)，劃分

7、為若干柜組，確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，對(duì)其經(jīng)營(yíng)的商品承擔(dān)全部責(zé)任。 2售價(jià)記賬，金額控制。庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存一律按銷售價(jià)格入賬，只記金額，不記數(shù)量，庫(kù)存商品總分類賬反映售價(jià)總金額，明細(xì)分類賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分設(shè)，反映各實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)營(yíng)的商品的售價(jià)金額，在總賬控制下，隨時(shí)反映各實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 3設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。由于“庫(kù)存商品”賬戶按售價(jià)反映，而商品購(gòu)進(jìn)支付的貨款是按進(jìn)價(jià)計(jì)算的；因此，設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，以反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差價(jià)，正確計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。 4加強(qiáng)物價(jià)管理。商品按售價(jià)核算后，如遇售價(jià)變動(dòng)，就會(huì)直接影響庫(kù)存商品總額，因此，必須加強(qiáng)物價(jià)管理，明碼標(biāo)價(jià)。 5健全商品盤

8、點(diǎn)制度。“庫(kù)存商品”明細(xì)分類賬按售價(jià)記賬，沒有數(shù)量控制，只有通過盤點(diǎn)才能確定實(shí)際數(shù)量，因此，必須加強(qiáng)商品盤點(diǎn)，才能檢查庫(kù)存商品賬實(shí)是否相等及其實(shí)物負(fù)責(zé)人的工作質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 采用售價(jià)金額核算方法，可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，減少工作量，是零售企業(yè)商品核算的主要方法。其不足之處是由于只記金額，不記數(shù)量，庫(kù)存商品賬不能提供數(shù)量指標(biāo)以控制商品進(jìn)、銷、存情況，一旦發(fā)生差錯(cuò)，難以查明原因，現(xiàn)在已經(jīng)很少采用。月終，為計(jì)算出銷售商品的實(shí)際成本，必須按一定的方法計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)?fntn)的進(jìn)銷差價(jià)綜合差價(jià)率是指按企業(yè)全部商品的銷售及庫(kù)存比例(bl)計(jì)算的差價(jià)率。其計(jì)算公式如下：通過(tnggu)計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)?/p>

9、的進(jìn)銷差價(jià)將“商品銷售成本”科目的期末余額調(diào)整為本期已銷商品的實(shí)際成本，“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的期末余額則是期末庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。采用綜合差價(jià)率計(jì)算法確定商品的銷售成本，計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)便，但只適用于商品種類較少，各種商品的進(jìn)銷差價(jià)比較接近的企業(yè)。【例11】某零售商店8月末的“庫(kù)存商品”總賬余額為573 000元、“受托代銷商品”總賬余額為190 000元、“商品進(jìn)銷差價(jià)”總賬余額（分?jǐn)偳埃?61 440元，8月份“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為246 000元。則：8月份已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=246 00016%=39 360(元)應(yīng)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果作如下分錄：借：商品進(jìn)銷差價(jià)

10、39 360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 39 360分類（柜組）差價(jià)率是指按企業(yè)各類商品或各營(yíng)業(yè)柜組的銷售及庫(kù)存比例計(jì)算的差價(jià)率。在這種計(jì)算方式下，“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“商品銷售收入”、“受托代銷商品”等賬戶均應(yīng)按商品大類（柜組）設(shè)置明細(xì)賬。計(jì)算公式如下：采用分類（柜組）差價(jià)率計(jì)算法確定商品的銷售(xioshu)成本，其計(jì)算結(jié)果能夠較準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況，在實(shí)際工作中應(yīng)重點(diǎn)應(yīng)用此種方法。例2】某零售商店8月末的“庫(kù)存商品”、“受托代銷商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“商品銷售收入(shur)”各明細(xì)賬戶的金額如表8-2所示： 表1-2零售商店(shngdin)部分賬戶金額表營(yíng)業(yè)柜組月末“庫(kù)存商品”賬

11、戶余額月末“受托代銷商品”賬戶余額月末“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額日用品柜134 00025 26076 500化妝品柜107 75044 80039 28893 000食品柜163 25029 865108 250合 計(jì)405 00044 80094 413277 750各柜組的進(jìn)銷差價(jià)率可計(jì)算如下：各柜組已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)(chji)如下：日用品柜：76 50012%=9 180(元)化妝品柜：93 00016%=14 880(元)食品柜：108 25011%=11 907.50(元)根據(jù)以下(yxi)計(jì)算結(jié)果作如下分錄：借：商品(shngpn)進(jìn)銷差價(jià)日用

12、品柜 9 180化妝品柜 14 880食品柜 11 907.50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本日用品柜9 180化妝品柜 14 880食品柜 11 907.50 HYPERLINK /blankEditor.html 除以上批發(fā)和零售商品的核算方法外，也有個(gè)別企業(yè)采取以下兩種方法三、數(shù)量售價(jià)金額核算法 這是以實(shí)物數(shù)量和售價(jià)金額兩種計(jì)量單位，反映商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法。主要內(nèi)容基本與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法相同，都是按商品品種設(shè)明細(xì)賬，實(shí)行數(shù)量和金額雙重控制。其不同的有兩點(diǎn)： 1“庫(kù)存商品”總分類賬、類目賬和明細(xì)賬均按售價(jià)記賬。 2設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之間的差額，定期分?jǐn)傄唁N商

13、品進(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)價(jià)成本和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。 由于采用售價(jià)記賬，逢商品售價(jià)變動(dòng)，就要盤點(diǎn)庫(kù)存商品，調(diào)整商品金額和差價(jià)，核算工作量較大，因此，數(shù)量售價(jià)金額核算法一般適用于經(jīng)營(yíng)金額較小、批量較少的小型經(jīng)營(yíng)批發(fā)的企業(yè)，以及經(jīng)營(yíng)零售的企業(yè)的庫(kù)存商品和貴重商品的核算。 這種核算方法在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，有些不適用了；四、進(jìn)價(jià)金額核算法 這是以進(jìn)價(jià)金額控制庫(kù)存商品進(jìn)、銷、存的一種核算方法。其主要內(nèi)容包括： 1庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬一律以進(jìn)價(jià)入賬，只記金額，不記數(shù)量。 2庫(kù)存商品明細(xì)賬按商品大類或柜組設(shè)置，對(duì)需要掌握數(shù)量的商品，可設(shè)置備查簿。 3平時(shí)銷貨賬務(wù)處理，只核算銷售收入，不核算銷售成本。月末采取“以存計(jì)銷”的方法，通過實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存商品，倒擠商品銷售成本。其計(jì)算公式為： 本期商品銷售成本=期初庫(kù)存商品+本期進(jìn)貨總額-期末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額 采用進(jìn)價(jià)金額核算方法，可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力，但手續(xù)不夠嚴(yán)密，平時(shí)不能掌握庫(kù)存情況，且