1、1第三講 消費稅的納稅籌劃 一、消費稅法簡介1. 消費稅納稅義務人。2稅目、稅率 23應納稅額的計算（1） 從價定率的計算方法 應納稅額=應稅消費品的銷售額適用稅率注：應稅消費品的銷售額不含增值稅 （2）從量定額的計算方法應納稅額=應稅消費品的銷售數量單位稅額 （3） 從價定率和從量定額混合計算方法應納稅額=應稅消費品的銷售數量單位稅額+應稅消費品的銷售額適用稅率3消費稅籌劃思路利用結轉銷售收入合理避稅采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，達到減輕稅負的目的4利用結轉銷售收入合理避稅利用價外收入以實際銷售收入扣除各種費用后的余額入賬利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入 5二、核算方式的消費稅籌

2、劃1.獨立核算部門與非獨立核算部門的消費稅籌劃 生產企業設立獨立核算的銷售部門可節稅籌劃思路6籌劃依據消費稅的納稅行為發生在生產領域(包括生產、委托加工和進口)，而非流通領域或終極消費環節(金銀首飾除外) 7案例3-1籌劃思路在本市設立一獨立核算的白酒經銷部。該廠按照銷售給其他批發商的產品價格與經銷部結算每箱400元，經銷部再以每箱480元的價格對外銷售。8籌劃結果不設獨立核算的經銷部應納消費稅=1000 480 25%=120000元 設獨立核算的經銷部應納消費稅=1000 400 25%=100000元92.分別核算與合并核算的納稅籌劃兼營多種不同稅率的應稅消費品分別核算未分別核算從高適用

3、稅率根據相應稅率計算應納稅額案例3-2 分析103.外購應稅消費品的選擇法規納稅人從工業企業購進的已稅煙絲、化妝品、護膚護發品等8種應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，允許扣除已納消費稅稅款。11籌劃思路要將可扣除的已納稅款盡可能扣除，提供必要的會計財務核算記錄。納稅人外購應稅消費品用于連續生產時，應選擇生產廠家，而不是商家124.自產自用計稅價格的節稅籌劃要將自用產品應負擔的間接費用少留一部分，而將更多的費用分配給其他產品，就會降低用來計算組成計稅價格的成本，使自用產品應負擔的消費稅相應地減少。籌劃思路135.包裝物的節稅核算籌劃包裝物節約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產品出售，而應采用收

4、取“押金”的方式。此“押金”不并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當包裝物價值較大時，更加必要。 14三、關聯企業轉移定價的納稅籌劃 從量定額，應納稅額=應稅消費品的銷售數量 單位稅額從價定率，應納稅額=銷售額適用稅率啤酒、黃酒汽油、柴油其他15對實行從價定率的應稅消費品，納稅人如能合法地在適用不同稅率的關聯企業之間轉移其銷售額，就能達到節稅的目的。籌劃思路案例3-4 分析16四、委托加工與自行加工的的稅收籌劃1.稅法規定2.案例3-5，3-6，3-7分析在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；徹底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后銷售的稅負低。173.委托加工與自行加

5、工的稅負分析 委托加工時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格=(材料成本+加工費)/（1-消費稅稅率）或同類產品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產品銷售價格 稅基差異18結果差異對委托方來說，其產品對外售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。對受托方，加工應稅消費品，只需就加工費繳納6%增值稅；同時，受托方本身不交消費稅，只需代收代繳消費稅。 19在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其他稅負最重，而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低，因此，企業可根據這個結果，結合企業的實際情況確定應稅消費品的加工方式。結論20五、采取“先銷售后包裝”方式銷售成套消費品法規納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據銷售金額按應稅消費品的最高稅率納稅。21籌劃思路工業企業銷售產品，習慣以“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。案例3-8 分析22六、先銷售后入股（換貨、抵債） 的節稅法法規納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人