1、第三章 變動成本法 （ Variable Costing）【學習目的與要求】 了解完全成本法下與變動成本法下成本的分類；掌握變動成本法計算及其與完全成本法的主要區別；充分理解兩種成本法期間損益差額形成的原因，一般了解變動成本法在我國企業的應用情況。【主要內容】第一節 變動成本法概述第二節 變動成本法與完全成本法的比較第三節 變動成本法的優缺點第四節 變動成本法的應用【本章重點】1、變動成本法概念2、變動成本法與完全成本法的區別3、兩種成本法期間損益計算及其差異分析一、變動成本法的涵義 變動成本（計算）法（ Variable Costing） 亦叫“直接成本計算”（Direct costing）

2、，或“邊際成本計算”（Marginal costing）是將生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用和非生產成本作為期間成本，直接由當期收益中予以補償的一種成本計算方法。 第一節 變動成本法的原理完全成本（計算）法（Absorption Costing） 亦叫吸收成本法、全部成本法是指將生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費用（變動性的制造費用和固定性制造費用）全部計入到產品成本。變動成本法與完全成本法主要有如下三個方面的區別：（要求理解，選擇題常出）一、產品成本組成內容不同安全成本計算，產品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固

3、定性制造費用；變動成本計算，其產品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。兩者相比較（變動成本法比完全成本法少了固定性的制造費用）從目前來看，這兩 種方法并不能相互代替，而是同時使用。產品成本和期間成本的構成內容不同 直接材料產品成本 直接人工 制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 完全成本法 直接材料產品成本 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 變動成本法期間成本期間成本變動性制造費用固定性制造費用二、產品成本的構成和特征1、產品成本的構成 2、產品成本的特

4、征與產品產出相關與產品產量增減變動直接相關 直接材料直接人工變動性制造費用產品成本三、期間成本的構成和特征1、期間成本的構成 2、期間成本的特征與生產經營、銷售能力的形成和維護相關與期間相關 期間成本固定性制造費用銷售費用管理費用財務費用 銷售收入總額 減：全部變動成本 得：邊際貢獻總額 減：全部固定成本 得： 稅前利潤 （貢獻式利潤表） 四、期間損益的確定變動性生產成本變動性銷售及管理費用 固定性制造費用固定性銷售及管理費用 也稱“貢獻毛益”或“創利額”是指產品銷售收入超過其變動成本的余額。其有三種表現形式： 單位邊際貢獻銷售單價單位變動成本 邊際貢獻總額銷售收入總額變動成本總額 單位邊際貢

5、獻銷售量 邊際貢獻率邊際貢獻總額/銷售收入總額100 單位邊際貢獻/銷售單價100邊際貢獻 (Contribution Margin) 邊際貢獻性質及作用 邊際貢獻、固定成本及利潤三者的關系如下： 邊際貢獻總額固定成本總額利潤 邊際貢獻不等于利潤，但與利潤有關。 邊際貢獻首先補償固定成本；然后，提供利潤。 邊際貢獻反映了產品盈利能力大小或將為企業的利潤作出多大的貢獻。第二節 變動成本法與 完全成本法的比較一、提供信息的用途不同二、成本分類標準不同三、產品成本和期間成本的構成內容不同四、存貨成本構成內容不同五、期間損益計算不同一、提供信息的用途不同變動成本計算為企業內部管理者的預測、決策工作提供

6、信息。完全成本計算為企業對外提供財務報告和納稅申報的需要。二、成本分類標準不同成 本變動成本固定成本變動性生產成本變動性銷售及行政管理費直接材料費直接人工變動性制造費用固定性制造費用固定性銷售費用及行政管理費用成 本生產成本非生產成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用變動成本法完全成本法按性態按經濟用途三、產品成本和期間成本的構成內容不同 直接材料產品成本 直接人工 制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 完全成本法 直接材料產品成本 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 變動成本法期間成本期間成本變動性制造費用固定性制造費用重點：【例1】設某企

7、業月初沒有在產品和產成品存貨。當月某種產品共生產50件，銷售40件，月末結存10件。該種產品的制造成本資料和企業的非制造成本資料如下所示。成 本 項 目單位產品成本總 成 本直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用200602010,0003,0001,0002,0004,0003,000合計23,000【解】完全成本法：單位產品成本20060202,000/50 320元/件 期間成本4,0003,000 7,000元變動成本法： 單位產品成本2006020 280元/件 期間成本4,0003,0002,000 9,000元四、存貨成本構成內容不同在變動成本法下，在產品、

8、半成品、產成品存貨系按前述產品成本的“口徑”進行計價，即以變動成本為計價標準。完全成本法卻是以前述完全成本為標準，對在產品、半成品及產成品進行計價。變動成本法存貨計價小于完全成本法存貨計價。【例2】上例中，月末結存的10件產品。完全成本法10件存貨的成本103203,200元變動成本法10件存貨的成本102802,800元 五、期間損益計算不同 損益計算程序不同 損益計算結果有可能不同損益計算程序不同 變動成本法 銷售收入總額 減：全部變動成本 得：邊際貢獻總額 減：全部固定成本 得： 稅前利潤 （貢獻式利潤表） 完全成本法 銷售收入總額減：全部銷售成本得：銷售毛利減：銷售及管理費用得：稅前利

9、潤 （職能式利潤表） 固定性制造費用 固定性銷售及管理費用 變動性生產成本變動性銷售及管理費用 有余力的同學參考：【例3】某企業本年經營A產品，生產量和銷售量均為50,000件。該產品單位售價20元，單位直接材料費4元，單位直接人工費5元，單位變動性制造費用3元，單位變動性銷售與管理費用2元。全年固定性制造費用150,000元，全年固定性銷售與管理費90,000元。要求：分別用兩種方法計算企業本年利潤總額。 項 目金 額銷 售 收 入 50,000201,000,000(-)銷售產品生產成本 12(4+5+3)（1）期初存貨（2）本期生產成本 50,000 12（3）期末存貨 小 計(1)+(

10、2)-(3)0600,0000600,000(-)變動性銷售及管理費用2100,000邊 際 貢 獻300,000(-)固定成本 固定性制造費用 固定性銷售及管理費用150,000 90,000稅 前 利 潤60,000變動成本法項 目金 額 銷 售 收 入 50,000201,000,000銷售產品生產成本15(4+5+3+150,000/50,000) (1) 期初存貨 (2) 本期生產成本 50,000 15 (3)期末存貨 小 計(1)+(2)-(3)0750,000 0750,000 銷 售 毛 利250,000銷售及管理費用（50,000 2+90,000）190,000 稅 前

11、利 潤 60,000完全成本法損益計算結果可能不同 由于兩種成本計算方法對固定性制造費用的處理方式不同，從而使兩種方法當期扣除的固定性制造費用的數額可能不等，并最終導致兩種成本計算法所確定的期間損益可能是不相等。產量銷量，且沒有期初和期末存貨時，兩種成本法損益計算結果一致；產量銷量，完全成本法下損益變動成本法下損益產量銷量，完全成本法下損益變動成本法下損益例4【例4】某企業經營A產品，2000年至2002年連續三年的產銷量及成本、費用資料如下：項 目2000年2001年2002年期初存量0300100本期生產量150012001000本期銷售量120014001000期末存貨量30010010

12、0 A產品單位售價50元，單位變動性生產成本20元，單位變動性銷售與管理費用4元，全年固定性制造費用18,000元，全年固定性銷售與管理費用5,000元。存貨計價采用先進先出法。要求：分別用兩種成本計算法計算企業三年的利潤，并分析說明不同成本計算法利潤差異產生的原因。項 目2000年2001年2002年銷 售 收 入5060,00070,00050,000銷售產品生產成本20 （1）期初存貨 （2）本期生產成本 （3）期末存貨 小 計(1)+(2)-(3)030,0006,00024,0006,00024,0002,00028,0002,00020,0002,00020,000變動性銷售及管理

13、費用44,8005,6004,000邊 際 貢 獻31,20036,40026,000固定成本 固定性制造費用 固定性銷售及管理費用18,0005,00018,0005,00018,0005,000稅 前 利 潤8,20013,4003,00020002002年變動成本法的收益表20002002年完全成本法的收益表項 目2000年2001年2002年銷售收入5060,00070,00050,000銷售產品生產成本 (1) 期初存貨 (2) 本期生產成本 (3)期末存貨 小 計(1)+(2)-(3)048,000 9,60038,4009,60042,000 3,50048,100 3,5003

14、8,000 3,80037,700銷 售 毛 利21,60021,90012,300銷售及管理費用9,80010,600 9,000稅 前 利 潤11,80011,300 3,300 注 2000年單位產品生產成本2018,000/1,50032元/件 2001年單位產品生產成本2018,000/1,20035元/件 2002年單位產品生產成本2018,000/1,00038元/件關鍵的對比表固定性制造費用的處理項 目2000年銷售收入 1200件5060,000銷售產品生產成本 20 (1)期初存貨(0) (2)本期生產成本(1500件) (3)期末存貨(300件) 小 計(1)+(2)-(

15、3)030,000 6,00024,000變動性銷售及管理費用4 4,800邊 際 貢 獻31,200固定成本 固定性制造費用 固定性銷售及管理費用18,000 5,000稅 前 利 潤 8,200項 目2000年銷售收入1200件5060,000銷售產品生產成本32 (1) 期初存貨(2) 本期生產成本(1500件) (3) 期末存貨(300件) 小 計(1)+(2)-(3)048,000 9,60038,400銷 售 毛 利21,600銷售及管理費用9,800稅 前 利 潤11,800變動成本法完全成本法 變動成本法固定性制造費用18,000當期全額扣除完全成本法計入當期固定性制造費用：1

16、8,000期末存貨負擔的固定性制造費用3,600元(30018,000/1,500)14,400元兩者相差3600元，即利潤差項 目2001年銷售收入 1400件5070,000銷售產品生產成本 20 (1)期初存貨(300件) (2)本期生產成本(1200件) (3)期末存貨(100件) 小 計(1)+(2)-(3) 6,00024,000 2,00028,000變動性銷售及管理費用4 5,600邊 際 貢 獻 36,400固定成本 固定性制造費用 固定性銷售及管理費用18,000 5,000稅 前 利 潤13,400項 目2001年銷售收入1400件5070,000銷售產品生產成本(1)

17、期初存貨(300件32 ) (2) 本期生產成本(1200件35) (3) 期末存貨(100件35 ) 小 計(1)+(2)-(3)9,60042,000 3,50048,100銷 售 毛 利21,900銷售及管理費用 10,600稅 前 利 潤 11,300完全成本法計入當期的固定性制造費用為20100元，即：上期結轉到本期300件存貨負擔固定性制造費用3,600元本期 生產1200件負擔的部分18,000元期末存貨100件負擔部分1500元(10018000/1200)兩者相差2100元，即利潤差固定性制造費用18000元當期全額扣除變動成本法完全成本法第三節 變動成本法的優缺點一、變動成

18、本計算法的優點二、變動成本計算法的缺點一、變動成本計算法的優點（重點）1、明確揭示了產品銷售量同成本、利潤之間的相互關系，為企業內部管理者提供更有價值的會計信息，為企業預測與決策活動提供科學依據利潤=銷售量（單位售價-單位變動成本）-固定成本 =銷售量產品單位邊際貢獻-固定成本 =邊際貢獻總額-固定成本預測成本、目標利潤、保本點、保利點提供盈利能力和經營風險信息2、便于成本控制和業績評價 變動生產（銷售）成本的高低最能反映出企業生產（銷售）部門的工作業績，完成得好壞應由它們負責（即可控成本）。故可作為評價和考核生產部門業績的依據。而在成本控制方面，由于變動成本總額隨產銷量變動而變動，其成本控制

19、的方向應該是控制單位成本的耗費，可以通過事前制訂標準成本和建立彈性預算進行日常成本控制。 固定生產成本的高低，責任一般不在生產部門（即不可控成本），故不應作為生產部門業績評價與考核部分，而應由管理部門負責。由于固定成本總額與產量沒有直接關系，成本控制方向應為控制總額，即通過事先制訂費用預算的辦法進行控制。 3、促使管理當局重視銷售，防止盲目生產 采用變動成本法算出的利潤多少與銷售量增減相一致，可以促使企業注重銷售，根據市場需求以銷定產，避免盲目增產。 重點內容：【例5】企業經營某產品，第一年生產量為5,000件，銷售量為4,500件，第二年生產為4,500件，銷售量為5,000件。該產品單位售

20、價40元，單位變動性生產成本15元，單位變動性銷售與管理費用8元，全年固定性制造費用45,000元，全年固定性銷售與管理費用14,000元。試用兩種成本計算法計算企業兩年的利潤。解：變動成本法：第一年利潤=銷售量(單位售價-單位變動成本)-固定成本 =銷售量產品單位邊際貢獻-固定成本 =4,500(40-15-8)-(45,000+14,000) =17,500(元)第二年利潤=5,000(40-15-8)-(45,000+14,000) =26,000(元)完全成本法：第一年利潤=銷售量單價-銷售成本-銷售及管理費 =4,50040-4,50024-(4,5008+14,000) =180,

21、000-108,000-50,000 =22,000（元）或第一年利潤=變動成本法的利潤數額+兩者利潤差異 =17,500+50045,000/5,000 =22,000(元)第二年利潤=5,00040-(50024+4,50025)- -(5,0008+14,000) =21,500（元）或第二年利潤=26,000-50045,000/5,000 =21,500（元）單位產品成本=15+45,000/5,000單位產品成本=15+45,000/4,5004、可簡化成本計算工作 由于變動成本法將固定性制造費用作為期間成本，從當期收益中扣除，故可以避免固定性制造費用分攤工作中的主觀隨意性。二、變

22、動成本計算法的缺點1、不符合傳統成本觀念及對外報告的要求2、按成本性態分類具有一定假設性3、不能適應長期決策需要第四節 變動成本法的應用一、“雙軌”制完全成本核算系統變動成本核算系統兩套賬平行核算滿足對外報告需要滿足對內報告需要 帳戶設置、期末對產品成本和存貨成本的計價，稅前凈利的計算，以及基本財務報告的編制，均采用完全成本法。日常在對內強化經營管理方面則采用變動成本法二、“單軌”制 變動成本計算為基礎的成本計算體系 日常核算建立在變動成本法基礎上，以滿足企業內部管理的需要；期末對需要按完全成本反映的有關項目進行調整，以滿足對外報告需要。采用“單軌制”理由 與對外編制會計報表相比，企業內部管理

23、是大量的、經常性的工作。 可減輕日常核算工作量。 如何建立以變動成本計算為主的統一的成本計算體系1、日常核算應以變動成本為基礎 在產品、產成品均按變動成本計算法反映，即只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。 取消“制造費用”帳戶，增設幾個帳戶：“變動性制造費用”、“固定性制造費用”、“變動性銷售與管理費用”、“固定性銷售與管理費用”。2、期末調整 期末，將“固定性制造費用” 中應由已銷產品負擔的“固定性制造費用” 結轉到“產品銷售成本”帳戶的借方，該帳戶的期末余額則為期末在產品和庫存產成品所負擔的固定性制造費用，期末與“在產品”、“產成品”帳戶余額一起合計列入資產負債表的“存貨”項。 變動

24、成本法的利潤調整為完全成本法的利潤。 例【例6】 假定益民機械廠決定從今年7月份起采用變動成本法的“單軌制”做法，把日常的成本計算工作建立在變動成本法的基礎之上，但到月終經過調整，可按照統一的會計制度的規定，根據全部成本法(即我國的“制造成本法”)編制對外報告的資產負債表和收益表。 若今年7月份發生的經濟業務如下：本月份投產甲產品1,000件，在生產制造過程中所消 耗的變動生產成本為： 直接材料 40,000元 直接人工 30,000元 變動性制造費用 20,000元月末完工甲產成品800件，在產品200件(約當完工產品100件)。月末銷售甲產成品600件，銷售單價為140元，全部收到貨款。轉

25、銷本月售出甲產品600件的變動生產成本總額。本月份共發生固定制造費用18,000元，固定推銷及管理費用5,000元，均通過銀行存款支付。將本期已銷售的甲產成品應分攤的固定制造費用轉入銷售成本。將本月發生的固定推銷及管理費用結轉本期利潤。將本期銷售收入結轉本期利潤。將本期銷售成本結轉本期利潤。 要求： 1、將上述經濟業務分別編制會計分錄，并計算甲產品的單位變動成本和固定制造費用分配率。 2、將上述主要會計處理程序編制流徑圖。 3、分別按兩種成本計算方法編制收益表。1編制會計分錄：本月份投產甲產品1,000件，在生產制造過程中所消耗的變動生產成本為： 直接材料 40,000元 直接人工 30,00

26、0元 變動性制造費用 20,000元借：生產成本 40,000 貸：直接材料 40,000借：生產成本 30,000 貸：直接人工 30,000借：生產成本 20,000 貸：變動性制造費用 20,000月末完工甲產成品800件，在產品200件(約當完工產品100件)。單位變動生產成本（b） 變動生產成本總額/(產成品件數在產品月當產量) (40,00030,00020,000)/(800100) 100元/件 800件的變動生產成本總額(bx)100800 80,000元 完工甲產成品800件的會計分錄： 借：產成品 80,000 貸： 生產成本 80,000月末銷售甲產成品600件，銷售單

27、價為140元，全部收到貨款。 轉銷本月售出甲產品600件的變動生產成本總額。本月份共發生固定制造費用18,000元，固定推銷及管理費用5,000元，均通過銀行存款支付。借：銀行存款 84,000 貸：產品銷售收入 84,000借：產品銷售成本 60,000 貸：產成品 60,000借：固定性制造費用 18,000 固定推銷及管理費用 5,000 貸：銀行存款 23,000將本期已銷售的600件甲產成品應分攤的固定制造費用轉入銷售成本。固定制造費用分配率 固定制造費用總額（已售產成品數量 期末產成品存貨數量期末在產品存貨數量） 18,000(600200100)20元件已銷產成品（600件）應分

28、攤固定制造費用 2060012,000元 借：產品銷售成本 12,000 貸：固定制造費用 12,000將本月發生的固定推銷及管理費用結轉本期利潤。將本期銷售收入結轉本期利潤。將本期銷售成本結轉本期利潤。借：本年利潤 5,000 貸：固定推銷及管理費用 5,000借：本年利潤 72,000 貸：產品銷售成本 72,000借：產品銷售收入 84,000 貸：本年利潤 84,000會計處理程序流徑圖 直接材料 40000 生產成本 40000 80000 30000 20000余:10000 直接人工 30000 30000變動性制造費用 20000 20000 產成品 80000 60000余:

29、20000 產品銷售成本 60000 72000 12000 固定性非制造成本 5000 5000 變動性非制造成本 固定性制造成本 18000 12000 余:6000 本年利潤 72000 84000 5000 余:7000 產品銷售收入 84000 84000 銀行存款 84000 23000余:61000摘 要金 額銷售收入總額（140600）變動成本總額（100600）邊際貢獻總額（）固定成本 固定性制造費用 固定性銷售及管理費用 稅前凈利（）84,00060,00024,00023,000 18,000 5,0001,000利潤表 （按變動成本法編制） 單位：元 利潤表 （按完全成

30、本法編制） 單位：元 摘 要金 額銷售收入總額（140600）銷售成本 期初存貨 本期生產成本(10020)900 期末存貨(100+20)300 小計銷售毛利（ ）期間成本（銷售及管理費用）稅前凈利（ ）84,0000108,000 36,00072,00012,0005,0007,000 2004年3月12日某醫院工業公司財務科長根據本公司各企業的會計年報及有關文字說明，寫了一份公司年度經濟效益分析報告送交經理室。經理對報告中提到的兩個企業情況頗感困惑：一個是專門生產輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，

31、2003年該廠積極努力，一方面適當生產，另一方面則想方設法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但報表上反映的利潤2003年卻比2002年下降。案 例 一 經理的困惑 乙制藥廠情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財務決算報表上幾項經濟指標除資金外都比上年好。被經理一提，公司財務科長也覺得有問題，于是他將這兩個廠交上來的有關報表和財務分析拿出來進一步研究。 甲制藥廠工資和制造費用每年分別為288,000元和720,000元，銷售成本采用后進先出法。其有關資料如下表所示。該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。20

32、02年2003年銷售收入減：銷售成本 銷售費用（混）凈利潤庫存資料（單位：瓶） 在產品 期初存貨數 本期生產數 本期銷售數 期末存貨數 期末在產品單位售價單位成本 其中： 材料（變） 工資（固） 燃料和動力（變） 制造費用（固）1,855,0001,272,000 85,000 498,00016,00072,00053,00035,000352474310 2,597,0002,234,162 108,000 254,83835,00050,40074,20011,2003530.1175.71314.40 甲制藥廠利潤表2002年2003年銷售收入減：銷售成本 銷售費用（固）凈利潤庫存資料

33、（單位：瓶）在產品期初存貨數本期生產數本期銷售數期末存貨數單位售價單位成本 其中： 材料（變） 工資（固） 燃料和動力（變） 制造費用（固）1,200,0001,080,000 30,000 90,000 10012,00012,000 100 100 90 50 15 10 151,100,000 964,700 30,000 105,300 10013,00011,000 2,100 100 87.70 50 13.85 10 13.85 乙制藥廠利潤表 以上為乙制藥廠的有關資料，其中工資和制造費用兩年均約為180,000元，銷售成本也采用后進先出法。該廠在分析其利潤上升原因時，認為這是在

34、市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現有生產能力，增產節支的結果。 通過本案例的分析，你認為： 1、甲制藥廠和乙制藥廠的分析結論對嗎？為什么？ 2、如果你是公司財務科長，你將得出什么結論？如何向你的經理解釋？ （一）基本案情 利凱工藝制品有限公司宣告業績考核報告后，二車間負責人李杰情緒低落。原來，二車間主任李杰任職以來積極開展降低成本活動，嚴格監控成本支出，考核卻沒有完成責任任務，嚴重挫傷了工作積極性，財務負責人了解情況后，召集了有關成本核算人員尋求原因，將采取進一步行動。 利凱工藝制品有限公司自1997年成立并從事工藝品加工銷售以來，一向以“重質量、

35、守信用”在同行中經營效果及管理較好。近期，公司決定實行全員責任制，尋求更佳的效益。企業根據三年來實際成本資料，制定了較詳盡的費用控制方法。案 例 二 利凱工藝制品有限公司業績考核 材料消耗實行定額管理，產品耗用優質木材，單件定額6元；工人工資實行計件工資，計件單價3元；在制作過程中需用專用刻刀，每件工藝品限領1把，單價1.3元；勞保手套每生產10件工藝品領用1付，單價1元。 當月固定資產折舊費8,200元，車間辦公費800元，保險費500元，租賃倉庫費500元，當期計劃產量5,000件。 車間實際組織生產時，根據當月訂單組織生產2,500件，車間負責人李杰充分調動生產人員工作積極性，改善加工工

36、藝，嚴把質量關，杜絕廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件4.5元，領用專用工具刻刀2,400把3,120元，但是在業績考核中，卻沒有完成任務，出現令人困惑的結果。 （二）分析要點 試用管理會計相關內容分析出這一考核結果的原因。【思考題】 1、什么是變動成本法？為什么變動成本法中只包括變動生產成本？ 2、變動成本法與完全成本法相比有哪些主要區別？其中最本質的區別是什么？ 3、采用變動成本法和完全成本法所確定的某會計期間利潤是否會產生差異？為什么？ 4、變動成本法有哪些優點和局限性？思考題【練習題】1、已知某企業只產銷一種產品，其有關資料如下：生產量為2000件，銷售量為1800件，期

37、初存貨為零；邊際貢獻率為60；原材料總額為6000元，計件工資總額為4000元，其他變動性制造費用每件0.4元，固定性制造費用總額2000元，變動性銷售與管理費用每件0.2元，固定性銷售與管理費用總額為300元。 要求：（1）根據給定的邊際貢獻率確定售價。（2）按兩種方法計算單位產品成本。（3）按兩種成本法編制利潤表。（4）說明兩種成本法計算的利潤不同的原因。2、某企業經營某產品，2006年和2007年的生產量分別為17萬件和14萬件，銷售量分別為14萬件和16萬件，存貨計價采取“先進先出法”。該企業單位售價5元，單位變動性生產成本3元，變動性銷售及管理費用為當年銷售收入的5，全年固定性制造費

38、用15萬元，固定性銷售及管理費用6.5萬元。 要求：分別采用變動成本法和完全成本法計算企業2006年和2007年的利潤總額。3、某企業2005年至2007年完全成本法的利潤表如下：項 目2005年2006年2007年銷售收入銷售成本銷售毛利銷售及管理費用稅前利潤19200012000072000400003200016000010000060000400002000014400090000540004000014000 該企業所經營的該產品單位售價16元，單位變動性生產成本8元，單位固定性制造費用2元。 2005年年初存貨2000件，金額20000元，2005年至2007年的產銷量如下表所示。 要求：采用變動成本法計算企業各年的利潤總額，并對兩種成本計算法下利潤差額產生的原因進行分析。項 目2005年2006年2007年 銷售量（件）生產量（件）12000100001000010000900010000簡述變動成本法的優點（重點）1.變動成本法能夠揭示利潤和業務量之間的正常關系，有利于促使企業重視銷售工作2.變動成本法提供有用的成本信息，便于科學的成本分析和成本控制3.變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業進行短期經營決策。4.變動成本法簡化了成本核算工作。5. 符合“費用與收益相配合”這一公認會計原則的要求。6.能真實反映企業的經營狀況。7.分期利潤的結果容易理解