1、第二章變動成本計算內容介紹第一節 變動成本法概述由完全成本法的局限性引出變動成本法，并介紹其特點第二節 變動成本法舉例介紹變動成本法的科目設置、帳務處理、局限性以及如何進行財務報告第一節 變動成本法概述 一、完全成本法的局限性 二、變動成本計算的特點第一節 變動成本法概述一、完全成本法的局限性完全成本法下確定的利潤受產成品存貨變動的影響，往往出現每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同，甚至會出現銷售多而利潤少，或銷售少反而利潤多的現象。這種違反常識的結果，不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。變動成本法就是針對完全成本法的這一局限性提出來的。第一節 變動成本法概述例題：某企業生產一種產品，銷售單價

2、為10元，單位變動成本為4元，固定成本為24000元/年。最近連續3年的銷售量為6000件，產量分別為6000件、8000件和4000件。銷售和管理費用為5000元/件。采用完全成本法，固定成本分攤到產品中去，若產量不同，則每年的單位成本（=單位變動成本+單位固定成本）也不同：第一年：4+2400060000=4+4=8元第一年：4+2400080000=4+3=7元第一年：4+2400040000=4+6=10元項目第一年第二年第三年合計產量（件）60008000400018000生產成本（固定成本+產量變動成本）480005600040000144000單位產品成本8710期初存貨（件）0

3、02000期初存貨成本0014000期末存貨（件）020000期末存貨成本0140000銷售數量60006000600018000銷售收入（單價10元）600006000060000180000減：銷售成本（期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本）480004200054000144000毛利1200018000600036000減：銷售與管理費用50005000500015000利潤700013000100021000問題：為什么每年銷量相同，單價相同，而利潤不同？利潤波動和成本波動有關而和銷售無關項目第一年第二年第三年產量600080004000生產成本480005600040000單位

4、產品成本4+44+34+6銷售數量600060006000銷售收入600006000060000銷售成本480004200054000利潤7000130001000=24000+60004=2400+80004=2400+40004=（4+3）6000=（4+6）6000生產成本=銷售成本生產成本銷售成本生產成本銷售成本項目第一年第二年產量（件）60004000生產成本（固定成本+產量變動成本）4800040000單位產品成本810期初存貨（件）02000期初存貨成本016000期末存貨（件）20000期末存貨成本160000銷售數量40006000銷售收入（單價10元）4000060000減

5、：銷售成本（期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本）3200056000毛利80004000減：銷售與管理費用50005000利潤3000-1000本例中：銷售量增加，單價不變，利潤卻下降？第一節 變動成本法概述結果：一方面，銷售人員努力擴大銷售市場，但利潤卻在下降；另一方面，企業為完成和超額完成當年的利潤指標，可以通過增加產量，實現利潤增加，而無論是否銷售是否實現增加。按照完全成本法確定的利潤，不僅受銷量和成本水平的影響，而且受產量的影響。往往不能反映經營者的業績。解決的辦法是，放棄固定成本在存貨和銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當年轉化為費用，即采用變動成本法。第一節 變動

6、成本法概述二、變動成本計算的特點變動成本法，是相對于完全成本法而言的，它在計算產品成本時只包括變動成本而不包括固定成本。固定成本作為期間成本在發生的當期全部直接轉為費用，列作利潤表的減項。 （傳統的被稱為完全成本法或吸收成本法）雖然各國會計準則要求對會計要素的確認、計量和報告只能用完全成本法，但變動成本法在企業的短期經營決策、成本控制和業績考核中有著重要的作用。第一節 變動成本法概述（一）產品成本內容的區別成本生產成本（產品成本）非生產成本（期間成本）直接材料直接人工間接制造費用變動部分固定部分銷售費用變動部分固定部分管理費用變動部分固定部分在產品成本產成品成本銷售成本期間損益匯總完全成本法成

7、本生產成本（產品成本）非生產成本（期間成本）直接材料直接人工間接制造費用變動部分固定部分銷售費用變動部分固定部分管理費用變動部分固定部分在產品成本產成品成本銷售成本期間損益匯總變動成本法第一節 變動成本法概述例：某企業生產20件產品，耗用直接材料100元，直接人工120元，變動制造費用80元，固定制造費用40元。 采用完全成本法：產品總成本=100+120+80+40=340（元）單位成本=34020=17（元） 采用變動成本法：產品總成本=100+120+80=300（元）單位成本=30020=15（元）第一節 變動成本法概述（二）產成品和在產品存貨估價的區別完全成本法下：產成品中包含的固定

8、成本隨銷售轉為當期費用；在產品和庫存產成品中的固定成本仍作為存貨成本的一部分。各會計期末的在產品和產成品存貨，其成本中既有變動成本又有固定成本。變動成本法下：無論在產品、庫存產成品還是已銷產品成本中只包含變動成本期末在產品和庫存產成品存貨計價時不包含固定成本。固定成本全部作為期間成本，在當期轉為費用。計價金額會低于完全成本法下的計價金額。第一節 變動成本法概述（三）盈虧計算的區別假設企業產品售價25元/件，變動銷售及管理費用為3元/件，固定銷售及管理費用為50元/月。本期銷售18件。若采用完全成本法：項目金額（元）銷售收入（25元18件）450減：銷售成本（17元18件）306毛利144減：銷

9、售及管理費用（3元18件+50元）104利潤40第一節 變動成本法概述若采用變動成本法：項目金額（元）銷售收入（25元18件）450減：銷售成本（15元18件）270邊際貢獻（制造）180減：期間成本其中：固定制造費用40 變動銷售與管理費用（3元18件）54 固定銷售及管理費用50利潤36第一節 變動成本法概述利潤相差4元原因：本期銷售量（18）小于產量（20），期末存貨增加了2件，在采用完全成本法時2件存貨的成本包含了4元本期發生的固定成本。217-215=4（元）如果這2件產品在下期銷售，這4元的固定成本將隨產品的銷售，轉為下期的費用，本期只負擔了40元的固定成本中的36元；采用變動成本

10、法時，期末產成品不負擔固定成本，本期發生40元固定成本全部在本期轉為費用，比完全成本法多4元。第二節 變動成本法舉例一、變動成本法的科目設置采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設置，即分別設置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等?！吧a成本”和“產成品”科目只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。第二節 變動成本法舉例二、變動成本法的帳務處理例：某企業采用變動成本法計算產品成本，有關資料如下：1.本期投產100件產品，期末完工50件，期初產成品存貨30件，本期銷售60件。2.期初產成品存貨成本900元

11、，“本年利潤”期初余額960元，庫存材料成本2000元。3.在產品和完工產品分配采用約當產量法，在產品約當完工產品的系數為0.6，材料成本隨加工進度陸續投入.4.本月發生費用：直接材料1000元，直接人工900元，變動制造費用500元，固定制造費用400元，變動銷售費用和管理費用40元，固定銷售和管理費用60元。第二節 變動成本法舉例思路：根據投入量核算總的生產成本在在產和完工間分配最后結轉已銷產品成本第二節 變動成本法舉例相關業務說明如下：（1）投產100件產品，領用材料1000元：借：生產成本 1000 貸：原材料 1000（2）本月發生直接人工成本900元，計入生產成本：借：生產成本 9

12、00 貸：應付工資 900（3）本期發生變動制造費用500元，計入生產成本：借：生產成本 500 貸：變動制造費用 500第二節 變動成本法舉例（4）本月完工產品50件，計算其成本：本月投產100件，完工50件，在產品50件，在產品約當產量系數為0.6，則：在產品約當產量=500.6=30（件）本期生產成本=1000+900+500=2400（元）成本分配率=2400（50+30）=30（元/件）完工產品成本=5030=1500（元）在產品成本=3030=900（元）產成品入庫：借：產成品 1500 貸：生產成本 1500第二節 變動成本法舉例（5）本期銷售60件，單價50元，銷售收入為300

13、0元：借：銀行存款 3000 貸：產品銷售收入 3000（6）結轉已銷產品成本：期初產成品成本余額900元（30件），本期入庫1500元（50件）。無論是采用“加權平均法”還是“先進先出”法計價，單位成本都是30元。已銷產品成本=3060=1800（元）借：銷售成本 1800 貸：產成品 1800第二節 變動成本法舉例（7）結轉本年利潤將本期發生的產品銷售成本、本期發生的固定制造費用成本、固定管理費用、銷售費用、變動管理費用、變動銷售費用等，轉入“本年利潤”科目的借方；將產品銷售收入轉入“本年利潤”科目的貸方，結出本年利潤。第二節 變動成本法舉例三、變動成本法的局限性顯然，變動成本法克服了完全

14、成本法的一些缺點，在企業內部經營決策和管理中發揮著重要作用。但由于各國會計準則都不允許采用變動成本法確認、計量和報告會計要素，使得變動成本法存在著局限性，表現在：1.變動成本法的產品成本觀念不符合會計準則。按會計準則要求，存貨成本應當包括固定制造費用成本，因為它是企業資源的一種耗費，都是存貨成本構成的一部分。第二節 變動成本法舉例2.改用變動成本法時會影響有關方面及時獲得收益。在產量大于銷量時，會延遲所得稅和股東分紅，當然從長期來看，二者計算的利潤是一致的，但考慮到時間價值因素，還是有所不同。3.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。無論是變動成本法還是完全成本法都是關于過去經濟活動的反

15、映。而決策面向未來，尤其在預計未來將發生較大變化時，變動成本法同樣不能提供對決策有用的信息。第二節 變動成本法舉例四、變動成本法與財務報告按照會計準則的要求：產成品存貨成本應按完全成本法核算，即包括固定制造費用；期間成本只包括管理費用、銷售費用和財務費用，不包括產品的固定制造費用。但，變動成本法下，產成品存貨成本中沒有固定制造費用，而是將其作為期間成本處理了，不符合會計準則的要求，不能用于對外報告。在對外提供財務報告時需按會計準則的要求調整變動成本法下提供的相關成本信息。第二節 變動成本法舉例調整“固定制造費用”科目固定制造費用在產品產成品本期發生固定制造費用完工產品固造費在產品固造費完工產品

16、固造費已銷產品固造費未銷產品固造費產品銷售成本銷售成本習題某公司2008年的有關資料如下表：單位 元期初存貨量0直接材料14000本期生產量5000件直接人工10000本期銷售量4000件變動制造費用2000期末存貨量1000件固定制造費用4000單價10元變動銷售費用400固定銷售費用1000變動管理費用600固定管理費用2000要求：（1）分別用變動成本法和完全成本法計算完工產品成本、期末存貨成本、銷售成本，假設該企業月末不計算在產品成本；（2）分別用變動成本法和完全成本法計算公司稅前經營利潤。完全成本法變動成本法產品總成本（元）生產量（件）單位成本（元）期末存貨成本（元）銷售成本（元）銷售收入銷售成本：期初存貨成本本期生產成本期末存貨成本小計銷售毛利期間費用：銷售費用管理費用小計稅前經營利潤銷售收入變動成本變動制造成本變動銷售費變動管理費小計邊際貢獻固定成本固定制造費固定銷售費用固定管理費用小計稅前經營利潤完全成本法變動成本法產品總成本（元）3000026000生