1、稅收征管模式與企業涉稅處理技巧 第一部分 稅收征管模式沿革及形式一、稅收征管模式概念及沿革（一）稅收征管模式概念 稅收征管模式是按照稅收立法要求，從稅收工作實際出發，科學、合理、高效地進行稅收征管的組織形式，它是對一定稅制下征管工作的總體把握和目標定位。我國現在實行的是“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”的征管模式。 稅收征管模式是稅務機關為了實現稅收征管職能，在稅收征管過程中對相互聯系、相互制約的稅收征管組織機構、征管人員、征管形式和征管方法等要素進行有機組合所形成的規范的稅收征管方式，通常表現為征收、管理、稽查的組合形式。（二）稅收征管模式的沿革

2、 第一，專管員管戶模式： （一員進廠各稅統管，一人到戶征管查責任全負，保姆式） 第二，三分離（征管查）模式“信息化+專業化”：1997年，提出“以申報納稅為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”為模式的稅收征管改革。 第三，目前（34字）“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的模式。 （二）稅收征管模式的沿革 包產到戶（稅務專管員制度）-流水式的大工業模式（征管查分離制度）-信息化管理方式。 信息化管理方式是以信息流程為主線的網絡化管理方式，它從信息采集開始，到信息存儲、傳輸、加工、運用，依托網絡，實現信息高度共享，并以此建立工作聯系，形成信息

3、大集中的管理方式。二、稅收征管模式的基本形式（一）基本形式的內容 我國現行的征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中服務，重點稽查，強化管理”。這種模式，從納稅人自覺申報納稅為基礎，通過稅務機關和中介組織的雙層服務，使得所有納稅人都能夠實現自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理，找出未申報或中止申報的納稅人進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅。 （一）基本形式的內容 其主要包括以下幾個方面：1、納稅人自行申報納稅系統。1）確立簡便的申報納稅程序。 2）規范納稅表格。 3）統一申報方式

4、 2、建立稅務機關和社會中介組織相結合的納稅服務系統。1）建立稅法公告制度 2）建立辦稅服務廳、室 3）積極、穩妥地稅務代理服務 （一）基本形式的內容 其主要包括以下幾個方面3、建立以計算機為依托的管理監控系統。1）建立統一的納稅人識別號 2）開發、完善高水平的征管監控應用系統 3）抓住重點，加強監控 4）建立四級計算機監控網絡關系 (中央、省、市、縣） （一）基本形式的內容 其主要包括以下幾個方面4、建立人機結合的稽查系統。1）建立分類稽查制度。根據稅務稽查工作的特點，應將稽查分為日?；?、專項稽查、專案稽查三類。 2）建立科學的稽查規程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機建立的監控系統，有

5、的放矢地進行。因此，必須明確流程，規范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執行，稽查結果分析。（一）基本形式的內容 其主要包括以下幾個方面5、建立以征管功能為主，設置機構，劃分職能的組織系統。1）機構設置。 2）職能劃分。征管機構的職能劃分為管理服務、征收監控、稅務稽查、政策法規四個系列 3）人力分配 6、建立稅收征管信息系統。（二）現行稅收征管模式的優點1.首先，確立了納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權利、義務、責任于納稅人。其次，從法制的角度明確了不按時申報和不如實申報納稅是違法行為，納稅人必須承擔相應的責任，使征納雙方責任不清的得到根本解決。再次，使繳納稅款成為納稅人的

6、職責，納稅人由過去的被動納稅變為現在的主動納稅。最后，推行自行申報納稅，取消專管員制度，把專管員從過去的繁瑣事務中解脫出來，繼而轉向強化征管和監督檢查的各項工作中去，使稅收征管走上良性循環的軌道。 2.稅務行政服務明顯優化。 （二）現行稅收征管模式的優點 3.稅收征管的含量逐步提高，加快了以機為依托的征管化進程。各級稅務機關重視和加大了計算機硬件建設的投入，計算機在全國稅務系統普遍使用，在一定范圍內已基本上實現了征管全過程的微機化。4.建立了人機結合的稅務稽查體系，稅務稽查力度不斷加大。5.稅務系統的形象明顯改觀。隨著稅收征管改革的推進，集中、公開式服務廣為普及，依法治稅、文明服務、高效辦事的

7、稅務新形象逐步在社會上樹立起來。三、稅收征管模式的主要具體形式（一）納稅評估1、納稅評估的內涵根據國家稅務總局出臺的納稅評估管理辦法的有關精神，納稅評估是指稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務人申報納稅的真實性、準確性進行分析，通過稅務函告、稅務約談和實地調查等方法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。2、納稅評估的作用1）納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段 2）納稅評估可以通過信息反饋機制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責任”的問題 3）納稅評估是一個納稅服務過程 3、納稅評估的特點1）納稅評估一般在稅務機關工作場所進行 2）納稅評估的基礎信息

8、資料來源廣泛 內部和外部3）納稅評估側重的是事后評估 （現已 逐步提前）4）納稅評估借助于計算機技術和數理統計學等現代科學手段，對評估客體的各項涉稅指標等進行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準確的參照。5）納稅評估注重評估客體的陳述申辯。 4、納稅評估程序與方法 1）.通過宏觀分析與稅收征管海量數據的測算，總結納稅人稅收經濟關系的規律特征，設置相應的預警標準建立預警體系，通過預警體系篩選重點納稅評估對象； 2.對納稅評估對象申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點； 4、納稅評估程序與方法 3.通過橫向數據對比分析、縱向數據規律分析

9、和數據指標邏輯關系的相關合理性分析，推斷和確認納稅人申報數據的真實性和疑點問題，估算納稅人的潛在的生產經營收入，推斷納稅人的實際納稅能力； 4.就評估出的問題、疑點和推斷的納稅能力，與納稅人進行約談。 納稅人如能認可接受評估結果，按評估稅源情況查補稅款；納稅人如不能接受評估結果，將評估資料轉稽查部門立案稽查。 采取策略：納稅規劃注意把握預警值 評估預警值.doc （二）稅控系統建立1、稅控系統的概念 稅控系統，是金稅工程的主要組成部分之一，是為控管流轉稅、扼制利用發票偷稅、騙稅，防止稅收流失而研制的。該系統采用數字密碼技術解決票據的防偽識偽；同時，由微控制器、存貯器、黑盒子和智能卡等技術的集成

10、，從稅源和票源的源頭控制稅收的征管。該技術的發明和推廣使用，已成為輔助我國稅收征管的強有力手段。它可以成功地解決國民經濟中有關稅務征管的重大難點問題。2、目前已經推廣的稅款系統1）增值稅稅控系統 2000.1.1 、一次性扣除、抵扣2）公路、內河運輸業發票稅控系統 2006、8.13）機動車銷售 2009.1.14）加油站（三）稅收征管信息化系統1、概念：稅收信息化是集先進稅收管理理念與現代信息網絡技術為一體的系統工程，其主要是利用信息技術改造稅收工作，提高稅收工作的效率，實現稅收管理工作現代化，使稅收工作水平躍上新臺階。近年來，隨著稅收體制改革，稅收深化征管改革速度加快，稅收管理信息化帶來的

11、相應管理模式轉變必將覆蓋稅收征管的每一個環節。（三）稅收征管信息化系統2、應用的范圍：稅收征管信息化表現為兩個方面：一是前臺的信息化。稅收征管軟件是直接面對廣大納稅人，征管軟件的信息化直接提高了申報納稅的效率，使前臺稅務人員能從容地應對眾多的納稅人；二是后臺的信息化。后臺的信息化表現為對前臺錄入數據資源的信息化處理，通過分析發現問題?？偩痔岢龅目茖W化和精細化管理就是致力于此。（三）稅收征管信息化系統3、優化的途徑（了解） （1）以金稅三期工程為契機，推動稅收信息化建設向縱深發展。 金稅三期包括了征管系統、行政管理系統、決策支持系統和外部信息交換系統等，是稅務電子化的關鍵工程 （2）納稅評估、納

12、稅信譽等級、稅源監控等方面推動信息化向橫向發展（三）稅收征管信息化系統4、應對策略：尤其對兩套賬是很大的挑戰，針對兩套賬怎么辦：1）選人2）內外部信息的協調3）電子帳和手工帳的關系4）上下游的鏈條兩套賬注意問題：1）內部流程 2）符合經營特點 3）銀行存款相符 4）存貨策劃 5）注入源流思想（四）總分支機構匯總納稅跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法 國稅發200828號:1、跨地區經營匯總納稅企業所得稅處理原則 跨地區經營匯總納稅企業按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的所得稅處理原則計算繳納企業所得稅。 注意：匯總納稅與合并納稅的區別 2、辦法的適用范圍 居民企

13、業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業機構、場所的，該居民企業即為匯總納稅企業，除另有規定外，適用本辦法。 特例：1）鐵路、銀行、石油不適用2）層級多的大公司，三級及以下機構不適用3）一些影響地方收入不大，就地預繳不好操作的，不實行4）獨立生產經營職能部門，單獨核算的可以視同一個分支機構，就地預繳。（四）總分支機構匯總納稅 3、稅款預繳和匯算清繳 為了防止企業預繳超繳稅款，要求企業按照月度或者季度的實際利潤額預繳。企業應根據當期實際利潤額，按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。在

14、規定期限內按實際利潤額預繳有困難的，經總機構所在地主管稅務機關認可，可以按照上一年度應納稅所得額的112或14，由總機構、分支機構就地預繳企業所得稅。預繳方式一經確定，當年度不得變更。 總機構終了10日內 ，分支機構15日內（四）總分支機構匯總納稅 4、分支機構分攤稅款比例的計算方法 某分支機構分攤比例035 （該分支機構營業收入各分支機構營業收入之和）035（該分支機構工資總額各分支機構工資總額之和）030（該分支機構資產總額各分支機構資產總額之和） 注意：1）三因素1-6月按上上年度，712月份按上年度 2）三因素以財務會計決算報告數據為準 3）資產不含無形資產（四）總分支機構匯總納稅 5

15、、匯總納稅企業所得稅的征收管理 匯總納稅企業的總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關的監督和管理。總機構應在每年6月20日前，將依照規定方法計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例，填列報表注意：1）分支機構的財產損失，所在地稅務審核并出具證明，總機構稅務審批申報扣除。 2）總分支機構適用不同稅率的計算（國稅函【2009】221號 .法規1所得稅2008所得稅08匯總管理.doc（五）母子公司納稅1、母子公司納稅的法律規定 合并納稅是指母公司在合并其子公司年度企業所得稅納稅申報表的基礎上，統一計算年度應納稅所得額及應納所得稅額，統一申報繳納企業所得稅。按照法人所得稅原則，母、

16、子公司應當分別作為獨立納稅人各自繳納所得稅，企業之間不得合并繳納企業所得稅。 注意：合并納稅條件十分嚴格，只限定經國務院批準試點的大型企業集團，且100%控股（五）母子公司納稅2、母子公司業務往來需要注意的問題（1）母子公司互相提供服務的納稅處理 企業所得稅法第四十一條“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。根據這一規定，母子公司之間在共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本以及其他各種服務提供方面，就需要按照獨立交易原則進行計算確認。 .法規1所得稅2008所得稅國稅發200886號管理費

17、列支.doc（五）母子公司納稅（2）母子公司之間利息支出的納稅處理 根據中華人民共和國企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 .法規1所得稅2008所得稅關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知.doc（五）母子公司納稅注意問題：1、關聯方之間利息要遵循收付實現制。2、非法集資條件 1）對象 全社會 2）利率 超過4倍3、統借統貸 1） 2種情況 財務結算中心 集團公司 2）4個憑據 集團公司和銀行借款合同 利息支付單據 給下屬公司的分割單 支付利息的收據（六）流轉稅單一化管理 在

18、國務院最新下發的2010年立法工作計劃中，增值稅立法成為年內力爭完成的重點立法項目。此次立法的一項重要內容包括擴大征稅范圍，逐步將征收營業稅行業納入到增值稅體系內，從而進一步實現增值。 增值稅稅負率大約4%，營業稅5% 建筑、交通運輸等行業都將納入范圍。第二部分 針對不同的稅收征管模式企業采取的應對策略一、重視納稅評估（1）明確納稅評估的核心地位（2）明確納稅評估在稅收征管中的法律地位 （3）明確稅收信息評估計算機網絡，拓寬信息渠道，加強防范。（4）制定日常納稅評估計劃 ，防患于未然一、重視納稅評估（5）深入了解企業情況 1）企業的生產經營地點、經營規模、經營性質、組織結構，設立的子公司、分公

19、司或事業部； 2）企業資本金規模和構成； 3）企業的各項資產構成、使用等情況； 4）企業產品的科技含量、技術水平、產品結構； 5）企業的員工構成、工資規模和結構； 6）企業涉及的稅種和享受的稅收優惠政策。 一、重視納稅評估（6）明確納稅評估指標 納稅評估分析指標的設置，主要是指涉稅財務指標，包括納稅分析指標、財務分析指標、經營績效指標等幾個方面。納稅分析指標包括基本評估指標、復合評估指標；財務分析指標包括：總稅負率（包括各稅種）、成本利潤率、利潤率、稅負增減率、營業（銷售）收入增減幅度與應納稅額增減幅度比對率、往來賬戶異常變動等，經營績效指標包括納稅人經營情況和績效指標、同行業經營績效基本指標

20、、上級下達的經營績效計劃指標等。 一、重視納稅評估（7）具體對納稅評估結果進行分析 企業進行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目”逐一分析方法進行。通過對比、核查、分析、計算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結構分析等評估手段、從實體和程序兩方面評估企業在納稅申報、稅款繳納、政策執行等稅務管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規定不明確，以及稅收優惠政策、稅收籌劃的運用等涉稅風險較高的問題，要進行重點評估，確保評估的合法性、合理性、科學性。 二、掌握涉稅業務征管流程及把握關鍵點稅務登記設賬-申報-評估-征收-檢查-復議1、稅務登記1）稅務登記的分類

21、基本稅務登記：分為開業、變更和注銷稅務登記；再登記制度：增值稅納稅人的登記、外出經營報驗登記、出口企業登記、停業復業登記、代扣代繳（代收代繳）稅務登記2）與工商行政管理部門、銀行的信息交換。二、掌握涉稅業務征管流程及把握關鍵點2、賬簿和憑證管理 憑證主要包括會計憑證和稅收憑證。 稅收憑證是指稅務機關在稅款的征、減、免、退、補、罰過程中開具的憑證。具體包括：（1）稅務登記類資料 （2）認定管理類資料 （3）發票管理類資料 （4）申報征收類資料 （5）納稅評估類資料 （6）稅收法制類資料 （7）稅務執行類資料 （8）其他稅務文書類 二、掌握涉稅業務征管流程及把握關鍵點3、納稅申報 1）延期納稅申報

22、 必須在法定的期限內提出，必須經縣以上稅務局（分局）批準。 2）簡并征期，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。按季度申報報請縣級稅務機關審查批準，且批準后一年內不得變動。按半年或一年申報的，由市、地國家稅務局統一確定后報省局備案。二、掌握涉稅業務征管流程及把握關鍵點4、稅款繳納 申報繳納 核定征收：查驗征收、查定征收、定期定額征收 扣繳和委托代征：代收代繳 、代扣代繳、 委托代征 、海關代征二、掌握涉稅業務征管流程及把握關鍵點5、稅款征納制度1）核定應納稅額2）納稅擔保3）稅收保全措施4）稅收強制執行措施 5）離境清稅制度 詳見講義三、懂得復議規則【稅務行政

23、復議規則】國家稅務總局令第21號1、新修訂的稅務行政復議規則共105條，比修訂前條文增加53條。2、“和解與調解制度”正式寫進新修訂的稅務行政復議規則。增設“和解與調解”制度，明確規定了和解與調解的適用范圍和基本原則，設計了詳細的程序和具體的要求。允許申請人與被申請人在行政復議決定作出前自愿達成和解協議，經行政復議機構準許后終止行政復議，但申請人不得以同一事實和理由再次申請行政復議；行政復議機關可以按照自愿、合法的原則進行調節。 3、稅務部門行政復議機關受理行政復議申請，不得向申請人收取任何費用。三、懂得復議規則 4、規則明確，行政復議應當遵循合法、公正、公開、及時和便民的原則。行政復議機關在

24、申請人的行政復議請求范圍內，不得作出對申請人更為不利的行政復議決定。行政復議機關應當為申請人、第三人查閱案卷資料、接受詢問、調解、聽證等提供專門場所和其他必要條件。5、依據規則，稅務機關作出具體行政行為，依法應當向申請人送達法律文書而未送達的，視為該申請人不知道該具體行政行為。 三、懂得復議規則6、新修訂的稅務行政復議規則還充實、細化了原有證據制度，改變了行政復議審查以書面審查為主的審理方式，明確行政復議可以采取公開審理方式，規定了地方稅務局的復議管轄制度，并設專章要求對行政復議工作進行指導和監督。7、規則自2010年4月1日起實施。 行政復議.doc 四、了解稅務機構的組織系統及職責分工 稅

25、務機構的組織系統，是指稅務機構內部按征管功能劃分工作職責而形成的管理部門體系。它包括征管系統、管理系統、檢查系統、核算與控制系統以及稅務司法系統五個部分。（1）征管系統 負責稅款征收的職能部門。其主要職責是1）受理納稅申報并審核報表及有關資料； 2）辦理稅款征收、解繳手續、并按規定課征滯納金和罰款； 3）負責延期申報、延期繳稅申報審批； 4）為 保證稅款征收，采取稅收保全和強制執行措施； 5）監督稅款的征收入庫和稅款的退庫； 6）稅收票證的使用管理。四、了解稅務機構的組織系統及職責分工（2）管理系統 負責基礎管理工作的職能部門。其主要職責是：1）辦理稅務登記、變更登記和注銷登記； 2）管理發票

26、的印制、領購、保管、檢查和繳銷； 3）增值稅一般納稅人管理；4）稅務事項受理與審批； 5）稅務咨詢和政策問題研究； 6）稅源調查，稅收、稅政統計； 7）減免稅、出口貨物退免稅管理。（3）檢查系統 負責稅收稽核檢查的職能部門。其主要職責：1）對稅務登記、發票管理進行一般性的稽查； 2）按檢查標準篩選一定比例的企業進行稅務審計； 3）負責稅務違法案件的立案和查處。四、了解稅務機構的組織系統及職責分工（4）核算與控制系統 負責稅收會計核算及運用計算機控制征管活動的職能部門。其主要職責是：1）進行稅收會計核算和控制稅收征收流程； 2）編制稅收計劃、會計、統計、票證報表； 3）監督稅款征解提退； 4）稅

27、收會計與征管計算機軟件開發應用及硬件管理。四、了解稅務機構的組織系統及職責分工（5）稅務司法系統 負責有關執法監督和維護納稅人合法權益的職能部門。其主要職責是： 1）稅務行政復議申請的受理與裁決； 2）納稅人請求經濟賠償案件的審理； 3）稅務行政訴訟的應訴、上訴于舉證； 4）稅務刑事案件的立案、偵察、移送及訴訟工作。五、明確納稅人的權利和義務 （一）公告2009年第1號稅務總局發布納稅人權利與義務公告 1、該公告第一次以稅收規范性文件的形式，將中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和相關稅收法律、行政法規中有關納稅人權利與義務的規定進行了系統的歸納和整理，列明了納稅人享有的權利和應該履行的義

28、務。五、明確納稅人的權利和義務 2、 稅務總局發布這一公告的目的： 一是便于納稅人全面了解其在納稅過程中所享有的權利，增強納稅人維護自身權益的意識和能力； 二是告知納稅人所應履行的納稅義務，方便其準確、快捷地完成納稅事宜，促進納稅遵從度的不斷提高； 三是規范稅務機關和稅務人員的稅收管理、行政執法和納稅服務行為，進一步推進依法治稅，努力構建和諧的稅收征納關系。五、明確納稅人的權利和義務 3、該公告明確，納稅人在履行納稅義務的過程中，依法享有14項權利。 具體包括：知情權、保密權、稅收監督權、納稅申報方式選擇權、申請延期申報權、申請延期繳納稅款權、申請退還多繳稅款權、依法享受稅收優惠權、委托稅務代

29、理權、陳述與申辯權、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權、稅收法律救濟權、依法要求聽證的權利以及索取有關稅收憑證的權利。五、明確納稅人的權利和義務 按照權利與義務對等的原則，該公告同時明確，納稅人在納稅過程中應切實履行以下義務： 依法進行稅務登記的義務、依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務、財務會計制度和會計核算軟件備案的義務、按照規定安裝、使用稅控裝置的義務、按時、如實申報的義務、按時繳納稅款的義務、代扣、代收稅款的義務、接受依法檢查的義務、及時提供信息的義務和報告其他涉稅信息的義務。.法規1納稅征管小稅權利義務.doc五、明確納稅人的權利和義務

30、 （二）國家稅務總局關于印發納稅服務投訴管理辦法（試行）的通知 國稅發201011號 1、辦法明確，納稅人由于稅務機關和稅務人員在納稅服務過程中侵犯其合法權益而進行投訴，稅務機關自受理之日起30日內，應辦結投訴事項。本辦法于2010年1月1日起實施。 2、納稅人認為稅務機關和稅務人員在稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務以及納稅人權益保護方面未按照規定要求提供相關服務而進行投訴，稅務機關在辦理納稅人投訴事項時，將適用這一辦法。 五、明確納稅人的權利和義務 3、辦法共分六章四十二條，明確了起草辦法的目的、法律依據、適用范圍、稅務機關辦理投訴事項的原則、機構和人員要求，規定了納稅服務投訴的范圍，投訴提交與

31、受理、稅務機關調查與處理投訴的程序與要求，以及對投訴工作指導監督的要求。 4、辦法規定，稅務機關和稅務人員對各項稅收法律、法規、規章、稅收政策和涉及納稅人的稅收管理制度的宣傳不及時、不全面、不準確，回答納稅人咨詢的涉稅問題不及時、不準確，辦稅過程不夠規范、便捷、高效和文明，在執行稅收政策和實施稅收管理的過程中侵害納稅人合法權益，納稅人均可進行投訴。 五、明確納稅人的權利和義務 5、辦法明確，納稅人對納稅服務的投訴一般應采取實名投訴。如果納稅人進行匿名投訴，但“投訴的事實清楚、理由充分，有明確的被投訴人，投訴內容具有典型性”的，稅務機關也應當受理。對符合規定的納稅服務投訴，稅務機關審查受理后，應

32、當告知投訴人。對不予受理的實名投訴，稅務機關應填寫納稅服務投訴不予受理通知書，說明不予受理的理由，并書面反饋納稅人。納稅服務投訴事項應當自受理之日起30日內辦結。情況復雜的，經受理稅務機關負責人批準，可以適當延長辦理期限，但延長期限不得超過15個工作日。五、明確納稅人的權利和義務 6、辦法要求各級稅務機關應當建立納稅服務投訴事項登記制度，記錄投訴的收到時間、投訴人、被投訴人、聯系方式、投訴內容、受理情況以及辦理結果等內容，并向納稅人公布負責納稅服務投訴機構的通訊地址、投訴電話、電子郵箱，公布與納稅服務投訴有關的法律、行政法規、規章，為投訴人提供便利。 7、辦法的出臺，對依法解決稅收爭議，建立健

33、全對納稅人意見和投訴的快速處理機制，制止和糾正違法和不正當的稅務行政行為，保護納稅人的合法權益，都將起到積極的作用。 .法規1納稅征管小稅2010納稅服務投訴管理.doc第三部分 稅務機關為加強稅收征管采取的措施-稅務稽查促進征管（以查促管） 一、2010年稅務稽查的重點 稽查工作的總體要求是：堅持服務科學發展、共建和諧稅收主題，圍繞稅收中心工作，突出重點稅源檢查和大要案件查處兩個重點，落實稅收專項檢查和專項整治工作計劃，深入開展打擊發票違法犯罪活動工作，全面整頓和規范稅收秩序，確保實現稽查工作既定目標。概括起來就是：圍繞一個中心，抓住兩個重點，完成三項目標任務。 第三部分 稅務機關為加強稅收

34、征管采取的措施1、一個中心 要圍繞稅收中心任務，服從服務稅收工作全局。各級稅務機關要按照稅務總局提出的“大力組織稅收收入，整頓規范稅收秩序，提高稽查整體水平”的工作要求，充分發揮稅務稽查職能作用，通過深入持久地整頓和規范稅收秩序，發揮以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的職能作用，全面提高稅法遵從度，為完成稅收中心任務和落實稅收宏觀調控政策提供堅強保障。 第三部分 稅務機關為加強稅收征管采取的措施2、二個重點一是組織重點稅源稅收檢查工作，各級稅務機關要統一安排對重點稅源企業的審計式檢查和以企業自查為先導的稅收檢查工作。二是堅決查處一批重大稅收違法案件，包括重點查處虛開和接受虛開增值稅專用發票

35、等各類可抵扣憑證的違法案件、依法嚴厲打擊騙取出口退稅違法犯罪活動。第三部分 稅務機關為加強稅收征管采取的措施3、三個目標一是確保實現全年稽查工作各項目標。二是認真落實稅收專項檢查和專項整治工作計劃。2010年，稅務稽查部門要將藥品經銷行業、房地產及建筑安裝行業和交通運輸行業作為指令性檢查項目，將營利性醫療和教育機構、年所得額12萬元以上個人所得稅自行申報以及其他各地認為需要開展稅收專項檢查的項目列為指導性檢查項目，同時要配合涉外稅務部門開展非居民企業稅收專項檢查。三是繼續深入開展打擊發票違法犯罪活動工作。第三部分 稅務機關為加強稅收征管采取的措施 二、哪些企業可能被稽查 1、對連續三年以上虧損

36、 2、長期微利微虧 3、跳躍性盈虧 4、減免稅期滿后由盈轉虧 5、應納稅所得額異常變動 6、長期零稅負、低稅負 7、三年未被檢查的企業第三部分 稅務機關為加強稅收征管采取的措施 （三）企業為什么被稅務稽查 隨機 舉報/上級交辦/協查 專項檢查 納稅評估第四部分 主要稅種稅收征管模式及涉稅處理技巧一、主要稅種稅收征管模式（一）流轉稅征管模式：以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理； 發票分為增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)和普通發票 2009年11月國家稅務總局下發了全國普通發票簡并票種統一式樣工作實施方案，決定將現有普通發票票種大幅度精簡、壓縮、合并，并統一發票的標準規格和式樣。簡并后，按照

37、發票的填開方式，普通發票將分為通用機打發票、通用手工發票和通用定額發票三大類。新版普通發票將從2011年1月1日起在全國統一使用，舊版普通發票同時停止使用，這次在全國范圍內實施普通發票簡并票種統一式樣，是建國以來范圍最大、影響最深的一次普通發票改革。 此次改革的總體思路是“簡并票種、統一式樣、建立平臺、網絡開具”，旨在通過科學設置票種，合理設計式樣，在對現有票種和式樣進行大幅度簡并和優化的基礎上，通過擴大機打發票使用范圍，大力壓縮手工發票，建立普通發票開具和信息采集、查詢平臺，全面提升普通發票管理的規范化和信息化水平，逐步實現稅務機關從“以票控稅”向“信息管稅”的轉變，進一步強化稅源監控，提高

38、納稅服務水平。全國普通發票簡并統一工作將于2009年底啟動，2010年為實施和過渡階段。過渡階段，新舊版普通發票可同時使用，從2011年1月1日起，全國將統一使用新版普通發票，各地廢止的舊版普通發票停止使用。1、增值稅征管方面 1）加強農產品抵扣增值稅管理農業合作社.doc 山東農產品收購.doc 2）加強海關進口增值稅專用繳款書抵扣管理 與海關部門共同推行海關專用繳款書“先比對、后抵扣”管理辦法。由海關向稅務機關傳遞專用繳款書電子信息，將“先抵扣、后比對”調整為“先比對、后抵扣”。 3）出口退稅征管方面 幾個需要注意的問題 1、如何理解8種視同銷售行為 2、混合行為和兼營行為的界定 3、價外

39、費用的理解 4、進項稅額的正確抵扣.法規1增值稅講義2010一般認定辦法.doc.法規1增值稅講義2010輔導期管理辦法.doc.法規1增值稅講義一般認定2個.doc.法規1增值稅講義2010小規模認一般.doc2、消費稅征管方面 主要是白酒行業【關于加強白酒消費稅征收管理的通知】國稅函2009380號 .法規1營業稅講義0809文件消費稅白酒計稅價格.doc（一）流轉稅征管模式：以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理；3、營業稅征管方面做好公路、內河貨運發票“票表比對”工作。充分利用公路、內河貨物運費發票數據，認真進行“票表比對”。 加強對建筑和房地產業項目管理。應盡可能與第三方信息保持一致

40、，通過與規土局、建委、房屋交易中心等部門的溝通，獲取相關土地交易、不動產建設以及房屋交易的信息，與企業申報信息進行比對。(二）企業所得稅征管模式：核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理；1加強企業所得稅預繳管理2進一步加強匯算清繳工作3加強匯總納稅企業征管4加強企業所得稅行業管理5加強企業所得稅優惠審核（三）個人所得稅征管模式：實行分類征收制度、強化全員全額管理、重點納稅人管理和稅源管理； 1、征稅模式：現行個人所得稅實行分類征收制度 2、征收方式：我國個人所得稅實行源泉扣繳和納稅人自行申報納稅兩種征稅方式。 3、推進全員全額扣繳明細申報4加強股權轉讓所得個人所得稅征管和自行納稅申報的 后續管

41、理工作.法規1個稅0809個稅股權轉讓.doc5加強企業工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額的比對.法規1個稅0809個稅個稅比對.doc 個稅.doc（四）車輛稅收“一條龍”管理 機動車輛從生產、銷售、購置到使用環節的稅收主要涉及增值稅、消費稅、車輛購置稅、車船使用稅等稅種。以車輛購置稅征收為控制環節，向前環節傳遞有利于國稅局加強對機動車輛生產、銷售環節的增值稅、消費稅征管，向后環節傳遞有利于地稅局加強車船使用稅、車船使用牌照稅征管，使機動車輛稅收征管形成一個有機的整體。（五）房地產稅收一體化征收管理 目前，在土地使用權的出讓和房地產開發、轉讓、保有諸環節分別征收營業稅及城

42、市維護建設稅和教育費附加（以下簡稱營業稅及附加）、企業所得稅、個人所得稅（以下統稱所得稅）、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等稅種。以契稅管理先繳納稅款，后辦理產權證書（簡稱“先稅后證”）為把手，以信息共享、數據比對為依托，以優化服務、方便納稅人為宗旨，通過部門配合、環節控制，實現房地產業諸稅種間的有機銜接，不斷提高征管質量和效率。二、主要稅種涉稅處理技巧（一）增值稅(一般納稅人）應交稅金借方反映如下內容：1、進項稅額 抵扣的時間、范圍和憑證2、已交稅費3、減免稅款 直接減免 計入收入4、出口抵減內銷產品應納稅額 貸方計入“出口退稅”5、轉出未交的增值稅（一）增值稅

43、(一般納稅人）應交稅金貸方反映如下內容：1、銷項稅額2、出口退稅3、進項稅額轉出4、轉出多交增值稅“增值稅檢查調整”專門賬戶：適合于稅務機關納稅檢查后，涉及增值稅涉稅賬務調整的。處理之后，本賬戶無余額。（一）增值稅(一般納稅人）特殊業務處理：1、運費和農產品進項稅額的處理2、貨物發生非正常損失進項稅額轉出的處理3、視同銷售，尤其是買贈和捐贈的處理4、包裝物的處理技巧5、免稅銷售的處理二、主要稅種涉稅處理技巧（二）營業稅1、哪些預收款項應該繳納營業稅 房地產、轉讓土地所有權、租賃、建筑2、預收款項營業稅預繳的處理二、主要稅種涉稅處理技巧（三）企業所得稅一般處理 借：所得稅費用（倒擠） 遞延所得稅

44、資產（發生可抵扣暫時性差異，轉 銷時計入貸方） 貸：遞延所得稅負債（發生應納稅暫時性差 異，轉銷時計入借方） 應交稅費應交所得稅（按應納稅所得額）（三）企業所得稅特殊問題的處理：1、投資業務 1）稅法規定 2）初始投資形成營業外收入的處理 3）收回的清算性股利的處理2、政府補助的處理 與資產相關 和與收益相關 不征稅和征稅 具有專項用途3、政策性拆遷補償的處理二、主要稅種涉稅處理技巧（四）個人所得稅1、代扣代繳的處理2、單位為個人負擔稅款的處理3、手續費收入的處理 第五部分 特殊行業和特殊業務稅收征管模式 的特殊規定及涉稅處理技巧一、建筑業（一）營業稅征管特殊規定1、營業稅納稅地點： 納稅人提

45、供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。一、建筑業2、兼營行為的特殊規定 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。 一、建筑業3、承包、承租、掛靠方式經營的規定 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人

46、）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。一、建筑業 4、營業額的特殊規定 納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。 一、建筑業營業額的特殊規定：但是，下列情形除外： 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額； 注意：納稅人按照規定扣除有關項目

47、，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。 納稅人提供建筑業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。一、建筑業5、發票管理的特殊規定 建筑業營業稅征收管理，貫徹“以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理”的治稅方針， 各地稅務機關應對不動產和建筑業營業稅實行項目管理制度。 不動產和建筑業營業稅項目管理是指稅務機關根據不動產和建筑業特點，采用信息化手段，按照現行營業稅政策規定，以不動產和建筑業工程項目為管理對象，指定專門的管理人員，利用不動產和建筑業營業稅項目管理軟件，對納稅人通過計算機網絡實時申報的信息進行稅收管理的一種模式。 不

48、動產和建筑業納稅人區別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。一、建筑業1）同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產所在地和建筑業勞務發生地自行開具由當地主管稅務機關售給的發票：（1）依法辦理稅務登記證；（2）執行不動產、建筑業營業稅項目管理辦法；（3）按照規定進行不動產和建筑業工程項目登記；（4）使用滿足稅務機關規定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。一、建筑業2）不同時符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其不動產所在地和應稅勞務發生地主管稅務機關為其代開發票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務機關申請代開發票：（1）完稅憑證； （2）營業執照和稅務登記證復印件；（3）不

49、動產銷售、建筑勞務合同或其他有效證明；（4）外出經營稅收管理證明（提供異地勞務時）；（5）中標通知書等工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅人應提供書面材料，材料內容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯系人、聯系電話等； （6）稅務機關要求提供的其他材料。一、建筑業（二）建筑企業所得稅征管的特殊規定 國稅函201039號.法規1所得稅2010所得稅建筑所得.doc二、房地產開發（一）營業稅的特殊規定1、納稅地點 納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。2、納稅義務發生時間 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當

50、天。（二）企業所得稅的特殊規定詳見國稅發200931號文件.法規1所得稅2009新規隋房地產所得稅.doc二、房地產開發1、房地產開發經營業務范圍進行了界定，包括土地的開發，建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。 2、明確開發產品收入的稅務處理1）開發產品銷售收入范圍的界定 開發產品銷售收入的范圍為銷售開發產品過程中取得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。企業代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由企業開具發票的，應按規定全部確認為銷售收入；未納入開發產品價內并由企業之外的其他收取部門、單位開具發票的，可作為代收代繳款

51、項進行管理。 二、房地產開發 2）開發產品銷售收入實現的確認 在銷售收入實現的確認上，規定：“企業通過正式簽訂房地產銷售合同或房地產預售合同所取得的收入，應確認為銷售收入的實現”，具體有 8種情況 3）銷售未完工開發產品的計稅毛利率的調整降低了5個百分點 15% 10% 5% 3%二、房地產開發3、開發產品成本、費用扣除的稅務處理 要求“必須按規定區分期間費用和開發產品計稅成本、已銷開發產品計稅成本與未銷開發產品計稅成本?！?對已銷開發產品的計稅成本的確定 、維修費用 、設備維修基金 、非營利性配套設施處理 、營利性配套設施處理 、合資建造郵電通訊、學校、醫療設施的處理 、按揭銷售開發產品保證

52、金的扣除 、支付境外機構的銷售費用的扣除（10%）、利息費用的扣除 等做出明確的規定。二、房地產開發 4、計稅成本的核算 1）確定了“六個原則”確定計稅成本對象 （可否銷售 、分類歸集 、功能區分 、定價差異 、成本差異 、權益區分 ） 2） “六項費用”構成開發產品計稅成本支出內容 （土地征用及拆遷補償費 、前期工程費 、基礎設施建設費 、公共配套設施費 、建筑安裝工程費 、開發間接費 ） 3） “五道程序”完成企業計稅成本核算 4）“四把尺子”可靠地計量和核算企業開發、建造的開發產品成本（占地面積法、建筑面積法 、直接成本法 、預算造價法 ） 5）“六種特例”合理分配成本項目 房開31號文

53、解讀.doc甲方供料的會計與稅收處理“甲供材”的相關稅收規定1、建設勞務：營業稅的計稅基礎包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。2、裝飾勞務：營業稅的計稅基礎不含客戶自行采購的材料價款和設備價款，只包照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入。甲方供料的會計與稅收處理“甲供材”的賬務處理及其稅務處理 建設單位市場購入材料時的會計處理：借：工程物資 XX萬元 貸：銀行存款 XX萬元 建設單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時，在目前實務中有以下兩種處理方式：1、方式一：（1）建設方發出材料時：借：預付賬款 XX萬元 貸：工程物

54、資 XX萬元（2）施工方收到材料時借：工程物資 XX萬元 貸：預收賬款 XX萬元甲方供料的會計與稅收處理（3）施工方將工程物資用于工程時借：工程施工合同成本 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元 施工方應按含甲供材金額開具建筑業發票，并全額繳納營業稅。 此種方式施工企業按含甲供材金額開具建筑施工發票給建設方并確認收入，但甲供材由于是建設方購買提供給施工方的，施工方無法取得發票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務機關的同意 。 建議應對策略：根據企業所得稅法規定，企業發生的相關成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。 甲方供料的會計與稅收處理2、方式二：（1）建設方發出材料時：

55、借：在建工程 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這種會計處理的依據是，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發出材料時直接計入在建工程是符合規定的。甲方供料的會計與稅收處理 由于建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致甲供材料在建設方重復計入成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業稅，

56、負稅義務與方式（一）一致。三、租賃業（一）營業稅的特殊規定 1、納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。2、支持住房租賃市場發展的稅收政策（1）對個人出租住房取得的所得減按10的稅率征收個人所得稅。（2）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（3）對個人出租住房，不區分用途，在3稅率的基礎上減半征收營業稅，按4的稅率征收房產稅，免征城鎮土地使用稅。（4）對企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4的稅率征收房產稅。三、租賃業（二）個人所得稅的特殊規定 關于個人轉租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知 國稅函2009639號規定：