1、工程項目管理技能競賽培訓課件工程審計管理2013年7月1工程審計基礎知識1工程審計實務22工程審計基礎知識11、認識審計2、工程審計概述3、內審人員的職業道德31.1認識審計審計是什么？ 我國“審計”一詞最早見于宋代的宋史。從詞義上解釋，“審”為審查，“計”為會計賬目，審計就是審查會計賬目，說明審計工作與會計賬目有關系。 “審計是為了查明經濟活動和經濟現象的表現與所定標準之間的一致程序而客觀地收集和評價有關證據，并將其結果傳達給有利害關系使用者的有組織的過程” -美國會計學會 “審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟

2、監督活動。” -國內通用的審計概念內部審計定義： “內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”-國際內部審計師協會 41.1認識審計審計的主要分類： 按照實施主體分類：國家審計、社會審計（也稱獨立審計、民間審計、注冊會計師審計）、內部審計 按照審計內容分類：財務(政）收支審計、經濟責任審計、工程建設項目審計、效益審計、內部控制審計、信息系統審計、經營審計、質量審計 按照審計目的分類： 真實性審計、合法（規）性審計、效益性審計、責任性審計等 51.1認識審計中國國家審計發展

3、歷程 早在距今3000年前的西周時期，中國出現了帶有審計職能的官職宰夫，這是國家審計的萌芽； 秦漢實行“上計”制度，對經濟活動的監督有所加強 隋唐時期，在刑部之下設“比部”，建立了比較獨立的審計機構；公元992年，宋代設立審計院，是中國審計機構定名之始，“審計”一詞正式出現； 元、明、清三代均未設立專門的審計機構，大部分審計職能并入御史監察機構； 1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京國民黨政府也先后設立了審計院，頒布了審計法。 1932年，中央革命根據地成立了中華蘇維埃中央審計委員會；1983年9月，中華人民共和國審計署成立1994年8月31日，中華人民共和國審計法正式頒布，自1995年1月

4、1日起施行；2006年2月28日，修訂后的中華人民共和國審計法正式頒布，自2006年6月1日起施行。61.1認識審計社會審計發展 1720年，英國發生了南海公司泡沫事件，在調查過程中，英國委任了查爾斯斯奈爾（Charles Snell）為南海查賬，這是歷史上首次委托民間第三方獨立會計師進行核數調查，成功查出南海公司犯下嚴重的詐騙及做假賬等等的舞弊行為，之后促進了社會審計的發展 當今世界的“四大”：普華永道（PWC）、畢馬威（KPMG）、德勤（DTT）、安永（EY）內部審計發展 20世紀30年代末期的“華爾街”金融危機，促使了美國現代內部審計的產生 21世紀的安然等公司丑聞，薩班斯法案的出臺，對

5、內部控制及內部審計的發展起到了推動作用71.1認識審計思考：國家審計、社會審計、內部審計的區別與聯系 三者的聯系：三者的區別：分類實施主體設置的法律依據審計目標側重點特點國家審計國家審計機關憲法監督（合法性）強制性，無償性社會審計審計事務所注冊會計師法鑒證（公允性）獨立性，有償性內部審計內部審計機構審計法 評價（增值服務）針對性國家審計內部審計社會審計業務指導行政管理成果共享委托審計委托審計委托審計81.1認識審計審計目標： 真實性：也稱公允性，主要體現在財務收支審計中 合法性：包括合法和合規兩個層次 效益性：經濟性、效率性、效果性（3E） 審計方法： 觀察法、詢問法、文件檢查法、實物盤點法、

6、函證法、分析法、重新履行法等 哲學方法論科學方法論審計方法最普遍、最廣泛的方法9審計程序： 審計機構和審計人員為達到審計目標所采取的工作步驟的總和。 通常包括： 嚴格執行審計程序是審計工作規劃化的要求。無論國家審計、社會審計、內部審計對審計程序都有特殊的要求，目的是通過規范審計程序，以提高審計質量，完成審計目標，維護職業形象。審計成果： 審計報告、審計意見書（審簽單）、工作底稿、工程項目結算確認書（定案表）等 1.1認識審計準備實施報告后續跟蹤101.1認識審計審計意見（樣例）：關于XX工程的XX審計意見XX公司： 根據中國電信XXXXXX號審計通知，集團公司派出審計組，自XXXX年XX月XX

7、日至XXXX年XX月XX日，對xx單位（以下簡稱建設單位）負責建設的XX工程進行XX審計。現下達審計意見如下：一、工程項目概況及管理評價二、工程審計情況三、審計中發現的主要問題及處理意見四、工程管理建議 以上審計意見請遵照執行，并填寫審計意見執行情況反饋表，于XXXX年XX月XX日前報集團公司審計部。附件：1、關于XX工程XX審計的報告 2、審計意見執行情況反饋表11審簽單（樣例）：1.1認識審計121.2工程審計概述概念： 工程建設項目審計，是指內部審計機構對分工范圍內的工程建設項目在建設期間經濟活動真實性、合法性、效益性進行的審計，包括對基本建設、技術改造及單純購置等項目的審計。 對于費用

8、性支出項目的審計可參照工程建設項目審計進行。工程審計依據：國家的法律法規、行業技術標準、公司規章制度等工程審計主要分類：施工結算審計、竣工決算審計、過程跟蹤審計；固定資產投資效益審計；其他工程類的專項審計調查等等。 13工程審計類型：工程審計：對資本性支出項目中的建筑安裝投資比例大及風險程度高的工程建設項目，尤其是企業房屋、管道等建（構）筑物的建造和通信線路等工程建設，以及由此構成的新建、改建、擴建、遷建和恢復工程，都應采用工程審計。工程審簽：是工程審計流程的簡化，結果可用工程建設項目審簽單，即規范化、精簡化的審計意見書。 對于以設備投資為主，或項目投資金額較小，且投資管控風險低的工程建設項目

9、（如技術改造、單純購置項目），可采用審簽方式進行審計。專項審計調查：圍繞企業領導關心的重點、熱點問題，及企業經營活動和企業風險管理中帶有普遍性、傾向性的問題進行，比如工程的內控執行、物資采購、招投標、資金使用、計劃外投資等內容。1.2工程審計概述141.2工程審計概述組織方式：自審是指內部審計機構發起或組織，由企業內部審計人員（包括上下級之間調用）或企業內部業務部門人員（財務、網發、市場、支撐中心等部門）組成審計組，依照審計程序，對工程建設項目進行審計或審簽，并出具審計結論。聯合審計是指由內部審計機構發起或組織管理，根據項目審計管理權限，對分工范圍內的工程建設項目審計事項，按照相關程序委托具有

10、一定資質、技能和經驗的社會中介咨詢機構進行審計或審簽，內部審計機構對審計事項實施全過程管理，并出具最終審計結論。委托審計是指內部審計機構按照項目審計管理權限，對分工范圍內的工程建設項目審計事項，按照相關程序全權委托具有一定資質、技能和經驗的社會中介咨詢機構進行審計或審簽，內部審計機構對其出具的結論性審計結果審核后，最終審計結論直接以社會中介咨詢機構的審計結論下達。授權審計是指上級審計機構將其審計管轄范圍內的審計事項授權給下級審計機構進行審計，并進行跟蹤管理的審計方式。 15ProductsMarket職業道德職業品德職業紀律職業勝任能力職業責任1.3內審人員職業道德正直誠實客觀公正合理謹慎專業

11、勝任保守秘密廉潔奉公恪盡職守“內部審計人員執行審計業務時，如與被審計單位或審計事項存在可能影響客觀、公正的利害關系，應主動向所在內部審計機構聲明，并予以回避。”16工程審計基礎知識1工程審計實務2172.1工程建設項目結算審計2.2工程建設項目竣工決算審計2.3工程建設項目全過程跟蹤審計2.4固定資產投資效益審計2.5信息化送審流程及要求工程審計實務2182.1工程建設項目結算審計概念： 內部審計機構或其委托的社會中介機構，依據相關法律、法規、政策、標準和企業有關建設項目工程管理辦法，對工程建設項目的工程結算及其相關資料進行審查與復核，對結算造價進行審計，對其真實、合規、合法性等所進行的獨立監

12、督和評價活動。目的：（1）真實性，即查明所編結算與竣工圖紙、工程現場是否一致；（2）正確性，各項計算是否與有關規定一致，內容、數量是否準確，是否有虛假和錯弊，驗證其可靠程度；（3）合規性，查證結算編制是否符合定額、標準、合同條款和有關規定，認定結算的合法性，即是否能作為工程價款結算的合法依據。 192.1工程建設項目結算審計送審要求：合同要求： 工程建設項目應當在相關合同中列明：必須經審計機構審計后方可辦理工程結算或竣工決算，勘察、設計、施工、監理等合同的付款條件應注明費用結算應當以工程結算審計結果為準，以審定金額為付款依據，并需在合同內約定結算審計程序的要求。資料送審要求： （1）建設單位必

13、須按照工程建設項目結算審計所需資料交接清單的要求報送審計資料，送審資料必須做到內容真實，資料完整，手續齊備，為工程項目結算審計提供可靠依據；建設單位負責人或授權人應對送審結算資料的完整性進行審核，對送審結算的準確性進行初步審核，并對提供的結算資料真實、可靠、完整作出書面承諾。 （2）送審后，原則上不得補送、增送資料，在審計過程中，凡補簽證的各種記錄，結算審計時有權不予確認。因特殊情況漏報的工程結算，經建設單位工程管理部門確認后,經建設單位工程管理部門確認后，可作為增加項目進行審計。 （3）工程項目報審后，任何人不得改動簽證、記錄等資料，如有特殊情況，須另附文字資料加以說明，與原記錄有出入的事項

14、，須有建設單位工程管理部門負責人的批示。 （4）審計過程中，按照審計需要，需補送相關資料，審計機構以書面形式通知送審單位在規定時間內提供，未能如期提供或沒有明確答復的，審計人員有權根據已有資料進行審查，責任由相關部門自負。 202.1工程建設項目結算審計前提條件：（1）工程已按施工承包合同及補充條款確定的工作內容全部完工，并符合設計質量要求；（2）結算書已經監理單位（如有）審核完畢，并簽署意見；（3）結算書已經工程建設部門審核完畢，并簽署意見；（4）工程送審結算相關資料完整、準確，設計變更、工程洽商等審批資料齊全；（5）送審單位已對送審工程結算資料簽署書面承諾。 范圍：（1）需要施工、安裝完工

15、后方可交付使用的土建、通信工程均納入結算審計范圍，包括新建、改建和擴建項目；（2）工程結算審計的主要范圍可包括：建筑安裝工程費、建設用地及拆遷、補償費、設計費、監理費等；（3）對施工承包合同中明確規定按合同價款一次包死的且合同價款未經招投標確定的，在施工合同簽定前，工程預算應經過審計。 21（1）中華人民共和國審計法；（2）中華人民共和國價格法；（3）中華人民共和國合同法；（4）中華人民共和國電信條例；（5）中華人民共和國建筑法；（6）中華人民共和國招投標法；（7）有關部門發布的通信工程定額；（8）地方建安工程計價辦法、建安工程及市政工程、修繕工程定額等；（9）公司頒布的規章制度法律、法規依據

16、工程建設依據（1）可行性研究報告及批復；（2）設計批復；（3）設計文件(包括：技術文件、施工圖紙)；（4）招標、投標文件；（5）工程合同書、意向協議書；（6）施工組織設計及施工方案；（7）工程采用施工規范、驗收標準； （8）設備(材料)市場價格信息和購貨合同；（9）其他與工程建設相關的建設依據。依據：（1）設計變更；（2）簽證；（3）監理報告； （4）初、終驗報告；（5）其他相關審計依據其他依據2.1工程建設項目結算審計222.1工程建設項目結算審計流程：（1）審前調查，初步了解、分析工程項目基本情況，收集審計所需的資料，審查審計條件；（2）編制審計方案； （3）成立審計小組；（4）下達審計通

17、知書；（5）根據審計方案開展工程結算的各項計算、查勘、核對和其它工作；（6）編制審計工作底稿，編制結算調整書； （7）出具審核結果，與被審計單位、施工單位三方簽字；（8）審計資料交接；（9）形成審計報告征求意見稿，報審計機構審批；（10）下達審計意見或決定；（11）審計意見執行情況反饋；（12）審計資料歸檔。 232.1工程建設項目結算審計結算審計主要問題類型： = X 金額 量 價多計材料用量多計人工工時多計隱蔽工程量多計儀器儀表使用量多計措施費高計乙供材料價格高（錯）套定額X= 審減金額結算審計具體問題受工程類別、施工工藝及技術特點影響有所差別。24集團公司審減情況： 2.1工程建設項目結

18、算審計252.2工程建設項目竣工決算審計概念： 工程建設項目竣工決算審計，是指內部審計機構對工程建設項目初步竣工決算的真實、合法、效益進行的監督和評價。目的： 工程建設項目竣工決算審計的目的是為了確定竣工決算的完整性、真實性、 合法性和準確性，促進實現工程建設項目“質量、速度、效益”三項目標。前提條件：（1）工程結算需經審計。（2）工程初驗合格。（3）審計所需資料準備完畢。（4）初步竣工決算已編制完成。 審計部門收到建設單位提請的竣工決算及相關資料后，原則上應在3個月內完成審計,特殊情況可延長一個月26范圍1232.2工程建設項目竣工決算審計項目審計范圍按授權范圍負責管理的工程項目上級單位授權

19、審計的工程項目其他需要審計的工程項目審計事項范圍工程概況及基本建設程序的執行情況工程建設項目內部控制情況建設資金的來源、支出及結余或超支情況項目建設成本和財務核算情況項目投資及概(預)算執行情況工程項目交付使用資產情況工程收尾、尾工情況竣工決算報告情況其他需審計的事項。項目支出審計范圍項目在籌建之日起到竣工交付之日為止的所有支出，包括：建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資及在建工程其他支出。范圍： 272.2工程建設項目竣工決算審計 依據（1）企業會計準則；（2）財政部關于印發基本建設財務管理規定的通知 (財建2002394號)；（3）財政部關于解釋基本建設財務管理規定執行中有關問題的通知（財

20、建2003394號）；（4）財政部、建設部關于印發建設工程價款結算暫行辦法的通知（財建2004369號）；（5）關于印發通信建設工程價款結算暫行辦法的通知（信部規2005418號）；（6）內部會計控制規范工程項目；（7）內部審計準則工程項目；（8）國家相關法律法規。（1）中國電信集團會計核算辦法；（2）中國電信集團工程建設項目財務管理辦法（中國電信200791號）；（3）中國電信集團工程建設項目審計暫行辦法（中國電信審計2001100號）；（4）中國電信集團工程建設項目審計暫行辦法實施細則(中國電信2002511號)；（5）關于印發中國電信集團固定資產投資管理辦法的通知(中國電信2011118

21、4 號）（6）關于印發中國電信集團工程建設管理辦法（暫行）的通知（中國電信2011833 號）（7）集團公司下發的其他相關法律法規。 國家法律法規公司規章制度28竣工決算審計常見問題 2.2工程建設項目竣工決算審計工期管理存在滯后或后補手續等問題；合同管理問題，如合同倒置、合同條款不完善等；決算報批及送審滯后；資產暫估轉固不及時；資產實物交付不夠及時、準確；工程文檔收集不全；費用性支出管理（如系統集成費、安全生產費等）歸集錯誤。29思考2：施工結算審計與竣工決算審計的區別及聯系？ 2.2工程建設項目全過程跟蹤審計施工結算審計是竣工決算審計的基礎302.3工程建設項目全過程跟蹤審計概念：工程建設

22、項目全過程跟蹤審計（以下簡稱“跟蹤審計”），是指由單位內部審計機構和內部審計人員，為促進企業工程管理和實現企業投資經濟目標，對本單位及所屬單位工程建設項目實施過程的真實性、合規性和效益性，以及工程管理內部控制的健全性和有效性，進行獨立客觀地監督和評價的行為。范圍：（一）工程投資額較大的工程建設項目（集團公司管理項目超過3000 萬元，省級公司管理項目標準自定）；（二）工程建設周期超過6 個月（含）的工程建設項目，特別是土建工程建設項目；（三）投資風險較高的工程建設項目；（四）其他需要跟蹤審計的工程建設項目等。31目標：（1）通過對工程建設項目過程跟蹤審計，及時查錯防弊，節約建設資金，維護項目業

23、主的合法權益；（2）規范工程建設成本控制和財務管理工作，及時糾正項目建設中存在的問題，促進和加強項目建設管理，提高建設資金的使用效益；（3）加強執行基本建設管理的各項制度、法規的力度，使基本建設管理步入制度化、法制化的軌道；（4）幫助建設單位總結建設經驗，為提高建設項目管理水平提供技術支持和管理咨詢。職能：（1）工程造價鑒證，即核實工程造價及投資，作為工程結算和決算的依據；（2）監督與評價，即對工程管理活動中建設單位及各參建單位權利與義務的履行情況進行監督和評價；（3）提供咨詢和建議，即對工程建設中的技術和管理提供咨詢服務，以提高工程管理的效率和效益。2.3工程建設項目全過程跟蹤審計32工作原

24、則：（1）在對建設工程項目造價、會計信息審計的同時，應突出審計重點，確保審計工作質量；（2）堅持技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合，遵循事前審計預控、事中審計預警和事后審計監督相結合，注意與項目各專業管理部門密切協調、合作參與，堅持“到位不越位，參與不決策，”工作原則；（3）將風險管理、內部控制、投資效益等方面的監督和評價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。組織形式：（1）分階段只進行項目概（預）算、結算、決算審計的組織方式；（2）按項目審計重點對項目建設過程中的合同、預算、洽商、進度款、物資采購、結算、決算等重點事項進行審計的形

25、式，這是目前最常見的組織方式；（3）工程建設過程中全程跟蹤，對涉及工程投資管理控制的招投標、合同簽訂、預算、洽商索賠、材料認價、工程款撥付以及工程結、決算等工程管理環節進行全面審計的方式，通常設現場審計組或現場代表駐工地進行審計工作，大型建設項目一般多采用這種方式。2.3工程建設項目全過程跟蹤審計33跟蹤審計介入時點跟蹤審計內容按照工程項目建設過程分為開工前階段跟蹤審計、施工階段跟蹤審計和竣工階段跟蹤審計。內部審計機構可根據工程建設項目的實際情況，選擇其中全部或部分階段和內容進行跟蹤審計。跟蹤審計何時介入，并沒有一個明確的規定，理論上講，越早介入審計越好。跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模

26、、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間，工程建設項目情況不同選擇的介入時間也就不同。內部審計機構應定期出具階段審計意見（審計報告），在階段審計意見（審計報告）中要包含上階段審計意見（審計報告）執行情況。跟蹤審計項目決算審計完成后，內部審計機構應向建設單位（部門）下達最終審計意見（審計報告），最終審計意見（審計報告）應對建設項目全過程管理進行綜合評價。重點關注環節前期決策；勘察設計；招標投標；合同管理；隱蔽工程驗收；材料與設備的采購；工程款的支付；重大變更、索賠；竣工驗收竣工結決算等。2.3工程建設項目全過程跟蹤審計34建設單位（部門）配合事項 建設單位（部

27、門）應積極配合內部審計機構開展跟蹤審計工作，協調參建單位，并落實審計意見。 建設單位（部門）對內部審計機構下達的階段審計意見（審計報告）中反映的問題，應積極整改，在規定的期限內，將審計意見的執行情況向內部審計機構進行書面反饋。 建設單位（部門）、相關參建單位和內部審計機構簽章形成的審計工作定案表，作為建設單位與參建單位辦理工程價款結算的依據。跟蹤審計項目最終審計意見作為建設主管單位批復竣工決算的依據。2.3工程建設項目全過程跟蹤審計35序號內容工程監理跟蹤審計1主要工作內容及目標質量、工期、費用、安全，以質量控制為主 以造價控制為主，把審計、造價控制、管理有機整合的監督和評價2適用方法 技術+

28、經濟（技術為主） 經濟技術（經濟為主）3承擔責任 質量責任 經濟責任4工作人員專業要求 監理及相關知識審計、造價及相關知識2.3工程建設項目全過程跟蹤審計思考3：跟蹤審計與工程監理的區別 362.4固定資產投資效益審計概念：固定資產投資效益審計是指企業內部審計機構或其委托的中介機構，運用現代技術方法和一定標準，對固定資產投資過程及生產經營所產生的經濟活動進行監督，并對其經濟性、效率性、效果性進行評價，提出改進建議，以提高投資效益為直接目的的一種經濟監督活動。審計重點及范圍：工程投資效益審計應貫穿于建設項目的各個階段，突出決策效益、建設期間效益、生產經營效益、財務效益、社會效益等幾個方面。工程項

29、目投資內控制度的健全性、符合性和執行情況的有效性以及管理成效等方面的內容也是投資效益審計的重點，審計范圍主要包括：（1）項目的決策管理體系的審計評價；（2）項目造價管理體系的審計評價；（3）項目質量管理體系的審計評價；（4）工程建設時效性的審計評價；（5）工程項目投資效益的審計評價；（6）項目三性（統一性、先進性、完整性）的審計評價。 372.4固定資產投資效益審計效益審計評價方法： （1）對比分析法（2）因素分析法 （3）綜合分析法（4）不確定因素分析 1）投資規模因素2）市場規模因素3）資產管理分析1）盈虧平衡分析盈虧平衡分析又稱保本點分析或本量利分析法2）敏感性分析3）概率分析1）宏觀和微觀的結合2）靜態和動態的結合3）直接和間接相結合4）定性和定量的結合38經濟指標的評價（1）基礎數據固定資產投資金額；營業收入；營業成本；營業稅金及附加（2）財務效益指標模型1）投資利潤率：項目投資利潤率=生產期平均利潤總額項目投資總額X l002）靜態投資回收期：以建設項目的收益抵償全部投資(包括固定資產和流動資金)所需時間3）動態投資回收期：在考慮資金的時間價值的情況下，以建設項目的收益抵償全