1、發票(fpio)涉稅處理技巧及節稅策略主講人：樊秀園聯系方式：共一百四十三頁一、發票(fpio)的基本知識及稅務檢查中“發票必查”的形勢分析共一百四十三頁1、發票(fpio)的基本概念及發票(fpio)的要素分析發票的概念中華人民共和國發票管理辦法(bnf) 第三條：本辦法所稱發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。稅收征收管理法規定，稅務機關是發票的主管機關，負責發票印刷、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。要求：1、經濟業務為支撐（不一定是主業，企業的其他經營營活動也包括）；2、發票應當套印全國統一發票監制章 3、加蓋發票專用章（財務專用

2、章無效）共一百四十三頁4、發票并不是誰都可以印的第七條增值稅專用發票由國務院稅務主管部門確定的企業印制；其他發票，按照國務院稅務主管部門的規定，由省、自治區、直轄市稅務機關確定的企業印制。禁止私自印制、偽造、變造發票。5、一般情況下銷售方（提供(tgng)勞務方）開具發票給購買方（接受勞務方），但也有例外，如農產品收購憑證（發票辦法第十九條）。共一百四十三頁普通發票使用面臨(minlng)的挑戰簡并票種統一(tngy)式樣AB網絡開具D建立平臺C共一百四十三頁發票(fpio)的類型一、增值稅發票1、增值稅專用發票2、增值稅普通發票二、普通發票（一）通用機打發票（二）通用手工(shugng)發票

3、 （三）通用定額發票普通發票票樣1普通發票票樣2共一百四十三頁（四）印有單位名稱的發票 （五）暫時保留(boli)的票種“航空運輸電子客票行程單”、“機動車銷售統一發票”、“二手車銷售統一發票”、“建筑業統一發票”、“不動產銷售統一發票”、換票證共一百四十三頁航空運輸電子客票行程(xngchng)單共一百四十三頁共一百四十三頁機動車統一發票共一百四十三頁二手車銷售(xioshu)統一發票共一百四十三頁自營改增試點起起(q q)不再使用共一百四十三頁共一百四十三頁稅務機關代開統一發票共一百四十三頁建筑安裝業代開發票共一百四十三頁共一百四十三頁共一百四十三頁基本要素包括(boku)發票(fpio)

4、名稱發票號碼發票代碼購方名稱銷方名稱經營項目開票日期開票金額開票人員發票監制章發票有哪些要素共一百四十三頁增值稅專用發票(zhun yn f pio)票樣及防偽4400 09 1 1 4 01-4位代表(dibio)地區，如南寧4501代表制板年度，如09為2009年版代表批次，如1為第1批印刷代表語言，用1、2、3、4代表中文、中英文、藏漢文、維漢文 代表幾聯發票，4、7表示四聯、七聯 代表金額版本號 ，1、2、3、4表示萬元版、十萬元版、百萬元版、千萬元版，用“0”表示電腦發票 共一百四十三頁問題：什么樣的單位(dnwi)使用增值稅普通發票？增值稅普通發票的防偽(fn wi)措施上條線是“

5、*增值稅普通發票”的“*ZZHSHPTFP” 下條線是“國家稅務總局監制”的“GJSHWZJJZH”10個字母循環23組成固定不變 共一百四十三頁折扣(zh ku)額不可以只在備注欄填寫共一百四十三頁專用發票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(yugun)規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。增值稅專用發票使用規定（國稅發2006156號）共一百四十三頁怎么(zn me)識別新版普通發票代碼（一）分類(fn li)代碼編碼規則 普通發票代碼（以下簡稱代碼）為12位阿拉伯數字1 4 4 0 0 0 9 2 1 0 6

6、1共一百四十三頁1 4 4 0 1 10 2 1 0 6 1 代表國稅系統 、代表廣州市 、年份(ninfn)代碼 即2010年的發票共一百四十三頁1 4 4 0 1 10 2 5 3 0 1第8位為統一的種類(zhngli)代碼：“0”代表通用定額發票“1”代表通用手工發票“2”代表通用平推式機打發票“3”代表通用卷式機打發票“4”代表企業冠名發票“5”代表機動車銷售(xioshu)統一發票“6”代表二手車銷售統一發票“7”代表家電下鄉產品銷售發票“8”代表免稅貨物（勞務）發票“9”代表發票換票證 共一百四十三頁1 4 4 0 1 10 2 5 3 0 1 第9位為行業代碼(di m)“0”

7、代表農產品收購行業“1”代表廢舊物資收購行業“2”代表出口行業“3”代表稅務機關代開“4”代表銀行代開“5”代表其他行業 第10位為聯次代碼，用數字(shz)代表發票的聯次（單聯為“1”、三聯為“3”、以此類推）； 第11位為金額代碼，“0”代表無開票限額、“1”代表萬元版、“2”代表千元版、“3”代表百元版、“4”代表其他版面； 共一百四十三頁廣義的涉稅票據(pio j)還包括財政票據(pio j)財政票據管理辦法（中華人民共和國財政部令第70號）財政票據，是指由財政部門監（?。┲?、發放、管理，國家機關、事業單位、具有公共管理或者公共服務職能的社會團體及其他組織（以下簡稱“行政事業單位”）依

8、法收取(shuq)政府非稅收入或者從事非營利性活動收取財物時，向公民、法人和其他組織開具的憑證。 非稅收入類票據結算類票據其他財政票據：如公益性捐贈票據：也有特殊規定共一百四十三頁國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知(國稅發200880號 )收款方在收取款項時，應如實填開發票，不得以任何理由拒開發票，不得開具與實際內容不符的發票(fpio)，不得開具假發票、作廢發票或非法為他人代開發票；付款方不得要求開具與實際內容不符的發票，不得接受他人非法代開的發票。稅務機關的工作人員要告之納稅人不按規定開具和取得發票的法律責任。 共一百四十三頁2、代開發票的稅務(shuw)規定增值稅專用發票的

9、代開國家稅務總局關于印發稅務機關代開增值稅專用發票管理(gunl)辦法（試行）的通知（國稅發2004153號）代開對象：已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者）國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人（一般指選擇認定一般納稅人）注意代開發票的稅率 問：代開專票時繳納的增值稅是否需要繳納城建稅？共一百四十三頁普通發票的代開國家稅務總局關于加強和規范(gufn)稅務機關代開普通發票工作的通知（國稅函20041024號）未達起征點的，是否可以代開發票為誰開？解決以什么身份向主管稅務機關申請代開誰有資格到稅局代開？問：我們單位到外面買了些禮品送人，可以去國稅局代開發票嗎？需要什么手續

10、？ 共一百四十三頁要什么資料？是否有金額標準？代開發票是否一定要納稅？未達起征點或免稅產品是否必須要納稅？第三條第（五）款問：某蔬菜經銷商（個人）向A公司(n s)食堂定期提供蔬菜，可否向稅務機關代開免稅發票？共一百四十三頁3、稅局關于(guny)“以票管稅”的稅收征管理理念增值稅專用發票使用規定國稅發2006156號：憑票抵扣是增值稅鏈條的主要環節。推出金稅工程國家稅務總局關于印發全國普通發票簡并票種統一式樣工作實施方案的通知(國稅發2009142號) :“以票控稅”是稅收征管工作的重要內容，其主要作用就是控制稅源、穩固稅基。 推行網絡發票中國特色的產物得了不治之癥于是(ysh)推行信息管稅

11、現階段仍以以票管稅為主，信息管稅并存的征管模式共一百四十三頁4、稅務稽查關于“查稅必查票”的理念及稅務稽查形勢(xngsh)分析2012年全國稅務稽查工作要點（稽便函20121號 ）：嚴厲查處重大稅收違法案件 ：重點查處成品油購銷、煤炭、運輸等行業的虛開增值稅專用發票和虛開“四小票(xio pio)”活動 繼續深入開展打擊發票違法犯罪活動工作 2013年全國稅務稽查工作要點（ 稅總稽便函20131號）國家稅務總局關于認真做好2013年打擊發票違法犯罪活動工作的通知(稅總發201320號)重點查處成品油、煤炭、運輸和現代服務業等行業存在的虛開發票問題 醫藥及醫療器械銷售企業等也成為重點檢查對象每

12、年提出：“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票” 共一百四十三頁國家稅務總局關于認真做好2011年打擊發票違法犯罪活動工作的通知（國稅發201125號）江西稅警聯合破獲一起非法出售假發票團伙案國家稅務總局稽查局關于開展藥品、醫療器械生產經營單位和醫療機構發票使用情況專項整治工作有關(yugun)問題的通知（稽便函201272號 ）再生資源發票專票管理情況通報國家稅務總局稽查局關于對湖北省武漢市“11.01”虛開及接受虛開增值稅專用發票案進行協查取證的通知 （稽便函201210號） 共一百四十三頁廣州國稅今年查處非法發票7792份涉及金額(jn )2.83億元河北“1.29”稅案：10多家

13、藥企騙稅6.46億元稅務總局曝交4起稅收違反法犯罪活動共一百四十三頁關于轉發上海市國家稅務局稽查處關于查處以廉價耳機為道具夾帶黃金出口騙取出口退稅案件的情況報告的通知 關于對部分企業購買(gumi)金融預付卡業務進行檢查的通知（稽便函201280號 ）也談商業預付卡：國務院辦公廳轉發人民銀行監察部等部門關于規范商業預付卡管理意見的通知 （國辦發201125號）國家稅務總局關于進一步加強商業預付卡稅收管理的通知國稅函2011413號 共一百四十三頁5、違反發票管理規定(gudng)的處罰規定(gudng)最高人民法院最高人民法院關于適用全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅

14、專用發票犯罪的決定的若干問題的解釋 新發票管理辦法(bnf)罰則規定刑八新增“虛開（普通）發票罪”不重視發票管理帶來的稅收風險的實例共一百四十三頁二、普通發票的涉稅風險(fngxin)解析共一百四十三頁取得合法(hf)有效憑證的法律依據征管法第十九條：納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法(hf)、有效憑證記賬，進行核算。共一百四十三頁（一）什么(shn me)是合法有效原始憑證營業稅暫行條例實施細則第十九條：所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生(fs

15、hng)的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。共一百四十三頁合法有效原始憑證并不等于發票合法有效憑證的三種表現形式問：合法的扣稅憑證應當如何把握？ 所得稅司副司長繆慧頻：按照企業所得稅的有關規定,企業所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發票是企業所得稅稅前扣除的基本憑證，除發票以外，企業真實發生的

16、各項費用，不需要(xyo)取得發票的如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。 如果不需要或客觀上企業無法取得發票的，需要企業提供能夠證明和企業生產經營有關的費用真實發生的有效證明。共一百四十三頁不符合規定發票(fpio)不允許稅前列支的四個文件：國稅發【2008】40號文件、國稅發【2008】80號文件、國稅發【2008】88號文件、國稅發【2009】114號文件共一百四十三頁（二）合法有效(yuxio)憑證的具體案例分析1、違約金支出是否必須憑證發票入賬（1）銷售方支付違約金的稅務(shuw)處理？（2）購買方支付違約金的稅務處理？（3）提前終止購銷合同的違約金的稅務處理？某公司提前終止勞務合

17、同支付的違約金、賠償金是否需要繳納營業稅？提前終止房屋租賃合同被沒收的房屋押金憑什么憑證稅前扣除？共一百四十三頁（二）合法(hf)有效憑證的具體案例分析2、以資產評估報告作為原始憑證入賬的資產如何稅前扣除？案例1：某企業購買二手設備未取得發票(fpio)，能否以評估報告入帳提取折舊？（1）對銷售方如何處罰？ （2）對購買方如何處罰？（3）如果稅務機關對提取的設備折舊調增利潤，補所得稅并罰款50%，是否還可以按照發票管理辦法進行處罰？案例2企業資產評估增值后，憑評估報告入賬存在哪些稅務問題？共一百四十三頁案例3新股東用設備作價投資入股，憑評估報告入賬后，可以計提折舊？案例4新股東用無形資產（或不

18、動產）作價投資入股，用什么原始憑證入賬？鏈接1：營改增對無形資產投資入股票據的影響。稅局對無形資產入股后報廢(bo fi)損失的無奈！鏈接2：集團公司內部企業間劃撥資產的稅務風險。鏈接3：國有資產無償劃撥的稅務規定與國資委的強硬態度共一百四十三頁3、民間借貸利息支出是否可以憑借款合同(h tong)入賬？需要發票嗎？沒有發票怎么辦？個人資產抵押貸款給企業使用利息支出可否稅前列支？鏈接：關聯企業無償資金往來的稅務處理？（加個案例?。?、集團公司統借統還業務可以憑有效憑證稅前列支？思考：購貨方支付延期付款利息，憑利息發票列支？銷售方用增值稅普通發票是否可以列賬？河北的規定共一百四十三頁5、房屋拆遷

19、補償款是否一律不需要憑發票入賬？條件：是否有人民政府(rnmnzhngf)收回土地使用權的正式文件 結論：收取政府支付的補償款不征營業稅。支付給老百姓的補償款也不征營業稅，因此無票入賬，只能憑證有效憑證。6、青苗補償費如何稅前列支？共一百四十三頁7、公司職工食堂買菜、買肉無法(wf)取得發票，如何入賬？8、低于起征點的勞務費用是否可以憑白條列支？稅務征管的無奈及慣性執法帶給守法納稅人的稅務負擔！應對方法：游擊戰術共一百四十三頁應用沒有取得發票的房屋、建筑物可以計提折舊嗎?區別(qbi)某公司取得抵債貨物沒有發票，銷售時能否扣除貨物成本？鏈接抵債的典型案例： 2012年6月，A公司因購買材料欠B

20、公司貨款及增值稅款35.1萬元，由于A公司發生財務困難，不能按合同規定歸還欠款，次年2月，雙方協定，A公司以其生產的產品歸還其全部欠款，其產品的不含稅銷售價為20萬元，實際成本16萬元，雙方均為一般納稅人納稅申報表共一百四十三頁9、個人抬頭(ti tu)的發票可否在企業稅前列支抬頭為個人名稱的發票，屬于個人的消費(xiofi)支出，原則上不得扣除。 新辦企業注冊前發生的費用以股東的名義取得票據，可否稅前扣除？法釋【2011】3號：發起人在企業籌建期間簽訂合同的權利和義務由設立后的企業承繼。注意：一旦企業設立后，相關成本費用發票必須開具給企業。（總分支機構企業的特殊處理） 以手機票形式報銷通訊費

21、補貼：各地有不同的規定。關于通訊費補貼的個人所得稅的規定：國稅發199958號共一百四十三頁意外事故醫療損失及精神賠償的損失憑證什么入賬？入賬依據：有關事故的責任認定；有關賠償協議；董事會決議；當事人簽字的收款收據等可以(ky)稅前扣除，將醫療費發票作為附件。建議：按25號公告進行專項申報。河北地稅的規定：2011年1號共一百四十三頁私車公用：包括無償提供(tgng)公司使用，則相關費用不予稅前列支。如報銷汽油費，與生產經營無關支出，不得稅前列支。私車公用，如存在租賃（簽租賃合同），且取得租賃發票，租金、汽油費等相關費用可在公司稅前列支。但養路費、保險費不得稅前列支，出租方需根據財產租賃收入繳

22、納營業稅（稅率：5）及其附加稅費、個人所得稅（稅率：20）、印花稅（稅率：0.1）等。承租方應繳納印花稅（稅率：0.1）。共一百四十三頁10、農產品企業，全額白條列支的企業是否需要(xyo)補稅？案例：某市國稅局在飼料行業專項稅務檢查中，發現這些企業的成本大部分從農民手上購買，沒有發票，其中A企業全年實現銷售收入5000萬元，成本3500萬元（均為白條+購銷合同+村委會證明方式入賬），利潤300萬元。稅務檢查人員對白條列支提出納稅調整的要求，企業十分委屈，說行業特征，曾幾次主管稅務機關申請農副產品收購憑證上，但沒有同意購買，因此，只有白條入賬。稅務機關的處理是否準確(zhnqu)？飼料企業大部

23、分客戶為個人，是否可以不開具發票。共一百四十三頁11、擔保方支付貸款本息是否可以稅前列支？是否需要(xyo)取得發票？2012年3月份，甲企業與乙企業（貿易公司）簽訂購銷合同，乙企業貨物已經交付給甲企業，此時甲企業無力還款(hi kun)，甲企業提出，由甲企業承擔完全擔保責任，由乙企業向銀行貸款，解決乙企業的臨時資金困難。2012年12月份，因乙企業無力歸還銀行貸款，甲企業代為歸還貸款本息。請問甲企業支付給銀行的貸款本息是否可以稅前扣除？是否需要乙企業開具發票給甲企業，作為甲企業稅前扣除的憑證？ 共一百四十三頁關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復(p f) （國稅函200

24、71272號 ）企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告2011年第25號 ）第四十四條規定房地產企業提供的按揭貸款保證金不得稅前列支：國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知（國稅發200931號）第十九條共一百四十三頁上例：憑主管稅務機關同意(tngy)受理的專項申報表稅前列支。共一百四十三頁12、某超市供貨商支付聯營扣點費、場地(chngd)租賃費，取得食品、辦公用品發票問題國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知(tngzh) （國稅發2004136號）：對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向

25、供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。 因此，應該開具服務業發票入賬。食品、辦公用品發票入賬無效的。 共一百四十三頁 【案例】某企業支付零工裝卸費取得加油(ji yu)費、運輸發票問題應該到主管稅務機關開具勞務費發票。共一百四十三頁13、跨年度票據(pio j)如何入賬？李某2012年為我企業提供維修勞務，工程款共計200萬元，李某在2012年11月拿發票向我企業申請付款(f kun)，因我企業2012年度資金短缺，沒有付款也沒有收票，也沒有預提這筆費用。后我企業在2013年4月

26、份付款200萬元并入賬，收到2012年11月開具的發票。請問，2013年度匯算清繳時，需要調整應納稅所得額嗎？共一百四十三頁同理：貨到票未到的情形下暫估入庫并被生產(shngchn)領用銷售的原材料，兩年后獲得發票可否稅前列支？關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號 ）納稅申報表共一百四十三頁14、房地產企業部分商品房已達到完工條件(tiojin)但成本票據未到如何結轉計稅成本房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法（國稅發200931號）第三條 企業房地產開發經營業務包括土地的開發，建造、銷售(xioshu)住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套

27、設施等開發產品。除土地開發？之外，其他開發產品符合下列條件之一的，應視為已經完工：(一) 開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。(二) 開發產品已開始 投入使 用。(三) 開發產品已取得了初始產權證明。共一百四十三頁第三十二條 除以下幾項預提（應付）費用(fi yong)外，計稅成本均應為實際發生的成本。（一）出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10。（二）公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律

28、法規規定必須配套建造的條件。（三）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。共一百四十三頁第三十四條 企業在結算計稅成本時其實際發生的支出(zhch)應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本。共一百四十三頁第三十五條 開發產品完工以后，企業可在完工年度企業所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發產品在完工年度未按規定結算計稅成本，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據此進行納稅(n shu)調整，并按中華人民共和國稅

29、收征收管理法的有關規定對其進行處理。共一百四十三頁關于(guny)企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）：六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題根據中華人民共和國稅收征收管理法的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。共一百四十三頁結論：三項費用可以預提，即使沒有實際發生，但不得超過項目預算總額；其他的計稅成本，在產品完工年度并稅法規定清算時，即使當年發生但未取得票據(pio j)的成本不得計算在內

30、，在匯算清繳前取得除外。共一百四十三頁例如，企業2011年預提的未取得發票的費用已在2011年度調增，2013年6月取得了發票，沖減預提費用。那么，企業能否在2013年調減應納稅所得額？因未取得有效憑證，所以2011年調整增加應納稅所得。2013年取得了有效憑證，但不能在2013年調整減少2013年當年的應納稅所得，而應該做出專項申報(shnbo)和說明，追認調減2011年的應納稅所得，即申請2011年的退稅。河北省規定：冀國稅函2013161號在實操中能實現嗎？共一百四十三頁15、某公司支付水電費只取得(qd)收款收據，能否稅前列支？合法的扣稅憑證應當如何把握？如何才能抵扣增值稅進項稅額？我

31、公司到外地租房：租金已在地稅開票（完稅），水費，電費，曖氣費用的發票單位名稱是房東的姓名(xngmng)，但屬于公司所用。請問：此類發票可以入帳，打入成本？ 轉售水電的房東，應當申請一般納稅人資格，開具增值稅發票。廣東省的特別規定：廣州市國家稅務局關于轉售水、電征收增值稅問題的通知（穗國稅發2004173號 ）共用水電的稅務處理企便函200933號稽便函2008115號企業所得稅稅扣除憑證管理辦法共一百四十三頁16、母子公司間提供服務支付費用，是否需要開具(ki j)發票？開何種發票？法第四十九條企業之間支付的管理費不得扣除 國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通

32、知（國稅發200886號）憑地稅發票及與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料 入賬但農付信用社例外國家稅務總局關于農村信用社省級聯合社收取(shuq)服務費有關企業所得稅稅務處理問題的通知（國稅函201080號） 共一百四十三頁17、企業接收的中國人民解放軍通用收費票據屬于合法(hf)有效憑證？國家稅務總局關于部隊(bdu)取得應稅收入稅收征管問題的批復國稅函2000466號 ：應使用稅務機關統一印制的發票 中華人民共和國建設部 國家工商行政管理總局 國家稅務總局 中國人民解放軍總后勤部關于進一步加強軍隊空余房地產租賃管理工作的通知（后營字20041285號 ）：使用套印

33、國家財政部和中國人民解放軍票據監制章的軍隊收費票據。 共一百四十三頁（三）普通發票是否(sh fu)也要票流一致？發票開具方與支付款項人不一致是否存在稅務風險？國家稅務總局關于認真做好2011年打擊發票違法犯罪活動工作的通知（國稅發201125號）對開具金額較大、涉嫌虛假等發票，要進行逐筆查驗比對，通過對資金(zjn)、貨物等流向和發票信息的分析，檢查其業務的真實性，爭取查辦一批虛開發票和購買、使用虛假發票的典型案件 利用虛假發票偷稅的典型案例：虛假合同增加成本 外圍調查露出馬腳共一百四十三頁（四）、營業稅、土地增值稅發票問題分析(fnx)及處理技巧1、財稅（2003）16號規定：勞務公司從用

34、工單位(dnwi)收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。那么該差額征收營業稅情況如何開具發票？營改增可能帶來的變化共一百四十三頁 2、某單位提供汽車融資租賃業務(yw)，應該開增值稅發票還是營業稅發票？3、融資租賃售后回租是否可以開具發票？(關注營改增業務帶來的變化和困境)共一百四十三頁 4、某房地產開發公司2010年5月售出一套商品房，已全額開具發票，并另支付(zhf)給購房者部分折扣，同時開具了紅字折扣發票。該房地產開發公司的營業額中是否可以減除折扣金額？ 財政部 國家稅務總局關于(guny)營業稅若干政策問題的通知（財稅200316號

35、） （二）單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中減除。共一百四十三頁 5、房地產企業在土地增值稅清算時，未開票的房產應如何確認收入？問：我公司于2007年購入地塊價值5000萬元，入無形資產，一直(yzh)沒有開發，會計上已按無形資產攤銷400萬元，2011年投入開發，如何入賬？企業所得稅如何計算？土增稅如何計算？共一百四十三頁6、房地產企業的甲供材料，如何開具發票(fpio)？甲供材如何開具發票和繳納稅款共一百四十三頁 7、建筑安裝企業的總分包

36、工程，如何(rh)開具發票？營業稅暫行條例第五條：（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額； 扣除有關項目，取得的憑證不符合法律(fl)、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。共一百四十三頁案例：A建筑公司今年1月承接一家房地產開發企業造價為5000萬元的工程，同時(tngsh)將該工程中鋁合金門窗安裝部分分包給B公司施工，結算價款為500萬元，其中材料價款350萬元，安裝費為150萬元。B公司從事鋁合金門窗生產銷售并負責建筑安裝。A公司與B公司均具備建筑業施工資質。今年4月，B公司工程施工完畢，結

37、算時，B公司提供給A公司增值稅發票350萬元，建筑業統一發票150萬元。稅務機關要求A公司按5000-150萬元繳納營業稅。 共一百四十三頁問1：B公司的上述業務屬于什么樣的業務？問2：B公司繳納營業稅時，應當按多少金額繳納？500萬元還是150萬元？問3： A公司繳納營業稅時，應當按多少金額繳納？總局問答：建筑業分包單位(dnwi)如何繳納營業稅并開具發票？ 共一百四十三頁總分包工程業務中，還應當注意哪些問題？（1）建筑工程的扣除范圍僅限于建筑工程分包業務，對分包人將分包的工程再轉包給他人的，不能扣除。（2）建筑工程的分包對象為其他“單位”時，分包工程款才可以從總承包款中扣除。如果分包給自然

38、人個人，不得扣除分包額。根據房屋建筑和市政基礎設施(j ch sh sh)工程施工分包管理辦法（中華人民共和國建設部124號令）第八條規定，嚴禁個人承攬分包工程業務。共一百四十三頁涉稅票據(pio j)部分共性問題分析共一百四十三頁 8、某公司(n s)在納稅評估中因與稅務就是否補稅問題產生爭議，未按照稅務人員要求補稅，稅務機關就收繳其發票并停止向其發售發票，該行為是否正確？如何應對？征管法七十二條：從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有本法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。應對策略：分析稅務機關所指的違法行為是否(sh fu)屬實；其次，如

39、屬稅務機關依據不足，可以提起稅務訴訟 。共一百四十三頁 9、發出(fch)商品未及時開具發票申報收入，應如何定性處理？分析：企業發出商品的銷售方式，定性是否達到納稅義務發生時間。案例(n l)：江蘇南通銷售收入暫估入賬的案例征管法關于偷稅的定義共一百四十三頁 10、假發票如何識別(shbi)？應該由承擔鑒定責職？取得假發票如何補救？ 關于普通發票真偽鑒定(jindng)問題的通知（國稅函2008948號） 【案例】某公司取得虛假發票的應對案例。補救：及時取得有效發票（原對象，真實的業務）國家稅務總局關于印發稅務稽查工作規程的通知（國稅發2009157號）第五十五條：（三）認為稅收違法行為輕微，

40、依法可以不予稅務行政處罰的，擬制不予稅務行政處罰決定書 行政處罰法第二十七條：違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰 共一百四十三頁應用：某公司5月手工開具的普通發票在8月才進行申報，但在稅務機關發現前已將所有發票完成了申報，應如何定性處理？及時溝通(gutng)，取得諒解。共一百四十三頁11、某公司出租一套閑置房屋(fngw)，雙方合同約定不開發票（或者約定稅費由承租方承擔），是否有效？是否開具需要開具發票是由發票管理辦法規定是否納稅是由稅法規定的，任何合同都不能改變納稅義務(yw)。應對策略：出租費發票開具技巧，降低稅負。共一百四十三頁12、丟失已經開具的發票(fpio)

41、聯，如何處理？發票(fpio)涉稅問題的追溯期限？遺失增值稅專用發票：增值稅專用發票使用規定二十八條規定普通發票遺失：實施細則第三十一條使用發票的單位(dnwi)和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。 根據二十七條規定：不符合作廢條件和開具紅字發票的條件。江蘇省：遺失普通發票怎么辦？共一百四十三頁重慶市地方稅務局關于發票管理幾個具體問題的通知（渝地稅(d shu)發【2011】32號）：關于受票方丟失發票如何處理的問題受票方發生發票丟失情形的，應于發現丟失當日書面報告其主管稅務機關，并登報聲明作廢。主管稅務機關應依照發票管理辦法第三十六

42、條規定進行處理，并出具開具紅字發票通知單。開具方依據受票方提供的報刊登載原件、受票方主管稅務機關出具的開具紅字發票通知單, 開具與發票金額相同的紅字發票沖抵原發票，然后再開具金額相同的發票。開具方開具紅字發票驗舊核銷按照本通知第四條要求辦理。共一百四十三頁【總結】（1）首先將丟失的發票登報聲明作廢。（2）由購貨方主管稅務機關出具開具紅字發票通知單交由銷售方，銷售方憑購貨方稅務機關出具的上述通知單及登報聲明作廢 報紙然后，開具紅字發票沖減銷售額和銷項稅額，重新向購買方開具藍字發票。（4）購貨方應當先沖減進貨成本和進項稅額，然后憑銷售方出具的藍字發票重新入帳。實際操作的困難以后(yhu)的方向：憑

43、證管理辦法共一百四十三頁 13、大頭小尾開具發票如何(rh)處罰？某企業向購買方購入原材料并取得普通發票后，對方要求通過委托支付令支付給買方老板個人賬務的成因分析？發票管理辦法第二十二條開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部(qunb)聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。共一百四十三頁第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬

44、元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發票的，依照(yzho)前款規定處罰。 共一百四十三頁 14、從事超出經營范圍內的業務，可否開具相關(xinggun)內容的發票？發票的定義：發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當(yngdng)向付款方開具發票； （只強調收款方與付款方的關系，沒有具體指在某個經營范圍內）第二十四條任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為： （

45、四）擴大發票使用范圍；（沒有指擴大經營范圍）共一百四十三頁因此，發票的使用范圍僅指購銷業務、加工修理修配勞務使用國稅發票，應征營業稅勞務使用地稅發票，行政(xngzhng)事業性收費開具財政票據，無論是否超過某企業的經營范圍。應用：企業出售固定資產時應自已開具銷售發票；銷售多余材料時盡管企業沒有銷售原材料的經營范圍，但也應開具增值稅專用發票等等。共一百四十三頁15、營改增涉稅票據(pio j)專題（1）非營改增企業在取得相關票據時應注意些什么問題？國稅發票還是地稅發票（2）企業偶然發生設計業務應到哪個稅務局代開發票？代開普票還是專票？代開發票時個稅尷尬境地（3）運輸企業一般納稅人應當使用(sh

46、yng)什么票據？小規模納稅人的運輸企業應當開具什么樣的發票？共一百四十三頁（4）營改增前發生的業務是否可以在營改增后取得（或開具）發票？（5）營改增后發生的業務是否可以在營改增前提前開具發票給對方？（6）鐵路運輸企業可以直接(zhji)開具負數增值稅專用發票。普通發票延用原版式，運費結算單據成為歷史。共一百四十三頁三、增值稅專用發票(zhun yn f pio)的涉稅風險解析共一百四十三頁1、增值稅專用發票抵扣的票款不一致(yzh)的政策透析案例1：某公司 2008年9月有以下一張憑證：借：原材料 1000萬 應繳稅金- 應繳增值稅（進項稅額）170萬 貸：銀行存款 1170萬原始憑證：（1

47、）A公司開具的增值稅專用發票。 （2）支票付款，收款單位：B公司。思考：1、付款方向不一致是否允許抵扣進項稅額？文件：國稅發【2003】17號文件)：未付款不得抵扣；增值稅暫行條例第九條國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干(rugn)問題的通知（國稅發【1995】192號 共一百四十三頁票流不一致(yzh)的例外規定總分機構之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進項稅額？國家稅務總局關于諾基亞公司實行統一結算方式(fngsh)增值稅進項稅額抵扣問題的批復 （國稅函【2006】1211號） 共一百四十三頁BAC交易(jioy)合同發票(fpio)、貨物貨款債權債務關系帳清理三角債，業務是真實的，但

48、不符合抵扣的規定，咋辦？A、B、C簽訂一個委托支付令（委托支付協議）（法律效率如何，仍有待考究）票據背書共一百四十三頁案例2：青島市A公司2008年9月份留抵稅額200萬，2008年納稅申報表23行為-2000萬元。稅務機關檢查的時候發現以下兩張憑證： 借：原材料 1000萬 應繳稅金-應繳增值稅（進項稅額）170萬 貸：應付賬款濟南公司 借：應付賬款-濟南公司 1170萬 貸：銀行存款 1170萬 原始憑證后附： 1、增值稅專用發票; 2、入庫單、過磅單：同專用發票數量一致; 3、銀行轉賬支票。收款人：濟南公司。思考(sko)：該企業可能存在什么問題？共一百四十三頁思考：有真實貨物交易，就一

49、定不是虛開發票么？政策依據：最高人民法院 最高人民法院關于適用全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法(fif)出售增值稅專用發票犯罪的決定的若干問題的解釋風險1：應下家要求，銷售給一家公司開具兩家票。 風險2：買貨沒有票，同意對方提供第三家票抵扣。河北曲陽首例虛開增值稅案嫌犯被捕 涉案金額逾200萬共一百四十三頁只要有一個(y )環節存在貨物流就不是虛開中間商買方(mi fn)賣方發票發票資金資金貨物共一百四十三頁2、增值稅虛開發票成因解析及稅收(shushu)風險警示“票貨分離(fnl)”示意圖1（以銷售商賣票） 不要發票的購貨者B銷售商A接受虛開企業C支付開票手續費 得到發票得

50、到貨物得物103我不要票，把票開給C吧共一百四十三頁 “票貨分離”示意圖2（以商貿企業(qy)為主導） 商貿企業(qy)B供貨商A接受虛開企業C付款100% 得到發票得到貨物不要發票的購貨者扣除手續費后返還貨款銷售貨物偷稅接受虛開企業D虛開二次或者104共一百四十三頁ABC購貨合同(h tong)發貨(f hu)98100發票+合同花兩萬元買了一張發票D6%核定征收企業或非一般納稅人或個人共一百四十三頁“雷霆一號(y ho)”虛開示意圖愛多數碼(shm)上海黃金交易所愛多實業材料通發科技上海泰隆公司（已注銷5年）無票購進虛開發票虛開發票偽造發票對全國虛開 “雙抬頭”海關完稅憑證提供進項南京東方

51、商城香港零售集團地下錢莊高值低報銷售全國106共一百四十三頁虛開發票與應付(yng f)未付掛賬的關聯企業賬面：超過三年未支付的應付款項稅收政策:條例第二十二條：確實無法償付的應付款項 。稅務檢查：1、為什么對方不要錢？很可能該筆交易并未發生，屬于接受虛開發票。 2、很可能已經用貨物抵債，而未繳納流轉稅。其他應付款長期掛賬稽查的考慮： 1、往來掛賬實際是隱瞞收入。2、實際是接受虛開發票的資金來源問題。稅務局：“深挖背后的事情”應對策略：自圓其說；聲東擊西(shng dng j x)；補稅,掩蓋真相共一百四十三頁3、變造增值稅犯罪動機及預防(yfng)體制從資金貨物流入手 揭開瘋狂(fngkun

52、g)黃金背后的稅案迷霧禍出金稅工程國家稅務總局關于將稀土企業開具的發票納入增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目管理有關問題的公告（2012年17號 ）：納入增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目管理 。國家稅務總局關于成品油生產企業開具的增值稅發票納入防偽稅控系統漢字防偽項目管理的公告（總局2013年79號）共一百四十三頁4、善意(shny)取得增值稅專用發票的稅務處理國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知 （國稅發1997134號 ）一、受票方利用(lyng)他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的 二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以

53、外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的， 追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款 三、取得專用發票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的 ，按所取得專用發票的份數，分別處以1萬元以下的罰款但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發票的，應當從重處罰。利用虛開的專用發票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。 共一百四十三頁國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知（國稅發2000187號）：對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關(yugun)規定不予抵扣進項稅

54、款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。 共一百四十三頁國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款(shu kun)問題的公告（國家稅務總局公告2012年第33號 ）：已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。 福建省“民告官”訴論案件為何雷聲雨點小共一百四十三頁5、失控發票(fpio)的節稅策略國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統發現的涉嫌違規增值稅專用發票處理問題的通知（國稅函2006969號 ）：“認證時失控”和“認證后失控”的發票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，移送稽查部門(bmn)作為案源進

55、行查處 國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復（國稅函2008607號） ：銷售方已申報納稅的失控發票的處理流程共一百四十三頁6、滯留票的最佳處理(chl)方案我企業有大量滯留票有沒有稅收風險？國美電器案件帶來的思考(sko)？關于開展部分大型電器零售企業增值稅存根聯滯留票專項核查的通知（國稅函(2008)279號）涉嫌隱瞞銷售收入 國稅總局調查國美蘇寧河北省國稅局：2013年9號第九點共一百四十三頁7、警惕滯后(zh hu)開具增值稅專用發票帶來的稅收負擔問；我公司在當月發出商品(shngpn)，次月（或隔月）開具增值稅專用發票，是否有稅務風險？首先不符合增值稅專用發票開具時間的規定；

56、其次，在填報增值稅申報表時會帶來雙重納稅的風險月未開具的發票被拒收形成當月銷項應如何處理？共一百四十三頁8、增值稅視同銷售中發票(fpio)管理必備常識增值稅實施條例第四條共有8種情況需要在增值稅處理時作視同銷售處理。那么視同銷售時是否應該開具發票呢？【案例】市場競爭十分激烈，為了方便購貨方使用，我單位將生產(shngchn)出來的貨物直接移送對方廠家，按實際使用量結算銷售額，請問貨物移庫時一定做視同銷售嗎？關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知 （國稅發1998137號 ）企業注銷時庫存商品及貨物是否需要征稅？共一百四十三頁9、匯總(huzng)開具增值稅專用發票需關注銷售清單的開具

57、增值稅專用發票使用規定一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單（附件(fjin)2），并加蓋財務專用章或者發票專用章。運輸發票的匯總開具抵扣規定：國稅發2005165河北省國稅局：2013年9號共一百四十三頁10、由購買方承擔(chngdn)的貼現費用如何稅務處理問：購銷雙方約定以銀行承兌匯票方式進行(jnxng)結算，產生的貼現息費用由購買方承擔(如何賬務處理？)。貼現息費用是否應認定為增值稅價外費用？貼現息可否單獨開具增值稅專用發票？答：作為價外費用可單獨開具增值稅專用發票。追問：購買方取得增值稅專用發票

58、可否抵扣進項稅額？原理上是可以抵扣的。這可是個有爭議的問題。建議：與銷售貨物同時開具有一張專票上價外費用可以抵扣，單獨開具專票抵扣時一定要慎重。共一百四十三頁11、庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物(huw)報廢或低價銷售處理的，當初取得的進項發票是否要做進項轉出？超過(chogu)保質期報廢的產品要進項稅額轉出嗎？什么是非正常損失低價銷售會不會有不同的涉稅處理方式？增值稅暫行條例第七條納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。？國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復 國稅函20021103號

59、 共一百四十三頁12、超期認證的增值稅專用發票的補救(bji)辦法國家稅務總局 關于調整(tiozhng)增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知（國稅函2009617號 ）：180天內認證有限，仍在有效期內，可以認證抵扣！關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（國家稅務總局公告2011年第50號）關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告（國家稅務總局公告2011年第78號）共一百四十三頁 五、合理(hl)利用發票知識節稅策略共一百四十三頁1、老板(lobn)獎勵采購人員購入同質低價物資，是否節稅？某企業的采購員在采購原材料過程中，將原來(yunli)其他采購員購買同樣質量原材料的價格由200

60、萬元降到了180萬元，但對方企業不能開發票。老板非常高興，想獎勵該采購員1萬元。作為會計人員，你認為是否應該給采購員以獎勵？為什么？共一百四十三頁有增值稅專用發票(zhun yn f pio)，價款：170.94萬，增值稅29.06萬，賬面(zhn min)利潤：-168.03萬合計200萬=170.94-2.91所得稅少交42萬元,增值稅少交29萬元,城附少2.91萬元,合計少交稅73.9萬元錢要進老板腰包,還得交個人所得稅(168.03-42)*20%=25.20如果不是一般納稅人呢的影響呢?共一百四十三頁2、通過業務流程（合同）轉變，合理改變發票票種節約(jiyu)稅款。倉儲業發票還是租