1、WORD6/6公路工程目標成本管理實施過程分析摘要：文章結合實際工程，較為詳細地介紹了公路工程項目目標成本管理的實施過程，即目標成本的確定、分解、階段控制，并結合實際成本進行了效益核算與分析。關鍵詞：公路工程；施工成本管理；目標成本一、工程概況某國有大型施工企業承接了某一級公路工程項目d2標段，該公路工程總長為16.237km，工程中標之后，公司在該標段立刻成立了項目部。公司的計劃經營部根據業主的要求并結合企業的施工生產能力制定施工項目年度生產計劃，確定項目年度完成工作量，即預算成本。然后，根據項目的具體情況和企業的部定額，下達一個成本控制指標，即為目標成本，同時也確定了項目的年度上繳利潤指標

2、。通過與項目的實際成本比較，可以對項目部的年度生產經營成果進行考核評價。二、d2標段成本管理的實施過程（一）目標成本的確定公司根據施工組織設計和企業的施工能力，下達項目部年度生產計劃，重新編制施工預算，確定目標成本。d2標段施工項目2010年度計劃完成計量工作量為1516.9萬元，計劃目標成本1360.9萬元，計劃實現利潤156萬元，計劃上繳利潤率為10.3%。預算成本是項目經理部按計劃完成工程量清單中的工程項目后業主所支付的收入。目標成本是項目經理部為實現預算收入所必須發生的所有成本費用的預測值。目標成本與預算成本在項目完成的工程項目上是一一對應的。（二）目標成本的分解整個公路工程施工項目是

3、由各個分項工程組成的，確定了項目的總體目標成本之后，要根據施工預算和施工組織設計，結合工程量清單的工程細目對各分部、分項工程進行作業分析，確定工程量清單開列的每個工程細目的目標成本。公路工程項目的成本費用按預算編制辦法可以歸納為人工費、材料費、機械費、其他直接費和現場經費等五類費用。采用作業成本法，根據各個分項工程的作業容，將各個分項工程的目標成本分解成上述五類費用。（三）目標成本的階段控制與分析要實現這種成本的動態管理就要運用作業成本管理的方法。d2項目將各部分項工程的成本目標進行分解后，按照成本目標對每一個分部分項工程實施控制。在項目施工進行過程中，將每個分部分項工程作為一個作業中心，對其

4、作業程序進行控制，對于每一道工序所消耗的資源和時間進行研究分析，找出資源消耗的降低點，并剔除非增值作業和消耗，改善作業，保證目標成本的實現。尤其是當實際成本發生偏差時，首先檢查各項指標的制定是否合理，在保證計劃合理的前提下，找出發生差異的原因，判斷是資源的因素還是作業的因素，針對其主要原因，對癥下藥，進行糾偏。成本控制的基礎工作是對成本費用數據的統計、歸納和整理。d2項目所有部門都要定期將本部門發生的成本費用，以分項工程為對象，通過工序分解，按人工費、材料費、機械費、其他直接費和現場經費等成本要素以日報表、五日報表、旬報表與月報表的形式進行綜合統計，體現了成本控制的全面性和動態性。以分項工程路

5、基填方為例，編制累計分項工程單位工序分析表。根據施工方法和預算定額，借土填方可分解成路基整形、碾壓、挖裝、運輸四道工序。將各道工序實際發生的工費、材料費、機械費、其他直接費和現場經費等成本要素進行分類統計匯總。通過將項目和數據進行綜合，按照施工項目成本要素分析，就可以得到分項工程實際成本與目標成本對比表。以路基填方為例，如表1所示。路基填方是d2項目2010年度施工計劃中所占比重最大的分項工程。根據表1，對路基填方工程施工成本的分析如下：1.路基填方工程的實際成本比目標成本超支了140.2萬元，占目標成本的比重達到21%。其中，人工費、機械費和其他直接費超支的絕對值和相對值都很大；而材料費和現

6、場經費實現成本降低率分別達到6%和8%，得到了很好的控制。2.人工費、機械費、其他直接費超支的原因：一是由于業主征地拆遷工作滯后，未按施工計劃完成，制約項目施工進度，造成大批人員、機械設備進場后閑置，但人員工資和機械租賃費用仍要照常支付；二是今春氣候反常，降雨量大，雨天休息的天數遠多于正常年份，造成人工、機械的利用率低，而且費用增加；三是發生設計變更項目，增加了實際完成工程量，造成人工和機械成本費用增加；四是燃油費上漲。3.其他直接費的超支主要是由于趕工造成的，包括通勤費、試驗檢測費、勞動保護費、工器具使用費等項均超出了目標成本。4.材料費、現場經費降低主要是由于材料底價和運距都低于設計；項目

7、經理部對各項日常管理費用支出嚴格把關，提倡節約降耗，避免或減少“跑冒滴漏”現象的發生。（四）d2項目實際成本效益的核算與分析d2項目實際成本、目標成本和預算成本匯總表，如表2所示。從表2中可以看出，整個d2項目2010年的施工實際成本比預算成本超支117.6萬元，實際成本比目標成本超支273.7萬元。各項成本要素中，人工費、機械費、其他直接費均比預算和目標成本超支，而材料費和現場經費都節余，并且都低于目標成本。由于項目施工中發生了設計變更，完成的工程量增加，也是造成成本費用增加的重要原因。但是同時項目的收入也將會增加。d2項目待業主批復的實際變更和索賠的收入有：1.路基借土填方調增運距，預計增

8、加收入112.6萬元。2.增加棄方工程量并調增棄方運距，預計增加收入80萬元。3.路基半填半挖處和填挖結合處增加挖方與利用方，預計增加收入20萬元。4.橋涵地基承載力不足，增加回填工程量預計增加收入10萬元。5.k63+228中橋處補償改渠與征地費用，預計增加收入10萬元。6.結構物臺背回填材料單價補差，預計增加收入20萬元。以上六項合計，預計將增加收入252.6萬元。因此，考慮到增加上述收入的因素，d2項目的最終實際施工成本將比目標成本超支21.1萬元，與預算成本相比將會節余135萬元。公路建安工程的稅率為3.41%。稅金總額=預算收入稅率則d2標段項目2010年度的稅金總額為：（1516.9+252.6）3.41%=60.34（萬元）項目盈利計算：盈利=（預算成本+變更收入）-實際成本-稅金這樣，d2項目2010年度將會實現盈利：（1516.9+252.6）-1634.5-60.34=74.66（萬元）三、結束語通過對該公路d2標段施工項目成本管理實施過程的評價和分析，驗證了成本管理措施和方法在公路工程施工項目成本管理實踐中的有效性。在公路工程項目施工中，培養現代成本管理理念，建立高效的成本管理保障體系，綜