1、由一起內部舞弊案件引發的考慮3800字 摘要:文章主要就萬事利集團里發生的一起真實案例說起,以民營企業普遍存在的“內部人治管理造成的內控失效方面的觀點引伸開,分析了企業物料管理中存在的內部控制失效的原因,討論了企業內部存在“集體舞弊的深層次原因,闡述了“事后控制不如事中控制,事中控制不如事前控制的觀點。同時對集體經濟管理中如何加強內部控制,防范舞弊行為提出了建議與看法。 畢業關鍵詞:內部舞弊;考慮一、舞弊案件的經過2022年5月份,萬事利家具集團公司,內部審計在進展公司日常檢查中發現這樣一個怪現象:公司的廢木屑銷售,每天都是500袋,4000元。審計人員在門衛室發現,公司每天的物資出門聯,顯示

2、的都是500袋的數量。但是,運貨出去的車輛,車輛噸位大小也不一樣,裝載的上下也不一樣。500袋好似不太準確,帶著疑問,審計部對公司物料控制部的廢舊物資的回收、銷售、收款等情況進展了重點審計暗訪。查出異常情況的背后是一起舞弊案件。經暗訪,發現管物資的、裝卸隊、廢舊回收公司三方為了回收公司的利益,每次都是報的少,裝的多。經過取證,每次裝貨載800袋左右,實際只上報500袋,每天每車流失2400元。而且,其三方以“躲避高速公路檢查為由,每次出廠都在晚上10點以后,廠子無人的時候。初步測算,一年公司此項損失在80多萬。其舞弊的手法如下:第一,回收公司每次來裝貨時,根本選擇在下午快下班時。以時間比擬急,

3、財務快下班為由,先讓廠方物資科長開出“500袋,4000元的的收據。物資科長將4000元與收據同時交到財務后,財務再換出門條,并蓋“物資放行章。第二,裝卸隊帶著出門條,開場在廢舊物資堆放處,裝廢木屑。因為已經下班,無人去查看,所以,每次都裝的很多,因為裝卸隊是計件工資,裝一袋收1塊錢,所以裝的越多,他們的工資越高,有積極性。一直裝到晚上9點-10點多。再憑出門條,出廠。這個時候,因為是晚上,光線也不好,門衛看到有“蓋章的出門聯,即便疑心,也只好放行。由于管理物資的是公司股東的親戚,所以這幾年也沒人敢疑心。審計部介入以后,為了防止引起不必要的疑心。一直沒有聲張,現場暗訪了5次,并用攝像機將現場裝

4、卸的情況暗地錄像。在掌握了足夠的證據以后,在一次物資出門時,在門衛室集中了公司幾個主要部門,并要求保安配合,直接在出門口截住,并現場復核,在證據面前,物資回收公司的老板、以及裝卸隊人員都成認了錯誤,并現場開出罰單,根據先前的合同,對其預交的保證經進展了扣回。對方也只好簽字確認。二、此事件暴露出內部控制的缺陷經審計調查,物資科廢舊物資的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛檢查等業務流程環節均出現了失控或有章不循的情況:(一)違背職務別離原那么授予或辦理業務按照職務別離原那么,某項經濟業務的受權批準職務,應與執行該業務的職務別離,但在廢舊物資出售業務處理中,出現了批準人(物資科長)親自與

5、客戶處理交款等業務。又如物資計量應有現場過磅員專司其職,但都由物資科長直接認可對方上報的數據。(二)不遵守業務流程控制每一項經濟業務的完成都需要經過一定的業務流程環節。廢舊物資銷售業務的環節包括:業務批準-物資過磅-填單(包括磅碼單和結算單)-交款-辦出門單-門衛驗單放行(包括復驗或抽檢)。但是案件中廢舊物資銷售卻違背了業務流程,物資科長根本上不去現場復核,因為幾年下來,與回收公司很熟悉,被對方收購。可以直接在辦公室開出500袋的單子,然后收工回家。(三)不遵守業務單據控制管理原那么一是?磅碼單?和?產品、材料轉移結算單?由其一人管理;二是?產品、材料轉移結算單?沒有編號,無法知道使用了多少,

6、什么時間使用,誰領用的。由于單據管理不當,審計無法核對銷售業務的真實情況。(四)廢舊物資業務管理混亂廢舊物資的回收、登記、過磅、銷售,沒有做到點點相連,環環扣緊,有的無記錄,無單據,沒有形成連續性、完好性、有效性。回收和出售的數字統計與實際出入較大。由于物資處廢舊物資銷售業務記錄不完好,財務數據與物資處廢舊物資銷售業務記錄無法核對,物資處的廢舊物資回收記錄,與各消費單位也無法核對,因為各消費單位沒有記錄。(五)規章制度沒有起到作用公司專門制定了?廢舊物資回收利用管理方法?,同時涉及的相關制度還有?出入消費區管理制度?、?現金管理方法?等,但在這起舞弊案件中,相應的制度沒有起到作用。這么長時間,

7、從過磅、填單、合同、收款、門衛檢查等要經過多個業務環節和多個部門,但這些違規的物資卻都能順利出門。三、由舞弊案件引發的考慮第一,集體舞弊很容易被發現嗎?對于舞弊行為,在理論界有這樣的觀點很流行:在舞弊審計中,兩個人以上的集體合謀舞弊行為難度要高于一個人的個體舞弊行為,容易因信息源的擴大而暴露,因此,集體舞弊很容易被發現。此觀點的前半局部應該沒有異議,即集體舞弊行為的難度高于個體的舞弊行為,但因此說集體合謀舞弊行為參加的人數多就容易發現,那么值得討論。在此案例中,主要起因是物資科科長的一個錯誤決定,參與的另外部門沒有按崗位職責和規章制度予以抵抗,同時由于舞弊者在裝卸等重要部門、崗位給予好處,致使

8、舞弊行為暢通無阻。假如不是審計部在日常檢查時發現疑點,那么短時間內難以發現。損失將繼續擴大。而集體合謀舞弊行為難以發現的案例那么很多。如上市公司銀廣廈、東方電子、東方鍋爐等,這些管理舞弊案例,涉案金額大、作案時間跨度長、參與的都是高層管理人員,且手段高深。如銀廣廈,為了使造假的財務報表可以互相吻合,通過倒推的方法,根據“本錢計算出“銷售量和“銷售價格,并根據這些銷售量和銷售價格的結果,安排每個月的進料和出貨單,以及每個月、每季的財務數據。由于是集體合謀,加之在整個業務循環流程上弄虛作假,所提供的整套信息全是虛假的。上述公司舞弊案的暴露,均不是審計人員發現的。應該說查找舞弊,特別是集體舞弊行為,

9、還是審計界的難題。第二,每個舞弊者的舞弊行為都有壓力、時機和借口三要素嗎?應該說都有。舞弊的三角理論認為舞弊產生三個因素是:動機、時機和忠誠(借口),當三個因素可能性都增加時,舞弊的發生將確信無疑。此起案件的當事人物資科長解釋他這樣做的原因,因為時間長了,和對方已經很熟悉了。七年多合作下來,所以就放心了;在時機方面他正好管理物資,有條件;忠誠(借口)方面,之所以心安理得,他認為,賣的東西大都是邊角料等廢舊物資,不值錢,而且很臟,自己也不愿意認真管,能賣點錢就已經很好了。每起舞弊行為面前,舞弊者都采取自欺欺人的說法,使自身行為合理化。第三,業務管理存在一些缺陷不要緊嗎?內部控制制度假如存在“蟻穴

10、,不及時修補完善,很容易釀成大錯。此起舞弊案件,手段并不高明,其之所以得逞,一個重要原因是票據管理有破綻。作為銷售業務結算用的?產品、材料轉移結算單?等重要單據,竟然沒有編號、領用也沒有專人管理,完全違犯內部控制制度要求的憑證和記錄預先編號保持記錄的鏈條性、完好性原那么。管理制度有瑕疵,違規雖然不一定每一次都造成損失,但制度上的“空檔,很容易被心存私念的人利用,假如讓其鉆空子得逞一次,那么一發不可拾掇,將帶來更大的損失。第四,有了內部控制制度就能抑制舞弊的發生嗎?不一定。企業的一切管理工作都是從建立和健全內部控制制度開場的,企業的一切決策都應統馭在完善的內部控制體系之下。但是有了內部控制制度,

11、必須嚴格遵守并嚴格檢查執行情況,才能保證制度的有效運行。假如缺乏有效的執行,那么形同虛設。此起舞弊案件,廢舊物資業務處理涉及的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛檢查等流程環節均出現了失控。內部控制之所以失控,不是沒有規章制度,而是有章不循、違章不究。第五,是“制度比人重要還是“人比制度重要?在內部控制方面,對人的要求,只注重業務素質,不注重道德素養行不行?這是企業管理理論和理論爭論不休的話題。一個企業缺乏制度約束,把企業的各種潛在風險的控制完全寄托于人的道德品質,肯定是不行的。因為制度再完善,假如沒有合格的人來執行或者執行不到位,早晚是要出問題的。此起案件,在一個制度較為完善的大型跨國企業里,正是由于物資科長是老板的親戚,所以別人一般也不疑心。人的道德即忠誠出現了問題,企業的內部控制制度的“防火墻被內部人員合謀推倒了。我們目睹了太多這樣的案例,典型的如巴林銀行事件,僅僅一名員工的職業道德操守出現了問題并違規操作,就斷送了一個歷史悠久、信譽卓著的企業。事后控制不如事中控制,事中控制不如事前控制。假如標準管理、違章必究、控制到位,舞弊案件是可以防止或及早