1、典當企業執行企業會計準則相關業務講解 蔡 融浙江省典當行業協會1 第一章 緒論 第一節 概述 典當業是人類最古老的行業之一。中國的典當業萌芽于兩漢，距今已近2000年。典當業從誕生之日，就具有融資的功能。正由于典當歷史的悠久，典當行業也刻上深深的時代烙印。同時也由于對典當歷史的偏見，人們還不能正確地理解現代典當業，使典當從業人員所面臨不少的困惑。譬如“典當”，是指當戶將其動產、財產權利作為當物質押或者將其房地產作為當物抵押給典當行，支付一定比例費用，取得當金，并在約定期限內支付當金利息、償還當金、贖回當物的行為。以金融學的理論，簡而言之實際上就是指貸款人（金融機構）向借款人（當戶）發放的質押貸

2、款和抵押貸款。但在日常生活中，人們對“典當”和“貸款”的理解就大相徑庭，其感覺就相差甚遠。不要說影響典當業務的順利開展，甚至連有些部門某些人士也“另眼相看”。因此，我們在學習2和運用典當的相關專業知識時，要和現代專業知識有機地結合起來，融會貫通，以便更有利于對外和對內的工作需要，樹立起現代典當業的良好形象。 在國民經濟行業分類與代碼中，典當業屬于：行業分類為金融業，代號為7150。了解和把握典當企業在社會中的定位，對有關政策的充分利用和順利地開展典當業務是十分必要和至關重要的。 典當企業執行企業會計準則，是典當業發展史和典 當會計史具有里程碑的一件大事。對保障典當業的會計信息質量，促進資本市場

3、發展，提高對外開放水平，促進典當行業健康發展和提高政府監管水平都具有極其重要的現實意義。 當前典當企業廣大會計從業人員要做好典當的財會工作，首先要盡快地學習和掌握企業會計準則及其相關內容，正確地進行會計核算；其次要熟悉相關的法律、法規和部門規章，并且要熟悉典當的業務和懂得企業管理，特別是3 典當企業的財務管理；最后，按照企業的實際情況，建立和完善適合本企業特點的會計核算辦法、內控制度和財務管理制度，這樣才有可能提高企業的會計核算和財務管理水平，才有可能為企業的發展出謀獻策，才有可能充分地發揮財會人員在企業中的積極作用，為促進企業提高經濟效益和社會效益添磚加瓦。4 第二節 典當企業會計核算的特點

4、 典當業務決定了典當企業會計的核算的特點，既有特殊性又具有復雜性，具體表現為： 一、特殊性 典當管理辦法第二十六條 典當行不得經營下列業務： （一）非絕當物品的銷售以及舊物收購、寄售； （二）動產抵押業務； （三）集資、吸收存款或者變相吸收存款； （四）發放信用貸款； （五）未經商務部批準的其他業務。5第二十八條典當行不得有下列行為： （一）從商業銀行以外的單位和個人借款； （二）與其他典當行拆借或者變相拆借資金； （三）超過規定限額從商業銀行貸款； （四）對外投資 上述規定，是政府主管部門對典當企業監管的重點部分。既然典當企業不得有上述行為，那么典當企業會計的核算對象也就不應當有上述的事項。

5、 由于目前不允許典當企業對外投資，其資產類如交易性金融資產、衍生金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資等會計科目的賬戶處理就不同于一般企業的賬務處理。上述資產的初始確認，應當是典當企業在進行絕當貸款資產的賬戶處理時，要按照當物的屬性和相應的資產屬性才能給予確認，而不能直接用貨幣資產取得和確認上述資產。此外“長期股權投資”作為備用報表項目和會計科目，一般典當企業也不存在這個會計科目的核算和財務報表的編制。6 二、復雜性 典當業務涉及建當、續當、分期還款（抽當）、贖當、絕當。當金的綜合費和利息的收取又有不同的方式：預收綜合費、當金利息不收取和分期或到期一次性收??；不預收綜合費，綜合費和當金利息

6、分期或到期一次性收取，或不收取當金利息。此外典當企業還會發生評估、傭金等方面的收入和支出。特別是典當業務整個流程環節多，交易筆數頻繁，以及綜合費和當金利息的結算方式不同，使典當企業會計的核算業務比較復雜，且工作量大。 三、典當企業的財務報表的特殊性 企業的典當財務報表不同于一般企業執行企業會計準則所要求的財務報表格式。典當企業執行企業會計準則的財務報表格式，是在商業銀行報表格式的基礎上，結合典當企業的經營特點，增加和減少部分內容而單列為：會典01表“資產負債表”、會典02表“利潤表”、會典03表“現金流量表”和會典04表“所有者權益變動表”?！艾F金流量表補充資料”（即原現金流量7右邊部分）作為

7、“現金流量表附注”，列在財務報告附注財務報表有關項目注釋中8 第三節 典當企業的會計政策和會計估計 一、會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法 下列是一般典當企業可能要適用的會計政策： （一）原則，是指按照企業會計準則規定的，適合于企業會計要素確認過程中所采用的具體會計準則，例如： 1.企業會計準則第1號-存貨 2.企業會計準則第2號-長期股權投資（備用） 3.企業會計準則第4號-固定資產 4.企業會計準則第6號-無形資產 5.企業會計準則第8號-資產減值9 6.企業會計準則第9號-職工薪酬 7.企業會計準則第13號-或有事項 8.企業會計準則第14號-收入

8、 9.企業會計準則第17號-借款費用 10.企業會計準則第18號-所得稅 11.企業會計準則第22號-金融工具確認和計量 12.企業會計準則第23號-金融資產轉移 （二）基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。10 （三）會計處理方法，是指企業按照法律、行政法規或者國家統一的會計制度等規定采用或者選擇的，適合于本企業的具體會計處理方法。 參考典當企業執行企業會計準則輔導讀本相關篇章及附錄5“典當企業會計科目和主要賬務處理”。 二、會計估計，是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基

9、礎所作的判斷。 下列是一般典當企業可能適用的會計估計： 1.存貨可變現凈值的確定。 2.固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法、棄置費用的確定。 3.固定資產、無形資產、長期股權投資（備用）等非流動資產可收回金額的確定。 4.職工薪酬金額的確定。 5.預計負債金額的確定。11 6.收入金額的確定。 7.一般借款資本化金額的確定。 8.應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定。 9.與金融工具相關的公允價值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。 10.繼續涉入所轉移金融資產程度的確定、金融資產所有權上風險和報酬轉移程度的確定。 三、典當企業如有可能，可以根據相關的法律法規，制定適合本企業

10、的會計政策和會計估計，以公司文件的形式頒發實施。 四、如涉及會計政策和會計估計的變更，應在財務報告附注中進行相關的披露。12 第四節 典當企業會計科目的設置 一、根據典當企業財務報表的項目設置會計科目。（參見“輔導讀本”附錄5典當企業會計科目和主要賬務處理） 二、典當企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實際情況，自行增設、分拆、合并會計科目。如：典當企業臨柜的備用金，可以增設“100102備用金”科目，將原“1001庫存現金”編號改為“100101庫存現金”科目；預付房租可以增設“待攤費用”科目進行核算。 13 三、典當企業在設置明細科目時，應要充分考慮企業經營

11、業務狀況，特別是要全面考慮：既能盡量滿足企業會計核算和財務管理進行財務分析的需要，又能滿足對外報告的需要，才能全面、及時、準確、盡可能地滿足各方對企業財務信息的要求，才有可能提高財會工作效率。除一級和二級科目的設置外，對于其他級別的明細科目，典當企業可以結合企業和實際情況自行設置，或者參考下列明細科目進行必要的調整和補充，示例見表11 、12。 14 序號編 號一級科目二級、三級科目設置參考11002銀行存款按幣種、開戶銀行賬號分別設置。21021其他貨幣資金二級科目按銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款，三級科目按收款人、開戶銀行設置。31101交易性金融資產二級科目按債券、股

12、票、基金，三級科目按成本、公允價值變動設置。41121應收票據二級科目按商業匯票、銀行承兌匯票，三級科目按付款人設置。51122應收賬款二級科目按動產綜合費、財產權利綜合費、房地產綜合費、手續費和傭金，三級科目按債務人設置。61132應收利息二級科目按動產利息、財產權利利息、房地產利息，三級科目按債務人設置。二級科目按交易性金融資產利息、持有至到期投資利息、可供出售金融資產利息設置。71221其他應收款二級科目按單位、個人設置。81303貸款一級科目直接按質押貸款、抵押貸款設置，明細科目設置參考詳見表12。91304貸款損失準備二級科目按動產質押、財產權利質押、房地產抵押設置。 表1115序號

13、編號一級科目二級、三級科目設置參考101409絕當物品二級科目按民品、機動車、物資材料、房地產設置。111411周轉材料二級科目按低值易耗品設置。或將一級科目改為低值易耗品。121471存貨跌價準備二級科目按絕當物品的類別設置。131501持有至到期投資二級科目按債券類別、品種，三級科目按成本、利息調整、應計利息設置。141502持有至到期投資減值準備二級科目按債券類別、品種設置。151503可供出售金融資產二級科目按股票、債券的類別和品種，三級科目按成本、利息調整、應計利息、公允價值變動設置。161601固定資產二級科目按房屋及建筑物、運輸設備、辦公設備、電子設備設置。171602累計折舊二

14、級科目按房屋及建筑物、運輸設備、辦公設備、電子設備設置。181603固定資產減值準備二級科目按房屋及建筑物、運輸設備、辦公設備、電子設備設置。191606固定資產清理二級科目按項目，三級科目按固定資產原價、累計折舊、減值準備、賬面價值、處置費用、處置收入、利得（損失）設置。16序號編號一級科目二級、三級科目設置參考201701無形資產二級科目按項目設置。211702累計攤銷二級科目按項目設置。221703無形資產減值準備二級科目按項目設置。231811遞延所得稅資產二級科目按可抵扣暫時性差異項目設置。241901待處理財產損益二級科目按資產的種類、項目設置。252001短期借款二級科目按信用借

15、款、抵押借款、質押借款、保證借款，三級科目按貸款銀行、賬號設置。262211應付職工薪酬二級科目按工資（包括獎金、津貼、補貼）、職工福利、社會保險費（養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險）、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等設置。272221應交稅費二級科目按企業所得稅、增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、房產稅、土地使用稅、車船稅、代扣代繳個人所得稅等設置。282231應付利息二級科目按貸款銀行設置。292241其他應付款二級科目按單位、個人設置。302501長期借款二級科目按信用借款、抵押借款、質押借款、保證借款，三級科目按貸款銀

16、行、賬號設置。312801預計負債二級科目按事項類別設置。17序號編號一級科目二級、三級科目設置參考322901遞延所得稅負債二級科目按應納稅暫時性差異項目設置。334001實收資本二級科目按投資者設置。344002資本公積二級科目按資本溢價（股本溢價）、其他資本公積設置。354101盈余公積二級科目按法定盈余公積、任意盈余公積設置。364102一般風險準備二級科目不需設置。374103本年利潤二級科目不需設置。也可按損益類一級科目名稱設置。384104利潤分配二級科目按提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付現金股利或利潤、轉作資本（股本）的股利、盈余公積補虧、未分配利潤等設置。396011

17、利息收入二級科目按綜合費收入、貸款利息收入、銀行存款利息收入，三級科目按動產質押、財產權利質押、房地產抵押設置。406021手續費及傭金收入二級科目按手續費或傭金的類別設置。416051其他業務收入二級科目按絕當物品的類別設置。426101公允價值變動損益二級科目按交易性金融資產、衍生金融資產設置。436111投資收益二級科目按投資項目設置。1819表1220 第二章 典當會計業務處理 第一節 建當的會計處理 一、概述 （一）建當的相關概念 建當，是指典當企業和當戶依法就某當物辦妥質押或抵押手續，簽定合同，形成典當雙方的借貸關系，典當企業首次發放貸款（當金），同時當戶首次交付綜合費等相關費用。

18、 當戶，是指以一定的當物質押或抵押給典當企業而取得相應貸款（當金）的借款人。當戶可以是企事業單位或社會團體法人，也可以是居民自然人。21 當物，是指當戶和典當企業在雙方借貸行為中作為債務債權關系擔保的標的物，即質押物或抵押物。 當金，是指典當企業依法向當戶發放的貸款本金，具體表現為當票中的典當金額。 當票，是指典當企業與當戶之間的借貸契約。當票一般為四聯：第一聯存根、第二聯財務、第三聯保管、第四聯當戶。 典當金額，是指典當企業發放貸款的本金。 典當期限，是指典當企業發放貸款的實際期限。 結算日，是指根據雙方約定應結算本金、綜合費和利息即典當期限到期日的日期。 付款日，是指當戶應當付清本金、綜合

19、費和利息的日期，即結算日的次日。如當戶未能在付款日付清息費，應當在付款日對應收未收息費進行賬務處理，即是對應收未收息費的確認日。22 （二）建當時約定的綜合費和利息收取方式 典當企業在發放貸款（當金）時，可以預收、分期或到期一次性收取綜合費，貸款（當金）利息則分期或在續當或贖當時一次性收取。按照典當企業和當戶的約定，發放貸款（當金）時，利息、費的收取可能有以下幾種情況： 1.不預收綜合費，綜合費分期或到期一次性收取，不收取貸款（當金）利息； 2.不預收綜合費，綜合費和貸款（當金）利息分期或到期一次性收?。?3.預收綜合費，不收取貸款（當金）利息； 4.預收綜合費，貸款（當金）利息分期或到期一次

20、性收取。23（三）會計科目設置 典當企業的會計人員應當依據當票等相關憑證，對相關業務進行確認和初始計量。對于發放的當金，典當企業應當按照公允價值進行初始計量。 典當企業應當根據業務需要，設置“質押貸款”、“抵押貸款”、“銀行存款”等會計科目，具體科目和明細科目設置可以參見典當企業執行企業會計準則輔導讀本附錄5。24 二、會計處理 （一）不預收綜合費 借：質押（抵押）貸款本金 貸：銀行存款（庫存現金/備用金） （二）預收綜合費 借：質押（抵押）貸款本金 貸：質押（抵押）貸款綜合費調整 銀行存款（庫存現金/備用金） 或 借：質押（抵押）貸款本金 貸：銀行存款（庫存現金/備用金） 借：銀行存款（庫存

21、現金/備用金） 貸：質押（抵押）貸款綜合費調整 25 三、實例 （一）不預收綜合費，綜合費到期一次性收取，不收取貸款 （當金）利息 【例2-1】A典當公司與李某辦妥一筆房地產抵押貸款手續，A典當公司根據實際情況，經綜合評價同意李某的請求，綜合費在李某辦理贖當或續當時結清，A典當公司按典當金額（本金）付給李某現金，具體業務如當票所示：26 全 國 統 一 Z省商務廳監制 當 票 NO 復核： 經辦： 保管： 制單時間： 20X1 年3月01日注意背面典當須知27 A典當公司的會計處理如下 建當 201年3月1日 借：抵押貸款房產抵押本金 500 000 貸：庫存現金 （銀行存款） 500 000

22、28 （二）不預收綜合費，綜合費和貸款（當金）利息分期收取【例2-2】A典當公司與B實業有限公司辦妥商鋪房地產抵押手續，經雙方協商一致約定：綜合費和當金利息每三十日結算一次。A典當公司通過銀行非現金結算支付給B實業有限公司當金，具體業務如當票所示 ： 29 全 國 統 一 Z省商務廳監制 當 票 NO 復核： 經辦： 保管： 制單時間： 20X1 年01月16日注意背面典當須知30A典當公司的會計處理如下：建當201年1月16日 借：抵押貸款房地產抵押本金 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000 31（三）預收綜合費，未收取貸款（當金）利息【例2-3】A典當公司與王某辦妥一筆金項

23、鏈質押貸款手續，典當企業按實付金額支付給王某現金，具體業務如當票所示：32全 國 統 一 Z省商務廳監制 當 票 NO 復核： 經辦： 保管： 制單時間： 20X1 年01月01日注意背面典當須知33 分析：當金的初始確認金額=2000-84=1916（元） A典當公司的會計處理如下： 建當 201年1月1日 借：質押貸款動產本金 2 000 貸：質押貸款動產質押綜合費調整 84 庫存現金 1 916 34 （四）預收綜合費，利息到期一次性收取【例2-4】A典當公司與張某辦妥一筆勞力士手表質押貸款手續，典當企業以現金支付當金，具體業務如當票所示：35注意背面典當須知全 國 統 一 Z省商務廳監

24、制當 票 NO 復核： 經辦： 保管： 制單時間： 20X1 年01月01日36 分析：當金的初始確認金額=15-0.63=14.37（萬元） A典當公司的會計處理如下； 建當 201年1月1日 借：質押貸款動產質押本金 150 000 貸：質押貸款動產質押綜合費調整 6 300 銀行存款 143 70037（五）預收綜合費，當金利息分期收取【例2-5】201年1月16日A典當公司已辦妥一筆動產質押貸款付款手續 ，轉帳支票號碼為，具體業務如當票所示:38注意背面典當須知全 國 統 一 Z省商務廳監制當 票 NO 復核： 經辦： 保管： 制單時間： 20X1 年01月16日39分析：當金的初始確

25、認金額=500-63=437（萬元）A典當公司的會計處理如下建當201年借：質押貸款動產質押本金 5 000 000 貸：質押貸款動產質押綜合費調整 630 000 銀行存款 4 370 000 40 【例2-6】沿用【例2-5】預收綜合費，當金利息分期收取A典當公司按本金金額通過銀行辦理非現金結算支付當金，同時，當戶通過銀行辦理非現金結算預付綜合服務費。41分析：雖然發放貸款和預收綜合費分別為兩筆會計業務，但該筆貸款業務的初始金額仍為（50063）=437（萬元） 42A典當公司的會計處理如下 1.建當發放貸款，轉賬支票號201年1月16日借：質押貸款動產質押本金 5 000 000 貸：銀

26、行存款 5 000 000 2.建當收到綜合費，進賬單號 201年1月16日 借：銀行存款 630 000 貸：質押貸款-動產質押-綜合費調整 630 000 43 第二節 當金發放期間的會計處理 一、概述 當金發放期間，是指從建當至收回當金及相關利息和綜合費的期間。 利息，是指典當企業因向當戶發放當金按照法定貸款利率收取的當金利息 綜合費，是指典當企業因對當戶的當物進行鑒定、保管、登記及提供相關服務而收取的鑒定評估費、保管費用、工本費、手續費、服務費等費用的總和，也稱綜合服務費。 利息收入，包括綜合費收入，貸款利息收入（合同利息收入）和銀行存款利息收入。本節的利息收入僅是指綜合費收入和貸款利

27、息收入。44 名義利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的名義利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 所謂名義利率，是央行或其它提供資金借貸的機構所公布的未調整通貨膨脹因素的利率，即利息（報酬）的貨幣額與本金的貨幣額的比率。 即指包括補償通貨膨脹(包括通貨緊縮)風險的利率。典當企業的名義利率即是當票的合同利率（月費率，月利率）。 實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債

28、當前賬面價值所使用的利率。45 企業在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。 金融資產的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果。（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）46 商務部、公安部2005年聯合頒發的典當管理辦法中規定：典當當金利率，按中國人民銀行公布的銀行機構6個月期法定貸款利率及典當期限折算后執行；典當當金利息不得預扣。同時規定，典當企

29、業對不同的典當品種按不同的月綜合費率收取綜合費用；典當綜合費用包括各種服務費及管理費，其月綜合費率不得超過當金的規定比例。不足5日的按5日收取。47營業稅暫行條例規定第十二條：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。營業稅暫行條例實施細則第二十四條：條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；

30、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。48企業所得稅法實施條例 第十八條：企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供給他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息，欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。49 國家稅務總局 關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告（國家稅務總局公告2010年第23號）： 根據中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例的規定，現對金融企業貸款利息收入所得稅處理問題公告如下： 一、金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），

31、應根據先收到利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。50二、金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期的利息收入，準予抵扣當期應納稅所得額。三、金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。四、本公告自發布之日起30日后施行。（公告日：2010年11月5日）51 企業會計準則第14號收入相關條款規定： 第十六條 讓渡財產使用權收入包括

32、利息收入 第十七條 讓渡財產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）相關的經濟利益很可能流入企業；（二）收入的金額能夠可靠計量。 第十八條 企業應當分別下列情況確定讓渡財產使用權收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。 （注意：利息收入會計確認與稅法確認的時點不同）52 二、會計科目設置 應收綜合費，應在“應收賬款”科目分別設置“動產質押綜合費”、“財產權利質押綜合費”、“房地產抵押綜合費”等進行明細核算。 應收當金利息，應在“應收利息”科目分別設置“動產質押”、“財產權利質押”、“房地產抵押”等進行明細核算。53 “利息收入”核算典當企業確認的利

33、息收入，包括質押貸款，抵押貸款等實現的綜合費收入和貸款(合同）利息收入，與其他金融機構（銀行）之間發生資金往來實現的利息收入等。“利息收入”按“綜合費收入”（又分為動產質押，財產權利質押、房地產抵押）、“貸款(合同）利息收入（又分為動產質押，財產權利質押、房地產抵押）和“銀行存款利息收入”等進行明細核算。54 三、會計處理 在當金發放期間，對于發放的當金，典當企業應當采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量。利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮。 利息收入應當按照當金的攤余成本和實際利率計算確認。在實際工作中，如果有客觀證據表明按該貸款的實際利率與名義利率分別

34、計算的各期利息收入相差很小，也可以采用名義利率按照攤余成本進行后續計量。55 四、實務操作要點 （一）有下列情況之一的，可以采用名義利率法 1.未預收綜合費的； 2.典當期限在本月內； 3.典當期限跨月的，按照重要性原則（金額大小由企業根據實際情況進行確定，一般控制在利息收入總額的0.5%，一經確定不能隨意變動），且名義利率和實際利率計算確定的利息收入相差較小的。 （二）典當期限跨月的，且按名義利率和實際利率計算確定的利息相差較大的，應采用實際利率法。56 （三）日常確認利息收入的時點，一般按合同規定的日期進行確認。期末對跨期的利息收入，按照重要性原則，金額較大的，采用權責發生制核算，并進行納

35、稅調整;金額較小的，按合同規定的日期進行確認。因典當企業的營業稅納稅期限為1個月，為方便核算，可以在期末（月末）對利息收入進行確認。 （四）為了便于了解和分析當戶的利息收入的結算情況，建議應收利息收入全部先通過質押（抵押）貸款綜合費調整、應計利息進行核算，會計分錄為：571.先確認應收綜合費、當金利息借：應收賬款XX綜合費 應收利息XX貸款（合同）利息 貸：質押（抵押）貸款綜合費調整 應計利息2.再確認利息收入借：質押（抵押）貸款綜合費調整 應計利息 貸：利息收入綜合費收入XX 貸款（合同）利息收入XX58 3.收到應收綜合費、當金利息 借：銀行存款（庫存現金/備用金） 貸：應收賬款XX綜合費

36、 應收利息XX貸款（合同）利息 （五）實際工作中對利息收入應按日進行計算，不能按月進行核算（每月的天數不一）并且將月費利率換算為日費利率。（輔導讀本為了舉例方便，均為按月計算，學習參考時請注意?。?9 五、實例【例2-7】 沿用【例2-1】未預收綜合費，綜合費到期一次性收取，不收取當金利息 (采用名義利率) 。（一）分析：由于該筆典當業務未預收綜合費，綜合費到期一次性收取，典當期限在本期，不存在分期的情況，無須按實際利率法計算和確認綜合費收入，即直接按名義利率計算和確認綜合費收入。60（二）A典當公司的會計處理如下1.先確認應收綜合費(期間：20X1年3月01日3月30日)20X1年3月31日

37、借：應收賬款房地產抵押綜合費 13 500 貸：抵押貸款房地產抵押綜合費調整 13 500同時確認綜合費收入借：抵押貸款房地產抵押綜合費調整 13 500 貸：利息收入綜合費收入房地產抵押 13 5002.假定實際收到綜合費借：庫存現金（銀行存款） 13 500 貸：應收賬款房地產抵押綜合費 13 50061【例2-8】 沿用【例2-2】不預收綜合費，綜合費和當金利息分期收取(采用名義利率)。 假定A典當公司于20X1年4月16日收到最后一期綜合費、當金利息和全部本金（一）分析：綜合費和當金利息都是分期收取，不存在名義利率和實際利率的差異，因此采用名義利率計算和確認綜合費和當金利息收入。雖然利

38、息收入與當戶每30天結算一次，但金額較大應按權責發生制確認利息收入（如遇期末即年末應對納稅所得額進行納稅調整） 62期間天數期初攤余成本A實際綜合費收入, 按2.7% 計算 B實際利息收入按0.6%計算C現金流量D期末攤余成本P=A+B+C-D1.16-1.3116400 5.761.28 7.044002.1-2.282840010.082.2412.324003.1-3.313140011.162.4813.644004.1-4.1515400 5.401.206.60400驗算合計9040032.407.2039.60400（二）本例計算 表2-1 各期綜合費調整、當金利息和期末攤余成本

39、表 單位：萬元注：4月15日的攤余成本即當金本金63（三）A典當公司的會計處理如下20X1年1月31日1.先確認應收綜合費和貸款利息（期間：20X1年1月16日1月31日）借：應收賬款房地產抵押綜合費 57 600 應收利息房地產抵押 12 800貸：抵押貸款房地產抵押綜合費調整 57 600 應計利息 12 800再確認利息收入借：抵押貸款房地產抵押綜合費調整 57 600 應計利息 12 800 貸：利息收入綜合費收入房地產抵押 57 600 貸款利息收入房地產抵押 12 800642.假定20X1年2月15日收到B公司第一期綜合費和貸款利息借：銀行存款 132 000 貸：應收賬款房地產

40、抵押綜合費 108 000 應收利息房地產抵押 24 0003.20X1年2月28日、3月31日和4月16日確認綜合費和貸款利息收入的會計處理方法同1。4.20X1年3月17日收到B公司第二期綜合費和貸款利息和4月16日收到B公司第三期綜合費和貸款利息的會計處理方法同265 【例2-13】沿用【例2-5】預收綜合費，不收取當金利息（采用實際利率） 假定【例2-5】中不收取當金利息，其他條件不變，應將期末攤余成本進行調整。具體業務如當票所示:66注意背面典當須知 全 國 統 一 Z省商務廳監制 當 票 NO 復核： 經辦： 保管： 制單時間： 20X1 年01月16日67月份天數按實際利率按名義

41、利率差異11610.701311.20-0.498722819.185819.60-0.414233122.151721.700.451741510.961210.500.4612驗算合計9063 630 （一）分析：本例中該典當業務典當期限較長，當金金額較大，名義利率和實際利率相差較大，應按實際利率計算和確認綜合費收入。如表所示： 按實際利率和名義利率計算的綜合費對照表 單位：萬元68（二）本例的計算 期初攤余成本=500萬-63萬=437萬元 1.計算實際利率（r） 2.本例公式：437（1+r）3=500 即437=500（1+r）-3 求得實際月費率r=4.5915%. 3.按期初攤余

42、成本和實際利率計算本期實際攤銷額 4.確認各期綜合費收入和期末攤余成本 69月份天數 期初攤余成本 A實際綜合費收入按4.5915%計算B 現金流量 C期末攤余成本 P=A+B-C116 43710.70130447.7013228447.701319.18580466.8871331466.887122.15170489.0388415489.038810.9612*0500驗算合計90 437630500表2-3 各期綜合費調整和期末攤余成本表 單位：萬元。 70注：尾數相差0.2659已進行調整 4月份期末攤余成本，實際上是4月15日的攤余成本，即本金數。假如4月15日后能收回本金，即4

43、月份現金流量為500萬元，期末攤余成本為零。 71（三）A典當公司的會計處理如下1.建當20 x1年1月16日借：質押貸款動產質押本金 5 000 000 貸: 質押貸款動產質押綜合費調整 630 000 銀行存款 4 370 0002.確認綜合費收入20 x1年1月31日(期間：20 x1年1月1日1月31日)借: 質押貸款動產質押綜合費調整 107 013 貸: 利息收入綜合費收入動產質押 107 0133.確認綜合費收入20 x1年2月28日(期間：20 x1年2月1日2月28日)借: 質押貸款動產質押綜合費調整 191 858 貸: 利息收入綜合費收入動產質押 191 858724.確

44、認綜合費收入(期間：20 x1年3月1日3月31日)20 x1年3月31日借: 質押貸款動產質押綜合費調整 221 517 貸: 利息收入綜合費收入動產質押 221 5175.確認綜合費收入(期間：20 x1年4月1日4月15日)20 x1年4月16日借: 質押貸款動產質押綜合費調整 109 612 貸: 利息收入綜合費收入動產質押 109 6126.贖當收到本金借: 銀行存款 5 000 000 貸: 質押貸款動產質押本金 5 000 00073 【例2-14】 沿用【例2-5】預收綜合費用，當金利息分期收?。ú捎脤嶋H利率） 20X1年1月16日，A典當公司已辦妥一筆動產質押貸款業務，通過銀

45、行非現金結算支付當戶當金500萬元，同時收到當戶通過銀行非現金結算支付的預收綜合費63萬元，具體業務如當票所示：74注意背面典當須知全 國 統 一 Z省商務廳監制 當 票 NO 復核： 經辦： 保管： 制單時間： 20X1 年01月16日 75（一）本例的計算 1期初攤余成本=500-63=437（萬元） 2計算實際利率r 實際利率計算方法(1)各期支付的利息=5000.5%=2.5萬元(2)設r1=5% r2=6% PV=437 萬元表2-4 現 值 計 算 表 單位: 萬元76內插法公式： = 用內插法求得: r=5.1491% 即：77月份天數期初攤余成本A實際利息收入按5.1491%

46、計算B現金流量利息收入C綜合費調整D=B-C期末攤余成本P=A+B-C116437.000012.00081.333310.6675447.6675228447.667521.51412.333319.1808466.8483331466.848324.83982.583322.2565489.1048415489.1048 12.14531.250110.8952500驗算合計9043770.57.5635003.按實際利率計算各期綜合費調整、利息收入 表2-5 各期綜合費調整、利息收入和期末攤余成本表 單位：萬元 78注:（1）實際利息收入=期初攤余成本天數月實際利率/30（2）尾數0.4

47、469已進行調整（3）4月份期末攤余成本，實際上是4月15日的攤余成本，即本金數，假如4月15日后能收回本金，期末攤余成本為零。79（二）A典當公司的會計處理如下1.建當20 x1年1月16日借: 質押貸款動產質押本金 5 000 000貸：銀行存款 5 000 000借：銀行存款 630 000 貸: 質押貸款動產質押綜合費調整 630 0002.確認應計貸款利息和利息收入20 x1年1月31日(期間: 20 x1年1月16日-1月31日)借: 應收利息動產質押 13 333 貸: 質押貸款動產質押應計利息 13 333借：質押貸款動產質押綜合費調整 106 675 應計利息 13 333

48、貸：利息收入綜合費收入動產質押 106 675 貸款利息收入動產質押 13 333803.收到貸款利息，確認應計利息和利息收入20 x1年2月15日收到第一期貸款利息借: 銀行存款 25 000 貸: 應收利息動產質押 25 00020 x1年2月28日(期間: 20 x1年2月1日-2月28日)借：應收利息動產質押 23 333 貸：質押貸款動產質押應計利息 23 333借：質押貸款動產質押綜合費調整 191 808 應計利息 23 333 貸：利息收入綜合費收入動產質押 191 808 貸款利息收入動產質押 23 333814.收到貸款利息，確認應計利息和利息收入20 x1年3月17日收到

49、第二期貸款利息借: 銀行存款 25 000 貸: 應收利息動產質押 25 00020 x1年3月31日(期間: 20 x1年3月1日-3月31日)借：應收利息動產質押 25 833 貸：質押貸款動產質押應計利息 25 833借：質押貸款動產質押綜合費調整 222 565 應計利息 25 833 貸：利息收入綜合費收入動產質押 222 565 貸款利息收入動產質押 25 833825.確認應計利息和利息收入20 x1年4月16日(期間: 20 x1年4月1日-4月15日)借：應收利息動產質押 12 501 貸：質押貸款動產質押應計利息 12 501借：質押貸款動產質押綜合費調整 108 952

50、應計利息 12 501貸：利息收入綜合費收入動產質押 108 952貸款利息收入動產質押 12 5016.假定贖當時收到第三期當金利息和當金本金借: 銀行存款 5 025 000貸: 應收利息動產質押 25 000質押貸款動產質押本金 5 000 00083第三節 當戶續當 一、概述續當，是指當戶在典當期滿時不能按期償還本息，回贖當物，經與典當企業協商延長典當期限的行為。續當是典當雙方權利和義務關系的繼續。 商務部、公安部2005年聯合頒發的典當管理辦法中規定：典當期內或典當期限屆滿后5日內，經雙方同意可以續當。續當期自典當期限或者前一次續當期限屆滿日起計算。續當時，當戶應當結算前期利息和當期

51、費用。續當時，典當企業應當正確核算當戶結清的前期利息和當期費用。 84二、會計處理方法（一）應收未收當戶前期的綜合費和當金利息應按照權責發生制和重要性，或在合同約定的日期給予確認，會計分錄為:1.確認應收款項借：應收賬款XX綜合費 應收利息XX 貸：質押（抵押）貸款XX綜合費調整 XX應計利息2.同時確認利息收入借：質押（抵押）貸款XX綜合費調整 XX應計利息 貸：利息收入綜合費收入XX 貸款利息收入XX或： 借：應收賬款XX-綜合費 應收利息XX 貸：利息收入綜合費收入XX 貸款利息收入XX85（二）預收當期的綜合費，會計分錄為:借：庫存現金（銀行存款） 貸：質押（抵押）貸款XX綜合費調整（

52、三）收到當戶前期的綜合費，當金利息和當期綜合費借：庫存現金（銀行存款） 貸：應收賬款XX綜合費（注：前期綜合費） 應收利息XX（注;前期當金利息） 質押（抵押）貸款XX綜合費調整（注：當期綜合費）86【例2-16】沿用【例2-1】建當時未預收綜合費 綜合費到期一次性收取。 2010年3月31日A典當公司與李某協商一致，同意辦理續當手續，并向李某預收續當綜合費和收取上期未收的綜合費。A典當公司編制下列續當憑證： 三、實例87典當企業名稱A典當有限責任公司原當票號當戶名稱李某聯系人李某當物路號商品房原典當金額(大寫) 伍拾萬元整小寫金額￥500 000續當綜合費用(大寫) 壹萬叁仟伍佰元整小寫金額

53、￥13 500當戶應付上期利息：(大寫) 零小寫金額￥0.00當戶應付上期綜合費(大寫) 壹萬叁仟伍佰元整小寫金額￥13 500當戶總計交付金額(大寫) 貳萬柒仟元整小寫金額￥27 000續當期限: 由 201 年 3 月 31日起至 201年 4 月29 日止月費率2.7 % 月利率 %典當行簽章當戶簽章備注：續當綜合費一次性收取。續 當 憑 證 Z省商務廳監制 NO 復核： 經辦： 保管： 制單時間：20X1 年3月31日88 典當公司的會計處理如下1.續當前確認應收上期綜合費20X1年3月31日(期間：20X1年3月1日3月30日)借：應收賬款房地產抵押綜合費 13 500貸：抵押貸款房

54、地產抵押綜合費調整 13 5002.同時確認綜合費收入借：抵押貸款房地產抵押綜合費調整 13 500貸：利息收入綜合費收入房地產抵押 13 5003.續當后收到上期綜合費和本期綜合費(期間：20X1年3月31日4月29日)20X1年3月31日借：銀行存款 27 000貸：應收賬款房地產抵押綜合費 13 500 抵押貸款房地產抵押綜合費調整 13 50089 第四節 當戶分期還款（抽當）的會計處理 一、概述分期還款 ，是指典當期限內或屆滿時，經典當雙方協商一致，當戶通過分期償還部分當款本金，相應贖回部分或不贖回部分當物的行為。 當戶分期還款，對典當企業而言就是分期收款。 典當期限屆滿時，如果當戶

55、只能償還部分當款（貸款）本金，實際上就是典當（貸款）展期，也是典當業務中續當的另一種形式。當戶分期還款時，是否贖回當物不影響會計處理，只是在當物被贖回時，會計人員應當在備查簿中予以登記。90二、分期還款（抽當）的四種形式（一）典當期限屆滿，當戶不能全額償還全部當款本金，而是通過償還部分當款本金，相應贖回部分當物的形式，即是傳統意義上的抽當。（二）典當期限屆滿，當戶不能全額償還全部當款本金，而是通過償還部分當款本金，但不贖回部分當物的形式。實質上是廣義的分期還款。（三）典當期限內，當戶提前歸還部分當款本金，相應贖回部分當物的形式。實質上也是另外一種形式的抽當。（四）典當期限內，當戶提前歸還部分當

56、款本金，但不贖回部分當物的形式。實質上是一般意義的分期還款。91三、會計處理方法下面將因典當期限內或典當期限屆滿時，由于只收回部分的貸款（當金）本金而產生不同的典當業務，分別舉例說明會計處理的方法，（一）分期收款（抽當）時，應當分別根據分期收款（抽當）時實際發生的交易事項進行會計處理。（二）典當期限屆滿時還是典當期限內，當戶并不贖回部分當物或贖回部分當物時，都應向當戶結清上期利息，收回部分當款本金和或預收取剩余當金的綜合費，或退還部分預扣的綜合費。典當企業應當根據剩余當金金額，計算確定后續期間的應收綜合費和利息。92會計分錄為：收到歸還的部分貸款本金，上期的應計利息和預收貸款余額（剩余當金）的

57、綜合費借：銀行存款（庫存現金） 貸：質押（抵押）貸款-本金 質押（抵押）貸款-綜合費調整 應收利息-（動產、財產權利、房地產）貸款利息 退還部分預扣的綜合費 借：質押（抵押）貸款-綜合費調整貸：銀行存款（庫存現金）93（三）如按實際利率攤余成本進行后續計量的貸款，應退還部分預收的綜合費應按名義（合同）利（費）率計算，并重新計算分期收款（抽當）時當月期初的攤余成本。會計分錄為：1.調整期初（還款當月）攤余成本借：質押（抵押）貸款-綜合費調整 貸：利息收入-綜合費收入 或借：利息收入-綜合費收入 貸：質押（抵押）貸款-綜合費調整942.收到歸還的部分本金，上期的應計利息和應退還部分預收的綜合費。借

58、：銀行存款（庫存現金） 質押（抵押）貸款-綜合費調整 貸：質押（抵押）貸款-本金 應收利息-（動產、財產權利、房地產）貸款利息或：先收到歸還的部分本金，上期的應計利息借：銀行存款（庫存現金） 貸：質押（抵押）貸款-本金 應收利息-（動產、財產權利、房地產）貸款利息后應退還部分預收的綜合費（收到后續期間的綜合費作相反分錄）。：借：質押（抵押）貸款-綜合費調整貸：銀行存款（庫存現金）95（四）根據分期收款（抽當）的不同形式，采用不同的憑證進行結算和賬務處理。為了有利于理解和便于實際操作，建議贖回部分當物的還貸業務（無論是典當期限內或是典當期限屆滿）均采用抽當憑證進行結算和賬務處理；不贖回部分當物的

59、還貸業務（無論是典當期限內或是典當期限屆滿）均采用分期收款憑證進行結算和賬務處理。96四、實例【例2-22】沿用【例2-1】典當期限內，當戶提前歸還部分當款本金，但不贖回部分當物。建當時未預收綜合費，綜合費到期一次性收取。20X1年3月16日，A典當公司和李某協商一致，同意李某提前歸還部分貸款（當金）30萬元，并結清前期綜合費，尚未歸還的當金金額20萬元和綜合費在典當期限屆滿后次日一次性結清。具體業務如當票和分期收款憑證所示：97注意背面典當須知全 國 統 一 Z省商務廳監制當 票 NO 復核： 經辦： 保管： 制單時間： 20X1 年3月01日98復核： 經辦： 收款： 制單時間： 20X1

60、 年3月16日99（一）本例計算1 應收貸款本金30萬元。2 應收20X1年3月1日3月15日的綜合費=50152.7%/30=0.675（萬元）3應收款項合計=30+0.675=30.675（萬元）（二）A典當公司的會計處理如下：1收到張某分期歸還的貸款（當款）本金和前期的綜合費20X1年3月16日借：庫存現金 306 750貸：質押貸款動產質押本金 300 000 質押貸款動產質押綜合費調整 6 7502確認綜合費收入20X1年3月16日借：質押貸款動產質押綜合費調整 6 750貸：利息收入綜合費收入動產質押 6 750 100或： 20X1年3月日先確認應收綜合費借：應收賬款動產質押綜合