1、第三章 金融資產學習目的金融資產的概念與分類買賣性金融資產的核算長期持有至到期投資的核算可供出賣金融資產的核算應收及預付款項的核算.第一節 金融資產的概念及其組成內容一、金融資產的概念 金融資產主要包括庫存現金、 應收賬款、應收票據、其他應收款、應收利息、債務投資，股權投資、基金投資、衍生金融資產等。 購買股票和債券等資本市場投資盈利其他企業政府國債等.二、金融資產的組成內容 金融資產交 易 性金融資產貸款及應收 款 項可供出賣金融資產企業為了近期內出賣而持有的股票等 銀行存款、各種應收款項和購入的貸款等 初始確認時即被指定為可供出賣的國債等BDA持有至到期 投 資到期日和回收金額都固定的國債

2、等 C.第二節買賣性金融資產的核算一、買賣性金融資產的含義 金融資產：由金融工具(應收票據、應收款、購入股票等)所構成的企業的資產。 買賣性金融資產：是指企業以近期內出賣買賣為目的而持有的金融資產，持有該資產的主要目的是為了從其價錢的短期動搖中獲利。 包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。.金融資產的初始確認與買賣性金融資產金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益 的 金 融 資 產持有至到期 投 資貸 款 和應收款項可供出賣金融資產直接指定以公允價值計量部分(不預備近期出賣)買賣性金融資產(預備在近期出賣) 公允價值：在公平買賣中，熟習情況的買賣雙方自愿進展資產交換的金額，也是不斷變化

3、的價值(不同于實踐本錢)。 買賣性金融資產是金融資產的一個組成部分,是企業預備隨時銷售的、風險較小的一種金融資產。 不預備在近期銷售的那部分金融資產,企業將“坐收漁利，但具有一定風險。ABCD非衍生金融資產B.二、買賣性金融資產獲得的賬務處置一買賣性金融資產獲得本錢確實定 普通情況：應按獲得時的公允價值作為初始確認金額(買賣性金融資產)； 相關的買賣費用在發生時計入當期損益(投資收益)。 特殊情況：假照實踐支付的價款中包含發行方已宣告但尚未發放的現金股利(或已到期但尚未領取的債券利息)，該當單獨確以為應收工程(應收股利)，不計入買賣性金融資產的初始確認金額。 .二買賣性金融資產獲得的賬務處置1

4、.賬戶設置買賣性金融資產獲得資產的 處置資產的 公允價值 公允價值銀行存款 投資收益支付的相關 實現的投資費用 收益應收股利(或利息)支付價款中 實踐收回的包含的現金 現金股利股利(或利息) (或利息)賬戶性質:資產類明細科目:本錢、公允價值變動等賬戶性質:收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質)賬戶性質:資產類,應收數記借方,收回數記貸方.2.核算舉例 例3-1華聯公司按面值購入甲公司于當日發行的面值150 000元的債券,作為買賣性金融資產,并支付買賣費用500元。 借：買賣性金融資產 甲公司債券本錢 150 000 借：投資收益 500 貸：銀行存款 150500 債券

5、也能夠溢價購買或折價購買 當日發行意味著不存在現金股利. 例3-2(1)公司于3月25日按每股8.30元價錢(面值1元)購入30000股股票,作為買賣性金融資產。另支付買賣費1 000元。股票購買價錢中包含每股020元已宣告但尚未領取的現金股利，該股利擬于同年3月20日發放。 支付價款：8.30300001 000259 000元 應收現金股利：0.20300003 000 元 初始投資本錢： 8.300.2030000 252 000元 或： 259 000 3 000 1 000 3月可收回，不計入投資本錢現金股利買賣費. 借：買賣性金融資產 A公司股票本錢 252 000 借：應收股利

6、3 000 借：投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 留意應收股利的處置 例3-2(2)華聯公司于3月20日收到發放的現金股利。 借：銀行存款 3 000 貸：應收股利 3 000.三、買賣性金融資產持有期間的賬務處置一現金股利(或債券利息)的處置1.賬戶設置買賣性金融資產獲得資產的 處置資產的 公允價值 公允價值投資收益支付的相關 實現的投資費用 收益應收股利應分得現金 實踐收到的股利 現金股利銀行存款 賬戶性質:資產類,應收數記借方,收回數記貸方應收利息應分得利息 實收利息賬戶性質:收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質).2.核算舉例 例3-3 (續例3-

7、1)華聯公司按甲公司規定的計息時間(半年)和利率(3%/年)計提利息。利息暫未收到. 應計債券利息:150 0003%3 500元 借：應收利息 3 500 貸：投資收益 3 500 . 例3-3(1) (續例3-2)8月25日，華聯公司所購買股票的A公司宣告半年度利潤分配方案,本公司應分得股利7 500元. 應收現金股利：0.25300007 500元 借：應收股利 7 500 貸：投資收益 7 500 例3-3(2) 9月20日，收到A公司派發的現金股利，存入銀行。 借：銀行存款 7 500 貸：應收股利 7 500 .二買賣性金融資產的期末計量處置1.計量的緣由 公允價值的變動：買賣性金

8、融資產在獲得時按公允價值入賬(實踐本錢)；但公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產的現時價值。 根據有關規定: 買賣性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映;其公允價值的變動應計入當期損益。 .2.期末公允價值變動的兩種情況(1)高于“買賣性金融資產賬面余額買賣性金融資產A公司股票例3-2 252 000買賣性金融資產甲公司債券例3-1 150 000期末公允價值：152 000期末公允價值：233 000升值收益：2 000跌值損失：13 000(2)低于“買賣性金融資產賬面余額 對以上兩種情況，在會計期末時應分別情況進展賬務處置調增或調減“買賣性金融資產賬面余額。期 末

9、應調增期 末應調減.3.賬戶設置買賣性金融資產A公司股票例3-2 252 000 例3-5 13 000公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益買賣性金融資產甲公司債券例3-1 150 000例3-5 2 000賬戶性質:費用損益類,既核算公允價值升值收益，也核算其跌值損失 (具有雙重性質)3.核算舉例 例3-5(1)會計期末，甲公司債券升值2 000元。 借：買賣性金融資產甲公司債券 公允價值變動 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000. 例3-5(2)會計期末，A公司債券跌值13 000元。 借：公允價值變動損益 13 000 貸：買賣性金融資產A公司債券 公允價值變動 1

10、3 000.四、買賣性金融資產處置的賬務處置一買賣性金融資產處置的含義 是指買賣性金融資產在出賣時所進展的處置。 企業處置買賣性金融資產的主要會計問題是正確確認處置損益。二買賣性金融資產處置損益等確實認1.處置損益確實認買賣性金融資產處置損 益買賣性金融資產處置出賣價買賣性金融資產賬面價 值買賣性金融資產應收項 目結果為正數時：收 益結果為負數時：損 失.2.公允價值變動損益確實認 即將原來記入“公允價值變動損益賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確以為投資損益。投資收益 公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益結轉升值收益 結轉跌值損失 2.公允價值變動損益確實認 即將原來記入“公允價

11、值變動損益賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確以為投資損益。.三買賣性金融資產處置損益的賬務處置 例3-3(1)處置損益的處置：公司將甲公司債券出賣，實收款159 000元。當日該債券賬面價值152 000元本錢150 000元，已確認公允價值變動收益2 000元；已計入應收利息3 500元。 債券處置損益=159 000-152 000-3 500=2 500元 借：銀行存款 159 000 貸：買賣性金融資產甲公司債券本錢 150 000 貸：買賣性金融資產甲公司債券 公允價值變動 2 000 貸：應收利息 3 500 貸：投資收益 2 500. 例3-3(2)公允價值變動損益的處置：公司原

12、來確認的公允價值變動收益為2 000元。 借：公允價值變動損益 2 000 貸：投資收益 2 000投資收益 公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益結轉升值收益 結轉跌值損失 . 例3-7(1)處置損益的處置：公司將A公司股票出賣，實收款228 000元。當日A公司股票賬面價值233 000元本錢252 000元，已確認公允價值變動損失19000元。 股票處置損益=228 000-233 000=5000元 借：銀行存款 228 000 借：投資收益 5 000損失 借：買賣性金融資產A公司股票 公允價值變動 19000 貸：買賣性金融資產A公司股票 本錢 252 000. 例3-

13、7(2)公允價值變動損益的處置：公司原來確認的公允價值變動收益為負16 000元。 借：投資收益 16 000 貸：公允價值變動損益 16 000 投資收益 公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益結轉升值收益 結轉跌值損失 .第三節 持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的含義 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產。如企業購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等。 不同于到期日不固定、回收金額也不固定的買賣性金融資產！.二、持有至到期投資獲得的賬務處置一初始投資本錢確實認 普通情況：應按獲得時的公允價值與相關買賣費用之和作為初始確認金

14、額(持有至到期投資)。 特殊情況：假照實踐支付的價款中包含已到期但尚未領取的利息，應單獨確以為應收工程(應收利息) 。同買賣性金融資產中的債券投資不同于買賣性金融資產初始投資本錢確實認.二賬戶設置持有至到期投資-本錢獲得投資的面值 處置投資時的 本錢轉出銀行存款 持有至到期投資-利息調整支付價款高于面值 利息調整在部分及相關費用 持有期內逐年溢價購入 攤銷賬戶性質:資產類明細科目:本錢、利息調整、應計利息應收股利(或利息)支付價款中 實踐收回的包含的現金 現金股利股利(或利息) (或利息)賬戶性質:資產類,應收數記借方,收回數記貸方 利息調整：溢價獲得投資時，超越面值部分的支出相當于提早發生了

15、損失在該投資持有期間沖減“利息調整數，并減少各期投資收益的做法。. 例3-9某企業購買乙公司債券的面值為500 000元，實踐付款為528 000元超越面值28 000元，該債券持有期為5年，票面規定利率為3%/年。 各年應計利息：500 0003%30 000元 各年攤銷溢價：28 00055 300元 各年實踐投資收益：30 0005 30023 300元 即各年應實現的投資收益各年實踐投資低于應實現數是溢價攤銷所致.三核算舉例 例3-8 公司購入乙公司當日發行的面值500 000元的債券。支付的全部價款含買賣費用528 000元。借：持有至到期投資 乙公司債券本錢 500 000借：持有

16、至到期投資 乙公司債券利息調整 28 000 貸：銀行存款 528 000記入“本錢明細賬戶的數額為債券面值記入“利息調整明細賬戶的數額為支付的全部款項與面值之差.三、持有至到期投資利息收入確實認一利息收入確實認 持有至到期投資在持有期間該當按照攤余本錢和實踐利率計算確認實踐利息收入，計入投資收益。 攤余本錢： 攤：是指持有至到期投資的溢價在該投資持有期間的分攤。 攤余本錢即以投資的全部價款為基數而確定的各期期初本錢扣減其溢價攤銷后的余額。見表3-2。.計息日期1應計利息2實際利率3利息收入3攤銷溢價5攤余成本3債 券持有期間按票面利率計算求得經 測 算求 得5223352005年年初2005

17、年年末2003年年末2007年年末2008年年末2009年年末30 00030 00030 00030 00030 0003.72%3.72%3.72%3.72%3.72%23 92223 38223 33123 13823 7975 0785 3185 5395 8323 203528 000522 922517 303512 035503 203500 000合 計150 000 122 00028 000各期期初本錢扣減其溢價攤銷 后 的 余 額以投資的全部價款為基數而確定的攤銷總成 本應攤銷額攤銷終了，最后余額與面值相等表3-2 采用的是實踐利率法，計算過程略利息收入確認及溢價攤銷表.

18、 應計利息與實踐利息收入 應計利息：各會計期末按面值和票面利率計算的企業應得利息。 例3-9某企業購買乙公司債券的面值為500 000元，持有期為5年，票面規定利率為3%/年。 各年應計利息：500 003%30 000元 實踐利息收入：不存在溢價時，與應計利息相等。存在溢價時，由于攤銷溢會低于應計利息。例3-9,經測算實踐利率為3.72%(低于賬面利率3%)。.二持有至到期投資利息收入的賬務處置 例3-9(1)2005年年末,確認利息收入并攤銷溢價。(數據見表3-2) 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 23 922 貸：持有至到期投資 乙公司債券利息調整 5 078 應計利息實收利息

19、攤銷溢價以后各年確認利息收入并攤銷溢價的會計分錄可依次類推，略。. 例3-10 2021年1月20日，公司將乙公司債券提早出賣，獲得轉讓收入508 000元。債券轉讓日，乙公司債券賬面攤余本錢為503 203元2021年年末數，其中，本錢為500 000元，利息調整為3 203元。 債券處置損益：508 000503 2031 797元 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券本錢 500 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券利息調整 3 203 貸：投資收益 1797 .第四節 可供出賣金融資產的核算一、可供出賣金融資產的含義 是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金

20、融資產，通常情況下，該資產的公允價值可以可靠的計量。如企業購入的在活潑市場上有報價的股票、債券和基金等。 不包括前述：(1)貸款和應收款項；(2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。.二、可供出賣金融資產獲得本錢確實認 普通情況：應按獲得該金融資產的公允價值和相關買賣費用之和作為初始確認金額。 特殊情況：假設支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息(或已宣告但尚未發放的現金股利)，該當單獨確以為應收工程應收利息，或應收股利 。 .三、可供出賣金融資產獲得的賬務處置一賬戶設置可供出賣金融資產獲得資產的 處置資產的 公允價值等 公允價值等銀行存款 應收利息 (

21、或股利)支付價款中 實踐收回的包含的利息 利息(或現(或現金股利) 金股利)賬戶性質:資產類明細科目:本錢、利息調整、應計利息公允價值變動等賬戶性質:資產類,應收數記借方,收回數記貸方二核算舉例.二核算舉例 例3-11(1)公司按每股7.30元的價錢購入B公司每股面值1元的股票80000股,作為可供出賣金融資產。支付買賣費用2 500元。買價中每股包含0.20元已宣告但尚未領取的現金股利。 初始投資本錢： 7.300.20800002 500 593 500元 應收現金股利： 0.20 80000=13 000元 借：可供出賣金融資產 B公司股票 本錢 593 500 借：應收股利 13 00

22、0 貸：銀行存款 310 500 也可用付款總額減應收股利求得. 例3-11(2)收到B公司發放的現金股利13 000元，存入銀行。 借：銀行存款 13 000 貸：應收股利 13 000.三、可供出賣金融資產持有期間的損益確認與賬務處置一損益確實認 可供出賣金融資產在持有期間獲得的債券利息或現金股利，該當計入投資收益。見賬戶設置二賬務處置1.賬戶設置. 可供出賣金融資產持有期間損益的賬務處置應留意區分以下兩種情況：可供出賣金融資產 利息調整購入資產的 溢價攤銷 溢價 溢價攤銷投資收益 實現的投資 收益應收利息股利應分得利息 實收到利息(現金股利) (現金股利)可供出賣金融資產 應計利息應分得

23、利息 實收利息銀行存款 分期付息、一次還本持有期末一次還本付息可供出賣金融資產 成 本獲得資產的 收回資產的公允價值等 公允價值等 .2.核算舉例 例3-12(1)公司持有B公司股票80000股。2021年3月15日，B公司宣告每股分派現金股利0.25元，暫未收到。 應收現金股利=0.2580000=20 000元 借：應收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 例3-12(2)同年5月15日收到B公司發放的股利，存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 20 000 .二公允價值變動損益確實認1.確認的含義 在會計期末，將可供出賣金融資產公允價值變動計入資本公積中的“其他

24、資本公積一切者權益。可供出賣金融資產 公允價值變動 資本公積 其他資本公積 減少數 添加數一切者權益類賬戶可供出賣金融資產 成 本獲得資產的公允價值等公允價值期末比較低于賬面余額高于賬面余額高于賬面余額金額低于賬面余額金額.2.核算舉例 例3-13 公司持有B公司股票80000股。 2007年12月31日，賬面本錢593 500元，B公司股票每股市價7.80元。 公允價值： 7.8080000323 000元 公允價值變動： 323 000 593 500 29 500元，升值 借：可供出賣金融資產 B公司股票公允價值變動 29 500 貸：資本公積其他資本公積 29 500 .四、可供出賣金

25、融資產處置的賬務處置一投資收益確實認 應將獲得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資收益； 將原直接計入“資本公積 的公允價值變動的金額計入投資收益。 可供出賣金融資產 成 本 賬面本錢處置收入比 較資本公積 其他資本公積 低于賬面余額金額高于賬面余額金額投資收益 處置損失處置收益轉出高于賬面金額轉出低于賬面金額.二核算舉例 例3-13(1) 2021年12月，公司將B公司股票售出，實收款350 000元，賬面價值323 000元：本錢593 500元，公允價值變動29 500元。 股票處置損益：350 000-323 000=23 000元 借：銀行存款 350 000 貸：可供出賣

26、金融資產 B公司股票 本錢 593 500 貸：可供出賣金融資產 B公司股票公允價值變動 29 500 貸：投資收益 23 000 . 補例3-13(2) 公司將原直接計入“資本公積 的公允價值變動的金額29 500元計入投資收益。 借：資本公積其他資本公積29 500 貸：投資收益 29 500.第五節 應收款項 應收工程是企業在日常運營過程中產生的各種債務。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、和其他應收款等。 應收票據應收賬款預付賬款其他應收款應收項目在商業信譽根底上進展商品買賣等構成.一、應收票據的核算一應收票據的概念 企業因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發在短期內某一確定日期支付一

27、定金額的書面承諾，是持票企業擁有的債務如商業匯票。匯票承兌方應收票據應付票據. 按承兌人分銀行承兌和企業承兌兩種。 按能否帶息分帶息票據和不帶息兩種。二應收票據的特點1.具有較強的法律約束力承兌方到期無條件付款。2.具有預期的經濟利益票面值、利息。3.具有更高的流動性可以在到期前向銀行貼現或背書轉讓。.特別提示：支票不屬于“票據！三應收票據入賬價值確實定 在會計上有兩種確認方法： 對于不帶息票據，按照票據的面值確認。即企業在收到應收票據時普通按應收票據的面值確認入賬。 對于帶息票據，在會計期末主要是指中期期末和年度終了按應收票據的票面價值和規定的利率計提利息，相應地添加應收票據的賬面余額。.四

28、應收票據的賬務處置1.賬戶設置 主營業務收入 應收票據 應收數 收回數 銀行存款 面值 到期收回 收回數 應交稅費 利息 貼現轉讓 收回數 期末余額 財務費用 賬戶性質：資產類； 賬戶構造：見圖示；對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：無。但應設置“應收票據備查簿登記每張票據，以備查考。賬戶性質：費用類。.2.核算舉例(1)不帶息票據的核算 例3-13公司銷售產品一批，價款500 000元，增值稅85 000元。收到一張對方已承兌的商業匯票。 借：應收票據 585 000 貸：主營業務收入 500 000 貸：應交稅費應交增值稅 85 000 . 例3-13上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。

29、借：銀行存款 585 000 貸：應收票據 585 000(2)帶息票據的核算1帶息票據的概念 應根據票面金額、票面利率和票據存續期間等計算到期利息的票據。.2票據利息計算公式應收票據利息應收票據面值票面利率 時間票據簽發日至利息計算日之間的間隔 補例企業收到應收票據的面值為2 330 000元，期限為5個月，年利率為6%。計算應收票據利息。 2 330 000 6%125 58 500(元) 按有關規定，企業的利息收入應沖減財務費用。月利率.2票據利息計算時間 會計年度的中期期末、年末、票據到期時。 假設持有應收票據期間適逢中期期末或年末，即使票據尚未到期，也應計算利息。 例3-15公司于2

30、0年9月30日銷售產品一批。價款2 000 000元，增值稅330 000元。收到一張商業匯票，期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。月利率：6%12=0.5% . 收到票據時的賬務處置： 借：應收票據 2 330 000 貸：主營業務收入 2 000 000 貸：應交稅費應交增值稅 330 000 本年度終了計算應收票據利息： 2 330 0006%12335 100元 其中的“3為10、11、12三個月。 票據利息應添加應收票據，沖減財務費用。 借：應收票據 35 100 貸：財務費用 35 100.票據到期次年2月收回款項： 實踐收款金額： 2 330 000+2 330

31、 0006%125 2 398 500元 應計入收款年度的票據利息： 2 330 000 6%122 23 300元 其中的“2為年收款年度的1、2兩個月。. 借：銀行存款 2 398 500 貸：應收票據 2 375 100 貸：財務費用 23 300 2 375 100為“應收票據賬戶到收款月份之前的發生額的合計數) 應收票據 收到票據 2 330 000 上年末利息 35 100 合 計 2 375 100.二、應收賬款的核算一應收賬款的概念 企業因銷售商品和提供勞務企業的主營業務而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。二應收賬款確實認 1.應收賬款范圍確實認 包括銷售商品、提供勞務等應收取

32、的價款、增值稅稅款和代墊的運費。.2.應收賬款入賬時間確實認 應結合確認收入實現的時間進展確認。結合權責發生制確認收入的做法加深了解3.確認應收賬款的必要手續 應具有闡明商品銷售或勞務提供過程曾經完成，或債務債務關系曾經成立的書面根據。.三應收賬款入賬價值確實定 1.根本確認方法 按照買賣日的實踐發生額確認應收賬款的入賬價值。 例3-16 公司賒銷商品一批，售價100 000元，增值稅17 000元,為對方代墊運費1 000元。應收賬款總價為： 100 00017 0001000 118 000元 應收賬款在發生時按實踐發生額記入“應收賬款賬戶即總價法。在我國對應收賬款是采用總價法進展核算的。

33、.2.關于現金折扣與凈價法 現金折扣概念：是在賒銷產品的情況下，銷售方債務人為鼓勵購買方債務人盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為： 折扣百分比 / 付款期限(天數) 補例 公司賒銷商品一批,售價585 000元(價款、稅金),賒銷期一個月。現金折扣條件為2/10,1/20,0/30。 各期現金折扣及應收款計算如下：. 應收賬款在發生時，按總的數額扣除現金折扣以后的差額記入“應收賬款賬戶即凈價法。在我國對應收賬款的核算不采用這種方法。 購貨方10天以內付款： 585 0002%11 700元 購貨方10天以上付款： 585 0001% 5 850元 購貨方20天以上付款： 585 0000

34、% 0 元 購貨方10天以內付款：585 00011 700573 300元購貨方10天以上付款：585 000 5 850579 150元購貨方20天以上付款：585 0000 585 000元 按折扣條件，各收款期應給予購貨方的現金折扣為：各收款期收款方應收回的貨款為：應收貨款現金折扣凈額.四賬戶設置 主營業務收入 應收賬款 銀行存款 應收數 收回數 價 款 含價款、稅 收回價款等 財務費用 應交稅費 金、代墊運 現金折扣 費等 期末余額 賬戶性質：資產類； 賬戶構造：見圖示；對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：按債務人進展明細核算。.五核算舉例 例3-16公司賒銷商品一批，售價為100 000

35、元，增值稅17 000元,為對方代墊運費1 000元。已辦妥托收手續。 借：應收賬款 118 000 貸：主營業務收入 100 000 貸：應交稅費應交增值稅 17 000 貸：銀行存款 1 000 應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。 應交稅費17 000元為售價乘以稅率17%所得。.關于托收承付結算方式的闡明. 例3-17上述應收賬款改用商業匯票結算，公司已遭到對方開具的匯票。 借：應收票據 118 000 貸：應收賬款 118 000 例3-18公司賒銷商品一批，售價300 000元，增值稅51 000元，并規定了相應的現金折扣條件。 1辦妥托收手續時 借：應收賬款 351 000

36、貸：主營業務收入 300 000 貸：應交稅費應交增值稅 51 000. 2假設上述款項在10天內收到 借：銀行存款 333 980 借：財務費用 7 020 貸：應收賬款 351 000 70 200為現金折扣； 333 980為實踐收到的貨款。 3假設上述款項在20天內收到 借：銀行存款 337 390 借：財務費用 3 510 貸：應收賬款 351 000. 3假設上述款項在超越現金折扣的最后期限收到 借：銀行存款 351 000 貸：應收賬款 351 000.六壞賬損失的核算1.壞賬損失的概念 企業無法收回的應收賬款壞賬給企業呵斥的損失。2. 處置方法(1)直接轉銷法 將實踐發生的壞賬

37、損失直接計入壞賬期間費用的一種做法。 . 優點：賬務處置方法簡單。 缺陷：呵斥壞賬期間費用猛增，降低當期利潤程度，不符合權責發生制和配比原那么要求。 補例：新世紀股份公司2006年年末經確認發生壞賬損失2 000元。 應收賬款 管理費用 10 000 2 000 2 000直接轉銷.(2)備抵法 按照謹慎性原那么要求，按期年估計壞賬損失，計提壞賬預備金，并計入當期“管理費用 ，待發生壞賬沖銷壞賬預備金的一種做法。參見下頁賬戶 優點：符合權責發生制和配比原那么要求，可以堅持各期本錢費用和利潤程度的穩定性，降低了壞賬損失給企業帶來的風險。.3.備抵法下壞賬損失的賬務處置1賬戶設置賬戶性質：資產類；

38、 賬戶構造：貸方登記添加數；借方登記減少數；余額方向不確定。 對應賬戶：見圖示。(或期末余額 )期末余額 未提足數 多提取數構造特殊的資產類賬戶提取壞賬預備的次年度發生壞賬損失時的沖銷數各年年末 按2006規定，計提壞賬預備時，應借記“資產減值損失賬戶費用類，貸記“壞賬預備賬戶。.2各年實踐提取壞賬預備金數額確實定 應提取壞賬預備金=提取基數如“應收賬款年末余額、賬齡或銷貨總額計提比例 計算結果為本年應提取數。在此根底上應根據“壞賬預備賬戶余額情況確定本期應實踐提取數。 本期實踐提取數 = 應提取壞賬預備金 - “壞賬預備賬戶貸方余額或+“壞賬預備賬戶借方余額. 貸方余額本質上是往年已提取但尚

39、未運用(結余)數,在提取年度可從應提取數中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需求。 借方余額本質上是上年少提取數，應在提取年度與計算出來的提取數相加(補提),以彌補“欠賬，并滿足抵補次年度壞賬損失需求。(或期末余額 )期末余額 未提足數 多提取數壞賬備抵計算提取.3核算舉例教材中舉例有改動 例3-19新世紀股份公司2006年年末時“壞賬預備賬戶為貸方余額20 000元，計算出來應提取壞賬預備金為30 000元。補提壞賬預備金10 000元。 借：管理費用 10 000 貸：壞賬預備 10 000 壞賬預備06年末補提 10 00006年末余額 30 00006年末時結余 20 000. 補例

40、3-202007年5月，該公司發生壞賬損失8 000元,用提取的壞賬預備金予以抵補。 借：壞賬預備 8 000 貸：應收賬款 8 000 即在2007年年末“壞賬預備賬戶有貸方余額22 000元結余數。 壞賬預備06年末余額 30 00007年抵補壞賬 8 00007年末余額 22 000. 補例該公司2007年年末時“壞賬預備賬戶為貸方余額22 000元，計算出來應提取壞賬預備金為20 000元。沖銷壞賬預備金多余部分2 000元。 借：壞賬預備 2 000 貸：管理費用 2 000 壞賬預備07年初余額 30 00007年抵補壞賬 8 00007年末余額 20 00007年末沖銷多提2 000與提取分錄相反！. 例3-21 該公司2021年2月收回在以前年度已轉銷的壞賬預備30