1、 第六講 期初余額、期后事項審計及審計報告 具體學習要求： 了解期初余額、期后事項及審計報告的含義 熟悉期初余額審計的重點和方法 理解審計人員對不同時段期后事項的責任和審計方法 掌握注冊會計師對財務報表發表審計意見的類型和發表條件 第一節 期初余額審計一、期初余額的含義及審計目標（一）期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果。期初余額是期初已存在的賬戶余額 ：由上期結轉至本期的金額，或是上期期末余額調整后的金額 期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果 期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯系 ：注

2、冊會計師對被審計單位財務報表首次接受審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計（二）期初余額的審計目標 期初余額是否對存在對本期財務報表產生重大影響的錯報 上期期末余額是否正確結轉至本期，或在適當情況下作出重新表述被審計單位是否一貫運用恰當的會計政策或對會計政策的變更作出正確的會計處理和恰當的列報（包括披露）二、期初余額的審計方法（一）利用前任注冊會計師的工作（二）對相關賬戶進行審計.對流動資產和流動負債賬戶期初余額的審計結合本期的審計程序證實.對非流動資產和非流動負債期初余額的審計檢查原會計記錄和原始憑證（三）對期初余額審計結果的處理.審計后無法獲取有關期初余額充分、適當的審計證據出具保留意見

3、或無法表示意見的審計報告. 期初余額存在重大錯報并對本期財務報表產生重大影響告知并審計單位并提請其調整，并視其調整情況決定審計報告的意見類型.與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當的列報出具保留意見或否定意見的審計報告.前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告第二節期后事項的審計一、期后事項的含義期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實。注冊會計師的責任：第一階段：實施必要的審計程序主動識別第二階段：無須實施審計程序或進行專門查詢，但管理層有責任告知注冊會計師可能影響財務報表的事實第三階段：注冊

4、會計師沒有義務進行查詢，但有可能通過其他途徑知悉。二、期后事項的審計方法（一）對第一時段期后事項的審計復核管理當局對于期后事項的識別程序 查閱股東會、董事會等會議紀要 查閱中期財務報表向被審計單位的律師或法律顧問咨詢向管理當局詢問（二）對第二時段期后事項的審計（三）對第三時段期后事項的審計第三節審計報告概述一、審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件 。 審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產品 ，其特征為： 注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定執行審計

5、工作 ； 注冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告 ；注冊會計師通過對財務報表發表意見履行業務約定書約定的責任； 注冊會計師應當以書面形式出具審計報告。二、審計報告的種類 按照審計報告編制主體的不同：政府審計報告、內部審計報告、民間審計報告 按審計報告使用目的：公布目的的審計報告和非公布目的審計報告按審計報告的格式不同分：標準審計報告和非標準審計報告按審計報告的詳細程度：簡式審計報告和詳式審計報告 第四節審計報告的格式一、標準格式審計報告的基本內容標題：審計報告收件人：一般是審計業務的委托人引言段：每張報表的名稱、報表附注、報表的日期和涵蓋的期間 管理當局對財務報表的責任段 注冊會計師

6、的責任段 審計意見段 注冊會計師的簽名和蓋章 會計師事務所的名稱、地址及蓋章 報告日期二、標準格式的審計報告一、簽發條件：.財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量 ；.注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制 。（二）非標準審計報告.帶強調事項段的無保留意見審計報告可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露；不影響注冊會計師發表的審計意見。增加強調事項段的情形：對持續經營能力產生重大疑慮重大影響的不確定事項 其他（二）保

7、留意見的審計報告如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告： 會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告； 因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（三）否定意見的審計報告如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意的審計報告。（四）無法表示意見的審計報告 如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲