1、營業稅改征增值稅試點實施辦法培訓課件營業稅改征增值稅試點實施辦法培訓課件(納納稅人版稅人版) Page Page 2 22一、關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1:營業稅改征增值稅試點實施辦法附件2:營業稅改征增值稅試點有關事項的規定附件3:營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定附件4:跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定 涉及的主要政策營業稅改征增值稅試點實施辦法 二、山東省國家稅務局 山東省地方稅務局關于“建筑業、房地產業、金融業、生活服務業營業稅改征增值稅”納稅人辦理國稅有關涉稅業務事項的通告（山東省國家稅務局 山東省地方稅務局通告2016年第1號）涉及

2、的主要政策營業稅改征增值稅試點實施辦法納稅人和扣繳義務人征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計算納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理1 1234567目 錄營業稅改征增值稅試點實施辦法第一部分第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。 單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。第一部分第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 營業稅改

3、征增值稅全面推開后，征稅范圍包括銷售服務、無形資產、不動產三大類。 政策解讀：1、征稅范圍第一部分第一章 “在境內發生應稅行為”，在第二章第十二條、十三條中區別不同的應稅行為，分別適用不同的判斷標準。 銷售服務、無形資產或者不動產的具體范圍，銷售服務、無形資產、不動產注釋有具體規定。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人政策解讀：2、何為境內及具體范圍第一章第一部分 a.“單位”包括所有單位 b.“個人”包括個體工商戶和其他個人第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人政策解讀：3、單位和個人如何理解第一章第一部分 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、

4、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章第一部分 a. 承包經營企業是指在所有權不變的前提下，發包方將企業發包給經營者承包，經營者以企業名義從事經營活動，并按合同分享經營成果的經營形式。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：1、承包、承租、掛靠經營方式的理解第一部分 b. 承租經營企業是在所有權不變的前提下，出租方將企業租賃給承租方經營，承租方向出租方交付租金并對企業實行自主經營，在租賃關系終止時，

5、返還所租財產。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：1、承包、承租、掛靠經營方式的理解第一部分 c. 掛靠經營是指企業、合伙組織、個體戶或者自然人及另外的一個經營主體達成依附協議，然后依附的企業、個體戶或者自然人將其經營的財產納入被依附的經營主體名下，并對外以該經營主體的名義進行獨立核算的經營活動。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：1、承包、承租、掛靠經營方式的理解第一部分 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件 ：以發包人名義對外經營；由發包人承擔相關法律責任。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人

6、為納稅人。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、承包、承租、掛靠經營方式下的納稅人的界定第一部分 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。 年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章第一部分 a.年應稅銷售額標準附件2第一條第五款：年應稅銷售額標準為500萬元

7、（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。 b.試點實施前的年應稅銷售額按以下公式換算：年應稅銷售額連續12個月應稅營業額合計（1+3）按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅營業額按未扣除之前的營業額計算。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：1、年應稅銷售額如何掌握第一部分a、年應稅銷售額超過規定標準的其他個人b、不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可以選擇按照小規模納稅人納稅第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、不登記一般納稅人情形第一部分 納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅行為的銷售

8、額時，確定年應稅銷售額和登記為增值稅一般納稅人，總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅行為銷售額分別計算確定。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握 某商業批發企業兼營應稅行為（餐飲服務）項目，假設有下列三種情形：a.增值稅批發零售業務年銷售額85萬元，應稅行為銷售額400萬元，應按規定登記為一般納稅人；b.增值稅批發零售業務年銷售額70萬元，應稅行為銷售額505萬元，應按規定登記為一般納稅人；c.增值稅批發零售業務年銷售額70萬元，應稅行為年銷售額450萬元，合計520萬元，雖然合計金額超過80萬及500萬標準，但由于應稅貨物及

9、勞務年銷售額未超過80萬，應稅行為年銷售額未超過500萬，可以登記為一般納稅人。案 例第一部分 應稅貨物和勞務應稅行為是否辦理登記超過小規模納稅人標準未達到一般納稅人標準登記未超過小規模納稅人標準達到一般納稅人標準登記未超過小規模納稅人標準未達到一般納稅人標準可以登記第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握第一部分 第四條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。第一章

10、第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章第一部分1、會計核算健全2、能夠提供準確稅務資料第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：小規模納稅人辦理一般納稅人資格登記第一部分 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。 除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一部分 年應稅銷售額超過500萬元（含）（連續不超過12個月）的納稅人要強制辦理一般納稅人登記。第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人

11、政策解讀：1、強制辦理登記第一部分 a.試點前已取得一般納稅人資格并兼有應稅行為的，不需重新辦理登記，由國稅主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關規定第一章第一部分 b.試點實施之日以前，應稅行為年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關規定條件，也可向主管稅務機關辦理登記。 c.試點實施之日以前，應稅行為年營業額按照3%換算，年應稅銷售額超過500萬元（含）的，應向主管稅務機關辦理登記。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關規定第一章

12、第一部分 d. 納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序： （一）納稅人向主管稅務機關填報增值稅一般納稅人資格登記表，并提供稅務登記證件（包括納稅人領取的由工商行政管理部門核發的加載法人和其他組織統一社會信用代碼的營業執照）； （二）納稅人填報內容及稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記； （三）納稅人填報內容及稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關規定第一部分 e.納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準,且符合有關政策規定，選擇按小規模納稅人納稅

13、的，應當向主管稅務機關提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關規定第一部分 f、需辦理一般納稅人資格登記手續的試點納稅人，可從山東省國家稅務局網站 （www.sd-n-）“辦稅服務”-“涉稅下載”-“稅務認定”下載“2.1增值稅一般納稅人資格登記表”（也可到辦稅服務廳領取表格），自行填寫后，簽章確認，到辦稅服務廳辦理一般納稅人資格登記手續。為減少辦稅時間，建議試點納稅人自行下載填寫，并簽章確認后，到辦稅服務廳辦理資格登記手續。第一章第一章

14、納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關規定第一部分 登記為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人?！皣叶悇湛偩至硇幸幎ǖ?，不適用上述規定，”但目前尚未公布相關特殊規定。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：3、一經登記不得再轉為小規模納稅人第一部分 “應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的”，根據本辦法第三十三條規定：應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：4、處罰措施第一部分 輔導期管理要求試點納稅人取得一般納稅人

15、資格后，發生增值稅偷稅達到一定標準、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的輔導期管理。增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法（國稅發201040號）第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：5、輔導期管理第一部分 a.輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：5、輔導期管理第一部分 b.輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數

16、量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。 輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數及未使用完的專用發票份數的差額。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：5、輔導期管理第一部分 c.輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：5、輔導期管理第一部分 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人

17、在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章第一部分唯一性：購買方第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：關于增值稅扣繳義務人的規定第一部分 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章第一部分 第八條 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章第

18、一部分一、政策依據企業會計準則小企業會計準則財政部關于印發營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知（財會字201213號第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：第一部分 二、科目設置 （一）一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目；輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目；原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：第一部分 二、科目設置 （二）小規模納稅人應在“

19、應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要再設置上述專欄。 第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：第一部分 第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀第一部分 第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：第一部分 第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：-應交增值稅第一部分 第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：-應交增值稅第一部分 第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：-應交增值稅 “未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月末轉入的應

20、交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。 “待抵扣進項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。 “增值稅留抵稅額”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。第一部分 案 例2016年7月，某建筑企業一般納稅人，本月提供建筑服務收入100萬元，按照適用稅率，開具增值稅專用發票，款項已收。購買建筑模板50萬元，取得專用發票，注明的增值稅額為8.5萬元，款項已付。.取得運輸收入的會計處理： 借：銀行存款 1000000 貸：主營業務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 110

21、000.購進建筑模板的會計處理： 借：原材料500000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85000貸：銀行存款585000第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章第一部分 案 例第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第一章 某餐飲服務公司，屬于小規模納稅人，2016年9月份取得餐飲服務收入4萬元（含稅），購進面粉、蔬菜、食用油等1.5萬元。借：現金 貸：主營業務收入38834.95應交稅費應交增值稅 1165.05銷售收入=(40000/1+3%)=38834.95應納稅額= 38834.95*3%= 1165.05納稅人和扣繳義務人征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計

22、算納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理2 營業稅改征增值稅試點實施辦法目 錄1234567第一部分第二章第二章 征稅范圍征稅范圍 第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務、無形資產、不動產注釋執行。第二章政策解讀：1、銷售服務、無形資產、不動產注釋第一部分 原營業稅項目征稅項目征收品目行業小類一、交通運輸業 一、銷售服務（一）交通運輸服務1、陸路運輸服務2、水路運輸服務3、航空運輸服務4、管道運輸服務二、建筑業（二）建筑服務1、工程服務2、安裝服務3、修繕服務4、裝飾服務5、其他建筑服務第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章營改增前后征稅項目對照表第一部分 原營

23、業稅項目征稅項目征收品目行業小類三、金融保險業 一、銷售服務（三）金融服務1、貸款服務（包括融資性售后回租）2、直接收費金融服務3、保險服務4、金融商品轉讓四、郵電通訊業（四）電信服務（五）郵政服務電信服務：1、基礎電信服務2、增值電信服務郵政服務：1、郵政普遍服務2、郵政特殊服務3、其他郵政服務第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章營改增前后征稅項目對照表第一部分 原營業稅項目征稅項目征收品目行業小類 五、文化體育業一、銷售服務（六）生活服務1、文化體育服務 2、教育醫療服務3、旅游娛樂服務 4、餐飲住宿服務5、居民日常服務 6、其他生活服務六、娛樂業七、服務業（七）現代服務1、研發和技術服務

24、2、信息技術服務3、文化創意服務4、物流輔助服務5、租賃服務（有形動產、不動產）6、鑒證咨詢服務7、廣播影視服務8、商務輔助服務9、其他現代服務第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章營改增前后征稅項目對照表第一部分 原營業稅項目征稅項目征收品目行業小類八、轉讓無形資產二、銷售無形資產1、技術（專利和非專利技術）2、商標3、著作權4、商譽5、自然資源使用權6、其他權益性無形資產九、銷售不動產三、銷售不動產1、建筑物2、構筑物第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章營改增前后征稅項目對照表第一部分a.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于試點實施辦法第十四條規定的用于公益事業的服務。b.

25、存款利息。c.被保險人獲得的保險賠付。d.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。e.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及及其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：2、不征收增值稅項目第一部分a. 融資性售后回租，按照“金融服務”稅目征稅，不按照“現代服務業租賃服務”征稅，稅率為6%。b. 轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占

26、土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：3、注意兩項應稅行為分類第一部分 第十條 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋?；3.所收款項全額上繳財政。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者

27、雇主提供取得 工資的服務。1、員工2、取得工資的服務第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：第一部分（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分 第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分1、“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一2、“有償”不適用對視同發生應稅行為征稅的規定3、“有償”分貨幣形式和非貨幣形式4、“有償”并不代表等價第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：第一部分 第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指： （一）服

28、務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分a.“銷售方在境內”，是指境內的單位或者個人銷售的服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）無論是否發生在境內、境外，都屬于“應稅服務提供方在境內”的情形，即屬人原則。b.“購買方在境內”，是指購買服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）是境內單位或個人，無論服務和無形資產銷售方是境內或境外的單位或個人，應稅行為發生地在境內，屬于“購買方在境內”的情形，即收入來源地原則。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：屬人及收入來源地相結合原則

29、第一部分 某企業接受國外某公司提供的產品設計服務，設計用于本企業新產品。案 例第一部分 （二）所銷售或者租賃的不動產在境內； （三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內； （四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分 境外的一公司出租在境內的一處房產，則應屬于應稅行為，繳納增值稅。案 例第一部分 第十三條 下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產： （一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。 （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。 （三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動

30、產。 （四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分 （一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。 (1)銷售方為境外單位或者個人 (2)境內單位或者個人在境外接受服務 (3)所接受的服務必須完全在境外發生第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀： 某公司在國外租用倉庫保管貨物，是完全在境外發生的服務，因此不屬于在境內銷售服務。案 例案 例第一部分 （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。 (1)銷售方為境外單位或者個人(2)境內單位或者個人完全在境外使用第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀

31、：第一部分 （三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。 (1)有形動產的提供方為境外單位或者個人(2)有形動產完全在境外使用，這就要求有形動產使用的開始和結束均在境外（含中間環節）第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：第一部分 中國公民在國外承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內銷售服務。案 例第一部分 第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公

32、眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章納稅人和扣繳義務人征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計算納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理3 1234567目 錄營業稅改征增值稅試點實施辦法第一部分第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率 第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6。（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（四）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為

33、零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。 第三章第一部分征稅項目服務中類稅率一、銷售服務交通運輸服務11%郵政服務11%電信服務（1）基礎電信服務11% （2）增值電信服務6%建筑服務11%金融服務6%現代服務（1）6%（2）有形動產經營租賃和有形動產融資租賃稅率17%（3）不動產經營租賃和不動產融資租賃稅率11%生活服務6%二、銷售無形資產（1）6% （2）轉讓土地使用權稅率11%三、銷售不動產11%第三章第三章 稅率表稅率表第三章第一部分 第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 除3%征收率外，為了平穩過渡，本辦法沿用了營業稅部分稅率作為一些事項的征收率。第

34、三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率第三章政策解讀：納稅人和扣繳義務人征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計算納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理4 1234567目 錄營業稅改征增值稅試點實施辦法第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節第一節 一般性規定一般性規定 第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第四章政策解讀1、計稅方法的分類2、引入簡易計稅的概念 第一部分 第十八條 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。1

35、、一般計稅方法 一般納稅人 特定應稅行為2、簡易計稅方法 小規模第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節第一節 一般性規定一般性規定第四章政策解讀：第一部分 第十九條 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節第一節 一般性規定一般性規定第四章第一部分 第二十條 境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額=購買方支付的價款（1+稅率）稅率第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節第一節 一般性規定一般性規定第四章第一部分例如：如境外某演藝機構到我省參及一場商業演

36、出，合同價款1060萬元，該演藝機構在省內未設有經營機構，則扣繳義務人應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=1060萬（1+6%）*6%=60萬元。此處，適用的一定是稅率6%，而不是征收率3%。同時，作為代扣代繳該筆增值稅的一般納稅人，代扣的該筆60萬元增值稅可以作為進項稅抵扣。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節第一節 一般性規定一般性規定第四章政策解讀：第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期

37、銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。第四章第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算1、應納稅額計稅原理發生變化2、營業稅差額征稅過渡政策解讀：第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算例如：在營改增后，如果分包方及發包方都同屬于建筑業一般納稅人，且適用稅率均為6%。在此種情況下，從分包方取得的進項稅可以憑相同稅率的進項發票進行抵扣，差額征稅效果并沒有改變，企業稅負無實質性增加。政策解讀：第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算、結轉下期繼續抵扣必須申報并形成留抵稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可

38、以結轉下期繼續抵扣。政策解讀：第一部分 應納稅額計算例如：某一般納稅人建筑企業2016年9月取得新項目（適用一般計稅方法計稅）的建筑收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，取得分包建筑方開具的專用發票50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規定取得抵扣憑證。該納稅人2016年10月應納稅額=111（111%）11%【1017%+2017%+5011%】0.4萬元。銷項稅額計算進項稅額計算第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按

39、照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率第四章政策解讀1、銷項稅額概念2、一般納稅人會計核算要求第一部分 第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算1、含稅銷售額2、及營業稅對比銷售額含稅銷售額（1+稅率）政策解讀第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十四條

40、進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。第四章1、進項稅額概念及意義2、一般納稅人會計核算要求政策解讀第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算取得不動產進項稅額抵扣的特殊規定：取得不動產進項稅額抵扣的特殊規定： 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第四章第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算取得不動產進項稅額抵扣的特殊規定

41、：取得不動產進項稅額抵扣的特殊規定： 取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。第四章第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。 第四章第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：1、增值稅專用發票2、認證期限第一部

42、分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算例如：某納稅人2015年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發票，票面金額為10萬元，該納稅人于2015年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發票認證期限是自開票之日起180天內，即認證的最晚期限為2015年6月29日，并于7月申報期申報抵扣）。政策解讀：第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：、貨運專用發票月日取消第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：、“增值稅查詢平臺”取消認證第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法

43、 第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 第四章第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：海關專用繳款書第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的

44、煙葉稅。購進農產品，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。第四章第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：發票改版第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：第四章 （四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定

45、的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第四章第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算1、按期抵扣2、未規定抵扣期限、扣繳增值稅抵扣注意事項政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征

46、增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。第四章第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算例如：某房地產開發企業老項目選擇按照簡易計稅方法繳納增值稅，在2016年7月份，購置了一批專用于老項目的智能化樓宇設備，該支出即便取得進項發票，由于老項目選擇了簡易計稅方法，也不得抵扣進項稅。政策解讀：第一部分第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算1、專用于”的概念2、對“不動產”的把握政策解

47、讀：第一部分3、“不包括其他權益性無形資產”怎樣理解 其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：第一部分第四章特殊政策:營業稅改征增值稅試點有關事項的規定按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固

48、定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。改變用途不可抵扣變可抵扣第一部分4、“集體福利”概念 集體福利是指以現金、實物等形式，對集體資產或集體資產產生的收益進行分配，集體成員人人享有的一種利益。第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：第一部分5、“個人消費”概念個人消費，是指人們為滿足自身需要而對各種物質生活資料、勞務和精神產品的消耗，它是人們維持自身生存和發展的必要條件，也是人類社會最大量、最普遍的經濟現象和行為個體消費的對象，主要包括用于個人及其家庭消費所購買的衣、食、住、行、用等方面的消費品。這部分消費

49、及勞動者個人的貢獻緊密相連，并構成社會總消費中的主體部分。政策解讀：第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一部分納稅人購買或租賃房產，是否可以抵扣？只要該應稅行為的發生是以納稅人的名義，實際受益人或所有人是納稅人本身，且該房產不是“專用于”集體福利和個人消費。允許納稅人進行抵扣，但前提必須是取得增值稅專用發票。 第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第二十七條第二十七條 （二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗

50、用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。第四章第一部分 “不動產在建工程” 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：第一部分2、非正常損失概念辦法二十八條第三款進行了定義非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除

51、的情形。第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。第四章第一部分1、個人消費的問題購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民 日常服務和娛樂服務

52、如何理解？2、貸款服務不得抵扣 同時，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的及該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十八條 不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務、無形資產、不動產注釋執行。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他及生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被

53、依法沒收、銷毀、拆除的情形。第四章第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。第四章第一部分 第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生本辦法第二十七條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除

54、外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第一部分 第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值適用稅率固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。第四章第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章例：某運輸企業2014年1月購入一輛

55、車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統一發票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業對該發票進行了認證抵扣。2016年1月該車輛發生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為30530.173.06萬元。案 例例子第一部分 第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第一部分第四章第

56、四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算銷售折讓和銷售折扣的區別：銷售折讓：是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓，銷售折讓實質是原銷售額的減少；銷售折扣是指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優惠，具體可以分為商業折扣和現金折扣。政策解讀：第一部分 第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計

57、稅方法第四章第一部分第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第三節第三節 簡易計稅方法簡易計稅方法 第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額征收率第四章第一部分1、根據試點有關事項的規定，一般納稅人發生以下14項特定應稅行為可以選擇采用簡易計稅方法計稅： （摘自附件2營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第四條）一般納稅人 1、公共交通運輸服務。 2、經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的列明服務，以及在境內轉讓動漫版權。 (包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)3、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服

58、務、收派服務和文化體育服務。4、以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。5、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第三節第三節 簡易計稅方法簡易計稅方法第四章政策解讀：第一部分以下建筑服務行為 6、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務。 7、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務。 8、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。9、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，可以選擇簡易征收。以下銷售不動產行為 10、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產。 11、一般納稅人銷售其2016年4月3

59、0日前自建的不動產。 12、房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目。以下不動產經營租賃服務 13、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產。14、公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第三節第三節 簡易計稅方法簡易計稅方法第四章政策解讀：第一部分2、原政策規定一般納稅人發生以下十項應稅行為適用簡易計稅方法：1、縣級以下小型水力發電單位生產的電力縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。2、建筑材料沙、土、石料3、生物制品一般納稅人銷售自產的下列貨物，用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、 人或動物的血

60、液或組織制成的生物制品。屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品。4、自來水一般納稅人銷售自產的自來水。5、非臨床用人體血液屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液。 第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第三節第三節 簡易計稅方法簡易計稅方法第四章政策解讀：第一部分6、寄售物品、典當業、免稅商店銷售死當物品7、拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物 對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。8、固定業戶臨時到外地經營固定業戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，對未持“外 出經營活動稅收管理證明”的，經營地稅務機關按3%的征收率征稅。9、一般納稅人