1、SAT國家稅務總局國際稅務司國家稅務總局國際稅務司反避稅處反避稅處 王曉悅王曉悅Anti-Avoidance Division1SAT提綱一、反避稅措施及避稅模式分析一、反避稅措施及避稅模式分析二、反避稅形勢二、反避稅形勢三、實踐發(fā)展三、實踐發(fā)展四、存在問題四、存在問題五、工作重點五、工作重點Anti-Avoidance Division2SAT一、反避稅措施及避稅模式分析一、反避稅措施及避稅模式分析反避稅措施轉讓定價預約定價成本分攤受控外國企業(yè)資本弱化一般反避稅SAT 轉讓定價轉讓定價 兩頭在外的兩頭在外的生產(chǎn)制造模式：生產(chǎn)制造模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境內境內采購采購銷售銷售研

2、發(fā)、銷售研發(fā)、銷售生產(chǎn)、制造生產(chǎn)、制造SAT 轉讓定價轉讓定價 銷售公司模式：銷售公司模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境內境內進口進口對外支付對外支付特許權使用費特許權使用費研發(fā)、生產(chǎn)研發(fā)、生產(chǎn)銷售銷售SAT 轉讓定價轉讓定價 研發(fā)中心模式：研發(fā)中心模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境內境內研發(fā)研發(fā)控制控制專利、技術專利、技術研發(fā)研發(fā)合約研發(fā)合約研發(fā)支付特許權使用費支付特許權使用費成本分攤成本分攤SAT 轉讓定價轉讓定價 生產(chǎn)銷售模式：生產(chǎn)銷售模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境內境內提供提供技術技術品牌品牌對外支付對外支付特許權使用費特許權使用費服務費服務費研發(fā)、設計研發(fā)、設計

3、生產(chǎn)、銷售生產(chǎn)、銷售SAT 轉讓定價轉讓定價 全職能模式：全職能模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境內境內管理管理控制控制支付支付費用費用管理、控制管理、控制研發(fā)研發(fā)生產(chǎn)生產(chǎn)銷售銷售SATAnti-Avoidance Division 企業(yè)重組9母公司母公司X子公司子公司C子公司子公司B子公司子公司A重組前：重組前： 研發(fā)研發(fā)特許生產(chǎn)特許生產(chǎn) 銷售銷售+市場市場境外境外境內境內品牌品牌+避稅地避稅地D品牌品牌+專利專利合約生產(chǎn)合約生產(chǎn) 簡單分銷簡單分銷合約研發(fā)合約研發(fā)全球全球 管理管理重組后：重組后：SAT 企業(yè)重組企業(yè)重組重組前重組前A甘醇啤酒國際甘醇啤酒國際BC甘醇啤酒甘醇啤酒B B有

4、限有限甘醇啤酒甘醇啤酒C C有限有限原料采購原料采購自主生產(chǎn)自主生產(chǎn)“甘醇甘醇”品牌品牌“純生、特級純生、特級”品牌、技術品牌、技術自主銷售自主銷售原料采購原料采購自主生產(chǎn)自主生產(chǎn)自主銷售自主銷售原料采購原料采購自主生產(chǎn)自主生產(chǎn)自主銷售自主銷售SAT自主銷售自主銷售+ +分銷分銷 企業(yè)重組企業(yè)重組重組后重組后A甘醇啤酒國際甘醇啤酒國際BCD甘醇啤酒甘醇啤酒B B有限有限甘醇啤酒甘醇啤酒C C有限有限低稅率地區(qū)低稅率地區(qū)知識產(chǎn)權知識產(chǎn)權D D公司公司原料采購原料采購自主生產(chǎn)自主生產(chǎn)“甘醇甘醇”品牌品牌“純生、特級純生、特級”品牌、技術品牌、技術自主銷售自主銷售原料采購原料采購自主生產(chǎn)自主生產(chǎn)自主

5、銷售自主銷售原料采購原料采購自主生產(chǎn)自主生產(chǎn)自主銷售自主銷售集中采購集中采購合約生產(chǎn)合約生產(chǎn)合約生產(chǎn)合約生產(chǎn)傭金銷售傭金銷售傭金銷售傭金銷售國際營銷部國際營銷部收取零售額收取零售額1%1%作為作為特許權使用費特許權使用費SAT二、反避稅形勢二、反避稅形勢o 全球全球8 8萬家跨國集團，擁有萬家跨國集團，擁有100100萬家跨國子公司，控制了萬家跨國子公司，控制了50%50%的全球產(chǎn)值，的全球產(chǎn)值，606070%70%的國際貿(mào)易額，的國際貿(mào)易額，90%90%的國際投資的國際投資o 9 9成成以上的跨國公司通過建立避稅港控股公司、各種基金等以上的跨國公司通過建立避稅港控股公司、各種基金等形式避稅形

6、式避稅o 跨國公司通過業(yè)務重組在全球重新布局跨國公司通過業(yè)務重組在全球重新布局Anti-Avoidance Division12SAT二、反避稅形勢二、反避稅形勢o 反避稅工作的實質反避稅工作的實質-國際稅源的爭奪國際稅源的爭奪o 加強合作加強合作-相互磋商、建立國際反避稅組織相互磋商、建立國際反避稅組織Anti-Avoidance Division13SAT各國加大對跨國公司的反避稅調查各國加大對跨國公司的反避稅調查o 英國星巴克：銷售額英國星巴克：銷售額30億億 僅交稅僅交稅860萬萬o 英國谷歌：英國谷歌：2008年廣告營收高達年廣告營收高達16億億英鎊，納英鎊，納稅稅14萬萬英鎊。英鎊

7、。 o 蘋果去年成功避稅蘋果去年成功避稅10億億美元，海外收入稅率僅美元，海外收入稅率僅3.3% Anti-Avoidance Division14SAT各國加大對跨國公司的反避稅調查各國加大對跨國公司的反避稅調查對我國的影響：對我國的影響：o 高盈利企業(yè)利潤大幅下降高盈利企業(yè)利潤大幅下降o 監(jiān)控與調查跟進監(jiān)控與調查跟進 o 磋商案件增多磋商案件增多 Anti-Avoidance Division15SAT二、反避稅形勢二、反避稅形勢o OECDOECD：跨國公司和稅務管理的跨國公司和稅務管理的轉讓定價指南轉讓定價指南o 聯(lián)合國聯(lián)合國：發(fā)展中國家發(fā)展中國家轉讓定價手冊轉讓定價手冊o G20G2

8、0高峰會議高峰會議：共同打擊：共同打擊“ “避避稅港稅港” ”，加強，加強BEPSBEPS研究研究Anti-Avoidance Division16SATBEPS-15項行動的內容和分類所得稅協(xié)調所得稅協(xié)調修復標準效能修復標準效能透明度、確定性透明度、確定性和可預測性和可預測性快速實施快速實施2. 混合安排混合安排3.CFC規(guī)則規(guī)則4.利息扣除利息扣除5.有害稅收有害稅收 11統(tǒng)計分析統(tǒng)計分析12籌劃披露籌劃披露13同期資料同期資料14爭端解決爭端解決 6-7協(xié)定濫用、協(xié)定濫用、PE規(guī)避規(guī)避8-9-10 轉讓定價轉讓定價15.多邊工具多邊工具一攬子方案：涉及協(xié)定、政策、反避稅、征管、合作、統(tǒng)計

9、一攬子方案：涉及協(xié)定、政策、反避稅、征管、合作、統(tǒng)計行動1：應對數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn). 1. 數(shù)字經(jīng)濟數(shù)字經(jīng)濟SAT二、反避稅形勢二、反避稅形勢o 我國外向型經(jīng)濟發(fā)展迅速我國外向型經(jīng)濟發(fā)展迅速 -外企外企4444萬戶，對外投資萬戶，對外投資1.31.3萬戶萬戶o 企業(yè)避稅問題突出企業(yè)避稅問題突出涉外企業(yè)虧損面較高，微利、跳躍性盈利比較普遍涉外企業(yè)虧損面較高，微利、跳躍性盈利比較普遍-Anti-Avoidance Division18SAT 三、實踐發(fā)展三、實踐發(fā)展（一）完善法律法規(guī)，為實踐提供法律支持（一）完善法律法規(guī)，為實踐提供法律支持Anti-Avoidance Division19SAT特別納稅

10、調整規(guī)范性文件特別納稅調整規(guī)范性文件o 關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 （財稅（財稅2008121號）號）o 特別納稅調整實施辦法（國稅發(fā)特別納稅調整實施辦法（國稅發(fā)20092號）號）o 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（國稅發(fā)企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（國稅發(fā)2008114號）號）SAT關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知在國實際稅負的通知 （國稅函（國稅函200937號）號）o關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通知（國稅函關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通

11、知（國稅函2009188號）號）o關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知（國稅函關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知（國稅函2009363號）號） o特別納稅調整內部工作規(guī)程（國稅發(fā)特別納稅調整內部工作規(guī)程（國稅發(fā)201213號）號） o特別納稅調整重大案件會審工作規(guī)程（國稅發(fā)特別納稅調整重大案件會審工作規(guī)程（國稅發(fā)201216號號）SAT（二）（二）規(guī)范工作機制，推動規(guī)范工作機制，推動各地各地工作開展工作開展一體化工作流程規(guī)范流程規(guī)范流程立結案逐級審核建立聯(lián)查工作機制擴充可比企業(yè)信息來源Anti-Avoidance Division22SAT（三）加大（三）加大調查調查補稅力度，發(fā)揮補稅力度，

12、發(fā)揮威懾威懾作用作用單案補稅過千萬單案補稅過千萬29戶戶過億過億1戶戶平均平均574萬萬單案補稅過單案補稅過千萬千萬50戶戶過億過億6戶戶平均平均1460萬萬單案補稅過單案補稅過千萬千萬59戶戶過億過億9戶戶平均平均2620萬萬單案補稅過單案補稅過千萬千萬76戶戶過億過億10戶戶平均平均2177萬萬SAT增長增長100倍倍年均年均增長增長78%SAT增長增長16倍倍年均年均增長增長43%SAT20132013年反避稅對稅收增收貢獻年反避稅對稅收增收貢獻469469億元億元SAT（四）（四）推動雙邊磋商，消除納稅人的雙重征稅推動雙邊磋商，消除納稅人的雙重征稅雙邊磋商數(shù)量o 自自20052005年

13、以來，我國先后與日、美、韓、丹麥等年以來，我國先后與日、美、韓、丹麥等 國開展了雙邊磋商國開展了雙邊磋商o 正式正式簽署簽署3232個雙邊預約定價安排，個雙邊預約定價安排，3434個轉讓定價個轉讓定價 相應調整雙邊相應調整雙邊協(xié)議協(xié)議o 150150個雙邊磋商項目正在審核，涉及個雙邊磋商項目正在審核，涉及1616個國個國家家和和地區(qū)地區(qū)Anti-Avoidance Division27SAT 全面反避稅措施 同期資料管理 第三方提供資料 加收利息調查調查（五五）遵守國際規(guī)則遵守國際規(guī)則，樹立負責任大國形象樹立負責任大國形象立法立法 規(guī)范程序及流程 案件統(tǒng)一管理 功能風險分析 可比性分析 公開數(shù)

14、據(jù)庫 四分位法Anti-Avoidance Division28磋商磋商 磋商啟動程序 APA制度SAT（六）（六）研究新理念，維護發(fā)展中國家利益研究新理念，維護發(fā)展中國家利益現(xiàn)實需要現(xiàn)實需要特殊經(jīng)濟因素對企業(yè)創(chuàng)造價值的貢獻：成本低市場大需求旺研究方向研究方向新理念、新方法：成本節(jié)約環(huán)境成本補償市場溢價無形資產(chǎn)、股權單一功能企業(yè)抵消交易實踐經(jīng)驗實踐經(jīng)驗成功運用：調查磋商SAT新興市場國家的轉讓定價新問題新興市場國家的轉讓定價新問題成本節(jié)約成本節(jié)約 成本節(jié)約成本節(jié)約 研發(fā)、制造、研發(fā)、制造、銷售諸環(huán)節(jié)銷售諸環(huán)節(jié)各行業(yè)各行業(yè) 跨國公司利用新興市場在勞動跨國公司利用新興市場在勞動力、資源等要素的低價

15、優(yōu)勢，節(jié)約力、資源等要素的低價優(yōu)勢，節(jié)約制造成本并獲取超額利潤回報。制造成本并獲取超額利潤回報。 另外，醫(yī)藥、化工等行業(yè)在環(huán)另外，醫(yī)藥、化工等行業(yè)在環(huán)境成本支出上的節(jié)約等。境成本支出上的節(jié)約等。 SAT新興市場國家的轉讓定價新問題新興市場國家的轉讓定價新問題市場溢價市場溢價 市場溢價市場溢價銷售環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)汽車、制藥等行業(yè)汽車、制藥等行業(yè) 新興市場旺盛的購買力和市場需求新興市場旺盛的購買力和市場需求為跨國公司帶來超額的利潤回報。為跨國公司帶來超額的利潤回報。 SAT新興市場國家的轉讓定價新問題新興市場國家的轉讓定價新問題研發(fā)的合理回報研發(fā)的合理回報合約研發(fā)合約研發(fā)研發(fā)環(huán)節(jié)研發(fā)環(huán)節(jié)高新技術企業(yè)高

16、新技術企業(yè) 跨國公司將子公司研發(fā)功能定跨國公司將子公司研發(fā)功能定義為簡單的研發(fā)服務，通過成本加義為簡單的研發(fā)服務，通過成本加成給予其一定的利潤回報。成給予其一定的利潤回報。 SAT四、存在問題（一）法（一）法規(guī)規(guī)尚需健全，尚需健全，約束力有待加強約束力有待加強內容：內容：個人所得稅等法規(guī)未規(guī)定反避稅條款弊端：弊端：不能處理現(xiàn)實中的避稅問題，如個人跨境轉移所得等。內容：內容：征管法對于同期資料、加收利息、第三方提供資料等問題，缺少明確規(guī)定及相關制約措施。弊端：弊端：反避稅措施約束力削弱Anti-Avoidance Division33SAT （二二）新措施雖有立法新措施雖有立法，實踐尚需跟進實踐

17、尚需跟進反避稅工作受專業(yè)人員和專業(yè)水平的局限，主要集中于外資企業(yè)的TP和APA兩項工作開展對外投資企業(yè)的反避稅工作，受控外國企業(yè)管理等新領域，專業(yè)水平不足新業(yè)務領域被擱置，國家稅收權益流失Anti-Avoidance Division34SAT （三）工作發(fā)展（三）工作發(fā)展不平衡不平衡，統(tǒng)一規(guī)范有待提高統(tǒng)一規(guī)范有待提高東部沿海地區(qū)案源比東部沿海地區(qū)案源比重重較高，反避稅專職較高，反避稅專職崗位大都設置在沿海崗位大都設置在沿海地區(qū)地區(qū)中西部地區(qū)在反避稅中西部地區(qū)在反避稅人員配備、專業(yè)水平人員配備、專業(yè)水平等方面有了較大提高，等方面有了較大提高，但整體上滯后于東部但整體上滯后于東部沿海地區(qū)沿海地區(qū)

18、工作工作集中于集中于傳統(tǒng)制造傳統(tǒng)制造業(yè)領域，交易業(yè)領域，交易類型類型大大都是原材料或者商品都是原材料或者商品的購銷的購銷對于對于無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)關聯(lián)關聯(lián)轉轉讓讓以及以及服務服務業(yè)業(yè)等等第三第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)尚未大規(guī)模尚未大規(guī)模觸及觸及Anti-Avoidance Division35反避稅監(jiān)管與調查不反避稅監(jiān)管與調查不足，補稅力度低于雙足，補稅力度低于雙邊磋商邊磋商未能為雙邊磋商的退未能為雙邊磋商的退讓留有余地讓留有余地SAT （四）可比信息不足，區(qū)域性數(shù)據(jù)有待整合（四）可比信息不足，區(qū)域性數(shù)據(jù)有待整合運用公開數(shù)據(jù)進行可比性分析我國上市公司2480家，政府部門信息、跨地區(qū)申報數(shù)據(jù)共享機制尚未形成，反

19、避稅調查信息來源不足更多依靠境外上市公司數(shù)據(jù)，定量分析和數(shù)據(jù)修正工作量大，技術要求高Anti-Avoidance Division36SAT （五）專職人員匱乏，反避稅隊伍急需充（五）專職人員匱乏，反避稅隊伍急需充實實Anti-Avoidance Division37現(xiàn)狀現(xiàn)狀SAT 五、工作重點五、工作重點Anti-Avoidance Division38 關聯(lián)申報審核 同期資料管理 跟蹤管理服務服務管理管理 匯繳期宣傳輔導 APA 雙邊磋商調查調查 強化聯(lián)查 加大補稅力度工作目標：堅持工作目標：堅持“防查并舉防查并舉”的原則的原則 創(chuàng)建創(chuàng)建“管理管理-服務服務-調查調查”三位一體的統(tǒng)一規(guī)范的反避稅防控體系三位一體的統(tǒng)