1、第七章第七章 預算管理預算管理第一節(jié)第一節(jié) 預算管理概述預算管理概述一、預算管理的相關定義 （一）預算的定義 預算就是計劃的一種形式，它是企業(yè)為達到一定目的在一定時期對資源進行配置的計劃，是用數(shù)字或貨幣編制出來的某一時期的計劃。 （二）全面預算的定義 全面預算是一系列預算的總稱，就是企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營、資本、財務等方面的年度總體計劃，包括日常業(yè)務預算（經(jīng)營預算）、特種決策預算（資本預算）與財務預算三大類內容。 全面預算是企業(yè)預算管理體系的基礎。 （三）預算管理的定義 預算管理是以預算為依據(jù)和主線的一種企業(yè)管理模式，具體是指企業(yè)圍繞預算而展開的一系列管理活動和制度安排，包括

2、預算目標確定、預算編制、預算控制、預算分析、預算考評等多個方面。二、預算的基本功能確立目標整合資源控制業(yè)務評價業(yè)績P133 案例案例7-1三、預算體系的構成預計資產(chǎn)負債表財務預算預計利潤表現(xiàn)金收支預算經(jīng)營預算資本預算銷售預算采購預算生產(chǎn)預算其他預算籌資預算投資預算圖7-1 預算體系構成中心環(huán)節(jié)，經(jīng)中心環(huán)節(jié)，經(jīng)營、資本預算營、資本預算的最終反映的最終反映戰(zhàn) 略 計 劃預 算 編 制預 算 激 勵預 算 評 價預 算 分 析預 算 執(zhí) 行預 算 目 標 確 定預 算 考 評預 算 控 制圖7-2 預算管理循環(huán)四、預算管理的循環(huán)四、預算管理的循環(huán)核心環(huán)核心環(huán)節(jié)節(jié)第二節(jié)第二節(jié) 預算編制原理預算編制原理

3、預算編制的程序預算編制的程序 一一二二三四編制上報編制上報審查平衡審查平衡審議批準審議批準五下達執(zhí)行下達執(zhí)行下達目標下達目標一、全面預算編制的一般程序1、主管決定法 主管決定法就是由高級主管制定目標，作為指令下達。用這種方法來編制的預算稱為派定預算，其編制程序下圖所示：2、參與法 參與法也稱自編預算，是由低層業(yè)務負責人員自行編制后送上級審查，經(jīng)反復研究和修定平衡后，再逐級匯總，最后由最高管理層審批，其編制程序如下圖所示：二、預算編制方法 預算編制可以采用多種方法，主要有：P137表7-1 固定預算與彈性預算 增量預算與零基預算 定期預算與滾動預算（一）固定預算與彈性預算固定預算亦稱為靜態(tài)預算，

4、它是企業(yè)根據(jù)本來固定不變的業(yè)務水平，不考慮預算期內生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預算。這種預算適合于業(yè)務水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。彈性預算亦稱變動預算，是指能適應企業(yè)在預算期內任何生產(chǎn)經(jīng)營水平的一種預算。由于這種預算是隨著業(yè)務量的變化作機動調整的，本身具有彈性，故稱為彈性預算，是固定預算的對稱。P138例7-1 P139例7-2（二）增量預算與零基預算l增量預算是以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關原有費用項目而編制預算的方法。l零基預算是指根本不考慮基期的費用開支水平，而一切以零為起點，從零開始考慮各費用項目的必要性和合理性，從而確定預算收支，編

5、制預算。增量預算方法傳統(tǒng)的預算編制方法基本上采用的是增量預算方法，假設如下：1、現(xiàn)有的業(yè)務是企業(yè)必需的2、原有的各項支出都是合理的3、未來預算期的費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎上調整的結果缺點：1、受原有費用項目限制，可能導致保護落后2、容易鼓勵編制人員憑主觀臆斷按成本項目平均削減或只增不減，不利于調動各部門降低費用的積極性3、只對目前已存在的費用項目編制預算，不利于企業(yè)未來發(fā)展零基預算方法編制零基預算的基本步驟（1）擬定計劃項目說明書（2）進行必要的效益分析（3）分配資金，落實預算P140P140案例案例7-27-2零基預算編制實例 【例】 某企業(yè)采用零基預算法編制下年度銷售費用預算，有關資料及

6、預算編制的基本程序如下。1）該企業(yè)銷售部門根據(jù)實現(xiàn)1440萬元銷售收入的企業(yè)總目標，擬定其具體奮斗目標，并將有關產(chǎn)品的銷售范圍從某個地區(qū)擴大到全國。經(jīng)研究計算，銷售部門在預算期間將發(fā)生以下費用：工資7.2萬元，旅差費4.2萬元，辦公費1.8萬元，廣告費24萬元。2）經(jīng)討論認為，工資、旅差費、辦公費為預算期必不可少的費用開支，應全部保證。至于廣告費項目，初步訂了三種備選方案：甲方案：利用廣告牌、推銷員作廣告宣傳；乙方案：利用報紙、雜志作廣告宣傳；丙方案：利用電視、廣播電臺作廣告宣傳。 l經(jīng)有關人員分析評價，決定采用丙方案，并為該方案擬訂了具體措施。l措施之一：以較高的頻率（指一定時期內的播放次數(shù)

7、）在國家級電臺、電視臺和本省電臺、電視臺播放廣告，預計預算期內需支付國家級和本省電臺、電視臺廣告費分別為18.6萬元和10.8萬元，可減少其他推銷費6.96萬元，增加銷售收入576萬元，銷售收入利潤率為10%。l措施之二：以較低的頻率在國家級電臺、電視臺做廣告，以較高的頻率在本省電臺、電視臺做廣告，預計在預算期內需支付國家級和本省電臺、電視臺廣告費分別為8.4萬元和10.8萬元，可減少其他推銷費5.64萬元，增加銷售收入360萬元。l措施之三：以較高的頻率在本省電臺、電視臺做廣告，需支付廣告費10.8萬元，減少其他推銷費4.8萬元，增加銷售收入144萬元。 l3）按成本效益原則排列順序，廣告費

8、的資金分配額為19.2萬元，與第二項措施相吻合，以此編制廣告費項目的零基預算表如表9所示。預計實施本方案可獲效益： 因增加銷售收入而增加利潤 因減少推銷人員而減少推銷費預計實施本方案所需要的資源： 國家級電視臺、電臺廣告費 本省電視臺、電臺廣告費 實施本方案后的凈收益360000156400184000108000累計416400192000224400表表9 9 某企業(yè)某企業(yè)年度廣告費零基預算年度廣告費零基預算 單位：元零基預算的優(yōu)缺點l優(yōu)點：1、不受現(xiàn)有費用要素制約，能促使企業(yè)有效的進行資源分配，將有限的資金用在刀刃上2、能夠調動各部門降低費用的積極性3、有助于企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預算問題

9、，有助于企業(yè)未來發(fā)展l缺點：由于一切支出均以零點為起點進行分析、研究、計算，所以編制預算的工作量非常大，有時甚至得不償失。因此，有的企業(yè)每隔若干年進行一次零基預算，以后幾年內略作適當調整，這樣既簡化了預算編制的工作量，又能適當控制費用。（三）定期預算與滾動預算l定期預算是在編制預算時以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算方法。l滾動預算也稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。P142案例7-3 【例】 某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2008年預計銷售量如表10所示。l此外，A產(chǎn)品單位售價為50元，

10、單位產(chǎn)品變動性制造成本20元，變動性銷售與管理費6元，每月固定性制造費用8 000元，固定性銷售與管理費2 000元，所得稅率50%。月份銷售量（件）月份銷售量（件）123456160015001400150015501600789101112145014751445140014501500表表10 A產(chǎn)品產(chǎn)品2006年預計銷售量年預計銷售量項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計1月2月3月銷售收入減：變動成本制造成本銷售及管理費邊際貢獻減：固定成本制造費用銷售及管理費稅前利潤減：所得稅稅后利潤8000032000960038400800020002840014200142007500030

11、000900036000800020002600013000130007000028000840033600800020002360011800118002325009300027900111600240006000816004080040800218500874002622010488024000600074880374403744021750087000261001244002400060007440037200372008935003574001072204288809600024000308880154440154440表表11 200811 2008年利潤滾動預算年利潤滾動預算 單位

12、：元 如果如果2008年第一季度的執(zhí)行結果與預算的差異較小，則可年第一季度的執(zhí)行結果與預算的差異較小，則可按月編制按月編制2008年第二季度的利潤預算，并按季編制年第二季度的利潤預算，并按季編制2008年第三、年第三、第四季度和第四季度和2009年第一季度的利潤預算；如果執(zhí)行結果與預算年第一季度的利潤預算；如果執(zhí)行結果與預算的差異比較大，則應作相應的調整后再編制預算。的差異比較大，則應作相應的調整后再編制預算。第三節(jié)第三節(jié) 預算控制原理預算控制原理全面控制全面控制全程控制全程控制全員控制全員控制 預算控制預算控制的原則的原則Step 4第一步第一步第二步第二步第三步第三步第四步第四步Step 3Step 2Step 1下達執(zhí)行反饋結果分析偏差采取措施預算控制的程序 預算授權控制預算授權控制預算審核控制預算審核控制預算調整控制預算調整控制指預算的執(zhí)行必須通過授權進行，是一種事前指預算的執(zhí)行必須通過授權進行，是一種事前控制。控制。屬于一種事后控制，是指當公司內外環(huán)