1、進出口企業避稅籌劃（1）一、進出口納稅籌劃新思路2002年是中國加入WTO的第一年，隨著經濟生活日益國際化，國際貿易迅速發展，在商品交易中不可避免地要涉及稅收問題。從稅收角度而言，國際貿易涉及的主要是商品課稅制度，尤其是進出口的關稅及消費稅。從稅收籌劃的角度觀察，關稅稅負彈性較小。其在稅目、稅基、稅率以及減免優惠等方面都規定得相當詳盡、具體，不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。在經濟交往和國際協作日益密切的今天，有134個成員參加的關稅貿易協定可以看作海關進出口稅則的國際基本準則。目前，各國自主訂立的海關進出口稅則分類目錄逐步被海關合作理事會分類目錄所取代，包括我國在內，世界上已有150多個國家和

2、地區以這一目錄為基礎制定了各自的海關稅則。該分類目錄分為21大類，99章，1011個稅目。由于稅目規定十分明細，稅率的適用對象十分具體，應征關稅的商品，轉換稅目以高報低的現象不大容易發生。關稅彈性較大的是完稅價格的確定，因為在同一稅率下，完稅價格如果高，以價計征的稅負則重，如果低，稅負則輕。目前，所有經濟發達國家和相當一部分發展中國家和地區實施新作價法規，即以進口商品的成交價格”作為海關作價的依據。但至少還有六七十個國家仍實施布魯塞爾估價定義（BDV），即以正常價格”作為海關作價依據。正常價格”指的是在進口國立法確定的某一時間和地點，在正常貿易過程中有充分競爭的條件下，該種貨物的價格，而不一定

3、是實際買賣合同的價格。我國目前實施的是后一種，不過在海關估價實務中也兼用了前一種中的很多做法。二者相比，前一種定價法有利于自由貿易，而后者更強調海關審定價格的作用，有利于關稅征管。不管是采用哪一種估價規則，都會遇上如同所得稅那樣的國際關聯企業之間的貿易轉讓定價問題。進口關稅的完稅價格要防范的是進口方以高報低”逃避關稅；應稅所得要防范的是高進低出”即進貨報高價，虛增成本；銷貨報低價，少列收入。不過具體分析起來，同一種商品，不同的國家有不同的關稅課征范圍，適用稅率也不盡相同。對于那些不屬于課征關稅的商品品目，如收入來源國所得稅稅率低于居住國，高進低出的結果對納稅人肯定有利。關稅優惠也是納稅人進行籌

4、劃的重點。例如世界上幾百個經濟性特區對關稅的課征一般都實施大同小異的優惠待遇。又如我國對企業從事高新技術和生產出口產品實行鼓勵政策，對于從事上述產品生產的企業所需的進口設備及配套技術、配件、備件及軟件費等給予減免關稅和進口環節增值稅的優惠政策。這些都為企業開展稅收籌劃，調整經營戰略提供了空間。在出口退稅環節，我國現行對不同類型的企業，不同貨物規定了不同的出口貨物退（免）稅政策和管理辦法，納稅人通過精心籌劃和選擇也可以達到節稅”的效果。例如改變貨物收購方式，根據實際情況選擇合適的退稅方式等等，能達到降低成本，增加效益的目的。關稅條例規定，進口稅率分為普通稅率和優惠稅率兩種。對于原產地是與中華人民

5、共和國未訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產地是與中華人民共和國訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物，按優惠稅率征稅關于原產地的確認，海關總署在關于進口貨物原產地的暫行規定中設定了兩種標準：一是全部產地標準。即對于完全在一個國家內生產或制造的進口貨物，其生產或制造國就是該貨物的原國。二是實質性加工標準，指經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物原產國。這兒所說的實質性加工是指產品經過加工后，在海關稅則中已不按原有的稅目稅率征稅，而應歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產品總值的比例已經超過30%以上的

6、。兩個條件具備一項，即可視為實質性加工。此外需指明的是，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進口而且數量合理，其原產地按全件的原產地予以確定；如果分別進口的，應按其各自的原產地確定。石油產品以購自國為原產國。實質性加工標準給了合理避稅的可能。首先我們就”實質性加工標準”的具體規定來看，即經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為該貨物的原產國。”何謂實質性加工”？就其中第一個條件而言，從稅收角度來看，重要的是它必須表現為稅目稅率的改變。從另外一個條件來說，就是加工增值部分所占新產品總值的比例已經超過30%以上的”，可視

7、為實質性加工。因此說，由于正確合理地運用了原產地標準，選擇了合適的地點，達到了合理避稅的效果。二、免、抵、退”稅的新辦法從2002年開始，我國對生產型企業自營和委托出口貨物全部實行免、抵、退”稅的管理辦法。這一政策的實行必將對支持外貿出口起著積極的作用，根據國家稅務總局進出口稅司司長馬林介紹，自去年下半年以來，特別是“9.11事件以后，受國際市場的影響，我國外貿出口遇到了較大的困難，一些地區外貿出口出現了不同程度的下滑。從目前情況看，由于美、日經濟持續低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國外貿出口要有根本性的好轉，困難較大。因此，如何大力促進外貿出口，確保國民經濟的健康發展，成為當前經濟工作

8、中的一個重要課題。對生產型企業的出口貨物全面實行免、抵、退”稅辦法，對減少企業資金占用，減輕企業負擔，提高生產企業自營出口的積極性，幫助出口企業克服困難，擴大出口將具有重要的作用。國家稅務總局進出口稅司司長馬林說，實行免、抵、退”稅管理辦法也是稅務部門切實加強出口貨物稅收管理，防范騙稅的需要。從2000年以來全國打擊騙取出口退稅專項斗爭的情況看，騙稅問題之所以長期存在，屢查不凈，屢禁不止，關鍵是有關部門在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環節，使得騙稅分子有可乘之機。就稅務部門的管理來講，主要是征、退稅管理存在脫節現象，有關信息銜接不暢。多年來，雖然我們也采取了一些加強征、退稅部門

9、銜接的措施和辦法，如恢復出口貨物專用稅票管理，在大量使用紙介質傳遞有關數據的問時，對出口貨物證稅的有關數據也采取了網絡傳輸電子數據的辦法，對紙介質數據通過函調的辦法予以核實等，這些辦法對加強出口退稅管理等都發揮了積極的作用。但由于征、退”稅存在空間及時間上的客觀分離，加上個別地區地方保護主義嚴重，存在定率征收、即征即退的違規現象，使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴重制約，應起的作用未能完全發揮。對出口貨物實行免、抵、退”稅的管理辦法，一方面由于出口貨物的征稅、免抵、退稅”是在同一地區、同一稅務機關內部的征、退稅部門操作完成的，稅務機關對企業生產經營情況能夠比較了解，執行政策容易統一，能夠避免

10、虛假信息的出現，有利于解決征、退稅脫節的問題，也能夠更有效地防范騙取出口退稅；另一方面由于實行免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對騙稅分子的誘惑；此外，實行免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范少征多退”和未征即退”等問題。因此，為強化出口貨物稅收管理，必須下決心大力推行免、抵、退”稅辦法，并以此為契機逐步建立起科學嚴密的出口退稅管理機制。國家稅務總局進出口稅司司長馬林最后說，當前，要大力做好免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓工作，積極開展調查研究，及時反饋解決存在的問題。還要繼續堅持積極支持外貿出口和嚴厲打擊騙稅兩手抓”的工作方針，嚴格執行專用稅票管理制度，以及進一步完善和加

11、快出口退稅信息化建設步伐。2002年1月23日財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知國稅發（2002）7號文件規定：一、生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業出口非自產貨物的管理辦法另行規定。本通知所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。二、實行免、抵、退稅辦法的免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征

12、本企業生產銷售環節增值稅：抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額：退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。三、有關計算方法（一）當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率-免抵遲稅額抵減額其中：1. 出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關

13、進行申報，同時主管稅務機關有權依照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規定予以核定。2免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率。免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算1. 如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額2. 如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0當期期末留抵稅額根據當

14、期增值稅納稅申報表中期末留抵稅額”確定。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證（一）基本程序。生產企業將貨物報關離境并按規定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前（逢節假日順延），再向主管國稅機關申報辦理免、抵、退”稅。稅務機關應對生產企業申報的免抵退稅資料

15、進行審核、審批、清算、檢查。（二）所需憑證。生產企業申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：1. 出口貨物報關單（出口退稅專用）2. 出口發票3. 出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠期結匯證明4. 代理出口證明5. 增值稅專用發票6國稅機關要求提供的其他憑證。五、生產企業自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理免、抵、退”稅申報手續的，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產企業收齊有關出口退（免）稅憑證后，應在規定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報，經主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅

16、機關不再辦理退稅。六、各級國稅機關可根據本地區生產型出口企業戶數及出口量多少等實際情況，設立專門的免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進一步強化征退稅機構相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現代化信息技術和現代化的技術支持系統，加強出口貨物退（免）稅的管理。七、國稅機關要按照財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行免抵退稅辦法有關預算管理問題的通知財預字（1998）242號有關規定執行并按月辦理免、抵稅款調庫手續，同時要在年度出口退稅計劃內優先保障免、抵稅額調庫。八、各級國稅機關要按照國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業分類管理的通知國稅發（1998）95號、國家稅務總局關于出口貨物

17、退（免）稅實行按企業分類管理的補充通知國稅發（2001）83號等有關規定對出口貨物的生產企業實行分類管理。對A、B類企業要簡化管理手續；對C類企業按規定的程序嚴格審核管理；對D類企業要嚴格審查，確保出口業務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業和新發生出口業務的企業發生的應退稅額，退稅審核期為12個月。對新發生出口業務的企業，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發生出口業務的企業是指自發生首筆出口業務之日起未滿12個月的企業。九、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業的機電產品，比照本通知有關規定

18、實行免、抵、退稅管理辦法。十、財政部駐各地財政監察專員辦事處要加強對免、抵”稅額調庫的日常監督，在年度清算結束后，根據國稅機關抄送的免、抵”稅額審核文件，對上年免、抵”稅額調庫情況進行專項重點抽查，并將檢查結果上報財政部，抄送國家稅務總局和中央總金庫。對違反規定的調庫行為，將追究當事人和有關領導的責任。十一、企業采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規定計算補稅外，還應按中華人民共和國稅收征收管理法及其他有關法律法規的規定予以處罰。十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。十三、免、抵、退稅業務具體操作程序按笠得狻5幀慫安僮鞴娉獺酚泄毓娑日蔥校渡笠得狻5幀慫安僮鞴娉獺酚曬宜拔褡芫

19、種貧Q5髡?十四、本通知從2002年1月1日起執行（以生產企業將貨物報關出口并按現行會計制度有關規定在財務上作銷售的時間為準）。此前的規定與本通知有抵觸的，以本通知為準。2002年2月6日國家稅務總局關于印發生產企業出口貨物免、抵、退”稅管理操作規程（試行）的通知國稅發（2002）7號文件規定：為切實加強生產企業出口貨物免、抵、退”稅管理，進一步明確稅務機關內部工作職責及稅企雙方責任，準確、及時辦理免、抵、退”稅，防范和打擊騙取出口退稅，根據財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免、抵、退”稅辦法的通知財稅（2002）7號規定，制定本操作規程。一、生產企業出口退稅登記（一）有進出口經營

20、權的生產企業應按照國家稅務總局關于印發出口貨物退（免）稅管理辦法的通知國稅發（1994）031號的規定，自取得進出口經營權之日起三十日內向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議向主管稅務機關申請辦理臨時出口退稅登記。生產企業在辦理出口退稅登記時，應填報出口企業退稅登記表（表樣見出口退稅計算機管理系統二期網絡版）并提供以下資料：1. 法人營業執照或工商營業執照（副本）；2. 稅務登記證（副本）；3中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；4. 海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無

21、需提供）；5. 增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；6. 稅務機關要求的其他資料，如代理出口協議等。（二）2002年換發稅務登記前，出口退稅企業登記辦法暫時按以上規定辦理。2002年換發稅務登記時，出口企業除提供換發稅務登記的有關資料外，還應按照稅務機關的要求提供以上資料。2002年換發稅務登記后，有關生產企業出口退稅登記一并納入稅務登記統一管理。二、生產企業免、抵、退”稅計算（一）生產企業出口貨物免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的

22、，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整（或年終清算時一并調整）。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報免、抵、退”稅，稅務機關有權按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規定予以核定。（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物

23、到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅（三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1. 當期期末留抵稅額W當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵稅額-當期應退稅額當期應退稅額=當期免抵退稅額2. 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期免抵稅額=0當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的期末留抵稅額”。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。（五）新發生出口業務的生產企

24、業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。三、生產企業免、抵、退”稅申報（一）申報程序生產企業在貨物出口并按會計制度的規定在財務上做銷售后，先向主管征稅機關的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機關的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。退稅申報期為每月1-15日（逢節假日順延）。（二）申報資料1. 生產企業向征稅機關的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及免、抵、稅申報時，應提供下列資料：（1）增值稅納稅

25、申報表及其規定的附表；（2）退稅部門確認的上期生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表（見附件一）；（3）稅務機關要求的其他資料。2. 生產企業向征稅機關的退稅部門或崗位辦理免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：（1）生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表；（2）生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表（見附件二）；（3）經征稅部門審核簽章的當期增值稅納稅申報表；（4）有進料加工業務的還應填報： 生產企業進料加工登記申報表（見附件三）； 生產企業進料加工進口料件申報表明細表（見附件四）； 生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表（見附件五）； 生產企業進料加工貿易免稅證明（見附件六）；（5）裝訂

26、成冊的報表及原始憑證： 生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表； 與進料加工業務有關的報表； 加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）； 經外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的中遠期收匯證明； 代理出口貨物證明； 企業簽章的出口發票； 主管退稅部門要求提供的其他資料。3國內生產企業中標銷售的機電產品，申報免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料；（1）招標單位所在地主管稅務機關簽發的中標證明通知書；（2）由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明（正本）；（3）中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）；（4）中標人按招標書規

27、定及供貨合同向用戶發貨的發貨單；（5）銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票；（6）中標機電產品用戶收貨清單。國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，還應提供與中標簽署的分包合同（協議）。（三）申報要求1. 增值稅納稅申報表有關項目的申報要求（1）出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實行免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額；（2）免抵退貨物不得抵扣稅額”按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業務的應扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”

28、；當免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按實耗法”計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部（包括單證不齊全部分）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按購進法”計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；（3）免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期生產企業出口貨物免、抵、退稅匯總表中的當期應退稅額”填報；（4）若退稅部門審核生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的累計申報數”與增值稅納稅申報表對應

29、項目的累計數不一致，企業應在下期增值稅納稅申報時根據生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據對增值稅納稅申報表有關數據進行調整。2. 生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表的申報要求（1）企業按當期在財務上做銷售的全部出口明細填報生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時一并申請參與免抵退稅的計算，可單獨填報生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表，在單證不齊標志欄”內填寫原申報時的所屬期和申報序號。3. 生產企業出口貨

30、物免、抵、退稅申報匯總表的申報要求（1）出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的生產企業進料加工貿易免稅證明中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；（3）出口銷售額乘退稅率”按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；（4）免抵退稅額抵減額”按退稅部門當期開具的生產企業進料加工貿易免稅證明中的免抵退稅額抵減額"填報；（5）與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認

31、的累計”申報數減增值稅納稅申報表對應項目的累計數的差額，企業應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時增值稅納稅申報表進行調整；當本表11c不為0時，當期應退稅額”的計算公式需進行調整，即按照當地免抵退稅額（16欄）”與增值稅納稅申報表期末留抵稅額（18欄）與增值稅納稅申報表差額（11c）”后的余額進行計算填報；（6）新發生出口業務的生產企業，12個月內應退稅額”按0填報，當期免抵稅額”與當期免抵退稅額"相等。4申報數據的調整對前期申報錯誤的，當期可進行調整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減；也可用紅字

32、（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新全額申報藍字數據。對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入賬值有差額的，也按此規則進行調整。本年度出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整。四、生產企業免、抵、退"單證辦理生產企業開展進料加工業務以及免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業出口貨物發生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。（一）生產企業進料加工貿易免稅證明的辦理1進料加工業務的登記。開展進料加工業務的企業，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的進料加工登記手冊并填報生產企業進料加工

33、登記申報表，向退稅部門辦理登記備案手續。2. 生產企業進料加工貿易免稅證明的出具。開展進料加工業務的生產企業在向退稅部門申報辦理免、抵、退”稅時，應填報生產企業進料加工進口料件申報明細表，退稅部門按規定審核后出具生產企業進料加工貿易免稅證明。采用實耗法”的生產企業進料加工貿易免稅證明按當期全部（包括單證不齊全部分）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格計算出具；采用購進法”的生產企業進料加工貿易免稅證明按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。3進料加工業務的核銷。生產企業進料加工登記手冊最后一筆出口業務在海關核銷之后、進料加工登記手冊被海關收繳之前，持手冊原件及生產企業進料

34、加工海關登記手冊核銷申請表到退稅部門辦理進料加工業務核銷手續。退稅部門根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具進料加工登記手冊核銷后的生產企業進料加工貿易免稅證明，與當期出具的生產企業進料加工貿易免稅證明一并參與計算。（二）其他免、抵、退”稅單證辦理1. 補辦出口貨物報關單證明。生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的補辦出口報關單證明，向海關申請補辦。生產企業在向主管退稅部門申請出具補辦出口貨物報關單證明時，應提交下列憑證資料：（1）關于申請出具補辦出口貨物報關單證明的報告（2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；（3）出口收匯

35、核銷單（出口退稅專用）；（4）出口發票；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。2. 補辦出口收匯核銷單證明。生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的補辦出口收匯核銷單證明，向外匯管理局提出補辦申請。生產企業向退稅部門申請出具補辦出口收匯核銷單證明時，應提交下列資料：（1）關于申請出具補辦出口收匯核銷單證明的報告；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口發票；（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。3. 代理出口未退稅證明。委托方（生產企業）遺失受托方（外資企業）主管退稅部門出具的代理出口貨物證明需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部

36、門申請出具代理出口未退稅證明。委托方（生產企業）在向其主管退稅部門辦理代理出口未退稅證明時，應提交下列憑證資料：（1）關于申請出具代理出口未退稅證明的報告；（2）受托方主管退稅部門已加蓋已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。4. 出口貨物退運已辦結稅務證明。生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的出口貨物退運已辦結稅務證明，向海關申請辦理退運手續。本年度出口貨物發生退運的，可在下期用紅字

37、（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前年度出口貨物發生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率，補稅預算科目為出口貨物退增值稅”若退運貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。生產企業向主管退稅部門申請辦理出口貨物退運已辦結稅務證明時，應提交下列資料：（1）關于申請出具出口貨物退運已辦結稅務證明的報告；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口發票；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。五、生產企業免、抵、退”稅審核、審批（一）審核審批程序退稅部門每月15日前受理生產

38、企業上月的免、抵、退”稅申報后，應于月底前審核完畢并報送地、市級退稅機關或省級退稅機關（以下簡稱退稅機關）審批。退稅機關按規定審批后，應及時將審批結果反饋退稅部門。對需要辦理退稅的，由退稅機關在國家下達的出口退稅指標內開具收入退還書并辦理退庫手續；對需要免抵調庫的，由退稅機關在國家下達的出口退稅指標內出具生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單（見附件七）給征稅機關，同時抄送財政部駐各地財政監察專員辦事處。退稅機關應于每月10日前將上月免、抵、退”稅情況在與計會部門及國庫對賬的基礎上匯總統計上報國家稅務總局。征稅機關應在接到生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單的當月，以正式文件通知同級國庫辦理

39、調庫手續。（二）審核審批職責1主管征收機關的征稅部門或崗位審核職責（1）審核增值稅納稅申報表中與免、抵、退”稅有關項目的填報是否正確；（2）根據退稅部門提供的企業自報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退稅憑證或未向退稅部門辦理免、抵、退”稅申報手續的出口貨物的信息，按規定計算征稅（另有規定者除外）；（3）根據退稅部門年終反饋的免抵退稅清算通知書，對出口企業納稅申報應調整的相關內容進行審核檢查；（4）根據退稅機關開具的生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單，以正式文件通知同級國庫辦理免抵稅額調庫手續。2主管征稅機關的退稅部門或崗位主要審核職責（1）負責受理生產企業的免、抵、退”稅申報并審核出口

40、貨物免、抵、退”稅憑證的內容、印章是否齊全、真實、合法、有效；（2）審核生產企業出口貨物申報免、抵、退”稅的報表種類、內容及印章是否齊全、準確；（3）審核企業申報的電子數據是否與有關部門傳遞的電子信息（海關報關單電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠期收匯證明信息、代理出口貨物證明信息等）是否相符；（4）負責出口貨物免、抵、退”稅審核疑點的核實與調整；（5）負責免、抵、退”稅有關單證的辦理；（6）根據企業申報免、抵、退”稅情況及出口電子信息，將超出六個月未收齊單證部分和未辦理免、抵、退”稅申報手續的免抵退出口貨物情況反饋給征稅部門；（7）負責出口貨物免、抵、退”稅資料的管理和歸檔，免、抵、退”稅

41、資料原則上最少保持十年；（8）負責生產企業出口貨物免、抵、退”稅的年終清算，將免抵退稅清算通知書及時上報退稅機關并反饋給征稅部門。3. 退稅機關主要審核審批職責（1）負責免、抵、退”稅內外部電子信息的接收、清分和生產企業免、抵、退”稅計算機管理系統的維護；（2）負責對基層退稅部門審核的免、抵、退”稅情況進行抽查；（3）負責生產企業出口貨物免、抵、退稅審核通知單的出具，負責辦理生產企業免、抵、退"稅業務的應退稅額的退庫；（4）負責征稅企業免、抵、退”稅情況的統計、分析，并于每月10日前上報生產企業出口貨物免、抵、退稅統計月報表（見附件八）；（5）負責征稅企業出口貨物免、抵、退”稅清算的

42、組織、檢查、統計分析、并按時匯總向總局上報年終清算報告及附表。六、其他問題（一）關于免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產貨物（包括委托加工和視同自產貨物）深加工結轉的管理辦法及小型出口企業標準等問題的規定另行下達。（二）各地可根據生產企業出口貨物免、抵、退”稅管理操作規程的基本規定結合本地區的實際情況予以執行。附件：1. 生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表（略）2. 生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表（略）3. 生產企業進料加工登記申報表（略）4. 生產企業進料加工進口料件申報明細表（略）5. 生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表（略）6. 生產企業進料加工貿易免稅證明（略）7.

43、 生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單（略）8. 生產企業出口貨物免、抵、退稅統計月報表（略）案例1案情說明君洋財務服務中心注冊稅務師赴一民于2002年8月代理了幾次出口退稅事宜，具體情況如下：（1）阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司是有進出口經營權的企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司2002年第四季度發生以下幾筆購銷業務： 報關離境出口一批貨物，離岸價是80萬美元； 內銷一批貨物，銷售額是200萬元； 購進所需原材料等貨物，購貨額是600萬元。已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%,上述購銷額均為不含稅購銷額，美元與人民幣匯率為1:8.3,上期留抵稅款為4

44、.55萬元。阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司辦理出口退（免）稅適用免、抵、退”辦法，退稅率為13%。試計算企業應納或應退增值稅稅額。（2）依萊科（封開）日化有限公司是出口型生產企業，采用進料加工方式為法國西博爾公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷法國西博爾公司，售價折合人民幣1500萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為50萬元，該化工產品征稅率17%，退稅率15%。假設當期內銷貨物銷售額為零，本期未發生其他進項稅額，上期無留抵稅款。請分別按免、抵、退”和先征后退”辦法計算其當期應納（退）稅金額。要求解答阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司和依萊

45、科（封開）日化有限公司免、抵、退”稅情況？分析計算1阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司免、抵、退”稅情況分析如下：對實行免、抵、退”稅辦法的生產性企業，如果應納稅額為正數，則說明要繳納增值稅；如果為負數，則要區別情況處理：當出口額占總銷售額一半（含一半）以上時，允許退稅。反之，則留抵不退。在確定應退稅額時，將當期出口貨物的離岸價X匯率X退稅率”與當期應納稅額（負數）的絕對值”進行比較，其中數額小的即為應退稅金額。阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司免、抵、退”稅計算過程如下：（1）出口免稅（2）出口貨物不予抵扣或退稅額=80X3.3X（17%15%）=13.28（萬元）（3）本季度應納稅額=200X

46、7%（600X7%13.28+4.55）=3493.27=59.27（萬元）（4）當季度應納稅額為負數，由于出口貨物占當期全部貨物銷售額的比例=80X3.31十（80X8.3+200）X00%=77%>50%,因此，當季度未抵扣完的進項稅額59.27萬元可計算退稅。（5）由于80X3.3X5%=99.6（萬元）59.27（萬元），因此，該季度應退增值稅額=59.27萬元，該季度不繳納增值稅。分析計算2-1依萊科（封開）日化有限公司按免、抵、退”辦法計算出口退稅分析如下：當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格

47、X（征稅率-退稅率）=1500X（17%15%）1000X（17%15%）=（15001000）X（17%15%）=10（萬元）當期應納稅額上期=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期全部進項稅額一當期不予抵扣或退稅的稅額）未抵扣完的進項稅額=0（5010）0=-40（萬元）當期應納稅額為負數，且出口貨物占當期全部貨物銷售額的比例為100%，因此，當期可計算退稅。由于1500>15%=225（萬元）40（萬元），因此，本期應退增值稅額為40萬元，該季度不繳納增值稅。（注：如果依萊科（封開）日化有限公司采用來料加工”方式復出口，則執行免稅不退稅”政策。）分析計算2-2依萊科（封開）日化有限公司按先

48、征后退”辦法計算出口退稅分析如下：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價>征稅稅率一（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格X征稅稅率）=0+1500X7%（50+1000X7%）=255220=35（萬元）當期應退稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格X退稅率=1500X5%1000X5%=225150=75（萬元）特別提示1按照有關規定，對下列企業實行出口免稅并退稅”政策：有出口經營權的內資生產企業和1994年1月1日以后批準設立的外商投資企業自產貨物的自營出口或委托代理出口；外貿企業收

49、購貨物出口或受生產企業、外貿企業委托代理出口貨物；某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業的貨物出口等；自2001年1月1日起，對1993年12月31日前批準成立的外商投資企業自營或委托出口貨物原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。特別提示2免、抵、退”辦法適用的企業范圍主要包括以下三類企業：第一類是具有進出口經營權的內資生產企業；第二類是1994年1月1日以后批準設立的外商投資生產企業，以及在1994年1月1日以后新上項目出口貨物的老外資生產企業；另外，從2001年1月1日起，老外資生產企業也按該辦法辦理出口退稅；第三類是具有進出口經營權的生產型集團公司自營出口或委托出口的

50、自產貨物，以及具有進出口經營權的生產型集團公司（總廠）內部設立的進出口公司（部門）。進出口企業避稅籌劃（2）三、進口商品消費稅的避稅籌劃中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則第八條規定納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為報送進口的當天；第九條規定進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量；第二十三條規定，出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發生退關或國外遲貨，進口時已予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再

51、向其主管稅務機關申報補繳消費稅。申報進入中華人民共和國海關境內的應稅消費品均應繳納消費稅。進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人，為進口貨物消費稅的納稅義務人。通過進口環節消費稅稅目稅率表可以看到消費稅最高可達45%的分類分項差別稅率，決定了其在企業的避稅籌劃中占有重要的地位。進口貨物消費稅的應納稅額的計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）+（1-消費稅稅費）應納稅額=組成計稅價格X消費稅稅率進口貨物的成交價格應當符合下列要求：（1）買方對進口貨物的處置或使用不受實質性影響的限制；（2）貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響；（3）買賣雙方之間的特殊關系沒有影

52、響到成交價格；（4）賣方不得獲得因買方轉售、處置或使用進口貨物而產生的收益，除非該項收益可以客觀量化。因此，只要對完稅價格進行籌劃，減小分子，可以達到避稅的目的。進口貨物成交價格無法確定，或申報價格經海關審查研究不能接受的，海關依次按下列方法估定完稅價格。相同貨物成交價格法。即以被估貨物從同一出口國家或者地區購進的相同貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的價格依據。上述相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學性質、質量和信譽，但是表面上的微小差別或包裝判別允許存在。類似貨物成交價格法。即以被估貨物從同一出口國家或者地區購進的類似貨物的成交價格作為被估貨物的完稅價格的依據。上述類似貨物”，是指具有類似原理和結構、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業上可以互換的貨物。國際市場價格倒扣法。即以進口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格為該進口貨物的完稅價格。國內市場價格倒扣法。即以從國內相同或類似貨物的市場批發價格估定。具體方法為：進口貨物在國內輸入地點的市場上，相同或類似貨物的市場批發價格，扣除進口關稅、所應繳納的進口環節消費稅（如