1、一、編表程序第一步：為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目開設(shè)T型賬戶，并過渡有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)于利潤(rùn)表中的非現(xiàn)金項(xiàng)目，應(yīng)將其發(fā)生額過渡到與發(fā)生時(shí)相同的方向。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債 表中的非現(xiàn)金項(xiàng)目，應(yīng)將其差額X過渡到T型賬戶中（X =期末余額一期初余額），當(dāng)X 0時(shí)，將其過渡到與該賬戶余額相同的方向；當(dāng)XV0時(shí)，將其過渡到與該賬戶余額相反 的方向。第二步：開設(shè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物T型賬戶，并過渡數(shù)據(jù)表I現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物丁型賬戶左三方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量投資活動(dòng)現(xiàn)金流入搔籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量右上方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出量 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出量 下金京山不面一1 .過渡差額（A）：A=（貨幣資金期末余額一貨幣資金期初余額）+ （

2、現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額一現(xiàn)金等價(jià)物 的期初余額）2 .如何過渡：當(dāng)A0時(shí)，應(yīng)過渡到T型賬戶中的左上方：當(dāng)AV0時(shí)，應(yīng)過渡到T型賬戶中的右上 方。第三步：編制綜合調(diào)整分錄根據(jù)所給資料詳細(xì)分析報(bào)表，尋找經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原金讓分錄，再根據(jù)原會(huì)計(jì)分錄編 制綜合調(diào)整分錄。在編制綜合調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，并按照利潤(rùn)表項(xiàng)目的排列 順序，本著“先假定，后調(diào)整，再還原”原則的基本要求，將利潤(rùn)表中的有關(guān)發(fā)生額項(xiàng)目一次 調(diào)整平衡。然后，再把資產(chǎn)負(fù)債表中沒有調(diào)整平衡的項(xiàng)目，按照增減兩條線索的基本思路， 依順序逐一調(diào)整平衡（特殊情況例外）。調(diào)整分錄的類型歸納起來(lái)講，不外乎有以下五種： （1）集中型調(diào)整分錄；（2

3、）假定型調(diào)整分錄；（3）還原型調(diào)整分錄：（4）分析型調(diào)整分 錄：（5）固定型調(diào)整分錄。編制綜合調(diào)整分錄的基本思路:在編制調(diào)整分錄時(shí)，凡是在原會(huì)計(jì)分錄中涉及到現(xiàn)金（庫(kù) 存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）科目的，不能再借貸現(xiàn)金科目，而要用與其相對(duì)應(yīng)的三 種活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)、段瓷、籌資）現(xiàn)金流量來(lái)取而代之，某種活動(dòng)現(xiàn)金流量在借方，表示現(xiàn)金流 入：某種活動(dòng)現(xiàn)金流量在貸方，表示現(xiàn)金流出。調(diào)整分錄的二級(jí)科目，就是現(xiàn)金流量表主表 中的具體項(xiàng)目，它是用來(lái)說明現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出原因的。凡是在原會(huì)計(jì)分錄中沒有涉及到 現(xiàn)金科目的，原分錄中借貸什么科目，調(diào)整分錄中仍然借貸什么科目。一句話：“調(diào)整分錄 與原分錄相同。”在實(shí)際工

4、作中如果采用T型賬戶法，可以省去一些不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄，以減少編 現(xiàn)金流量表的工作量。第四步：根據(jù)調(diào)整分錄登記T型賬戶，并核對(duì)核對(duì)內(nèi)容：每一T型賬戶借貸方發(fā)生額相抵后的差額，應(yīng)當(dāng)與T型賬戶中已過渡數(shù)據(jù) 的方向相同，金額相等。第五步：根據(jù)現(xiàn)金等價(jià)物T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表第六步：檢查編表結(jié)果的正確性（利用公式）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=（貨幣資金期末數(shù)一貨幣資金期初數(shù)）+ （現(xiàn)金等價(jià)物期 末數(shù)一現(xiàn)金等價(jià)物期初數(shù)）二、實(shí)例分析例1 A公司2008年度有關(guān)資料如下：（-）資產(chǎn)負(fù)債表-r1資產(chǎn)金額_負(fù)債及權(quán)益金額年初年末年初年末貨幣資金49 00085 000應(yīng)付賬款5 000應(yīng)收張款36 00

5、026 000應(yīng)付職工薪酬010 000固定資產(chǎn)0338 000應(yīng)付股利18 0000減:累計(jì)折舊021 000應(yīng)交稅費(fèi)038 CC0長(zhǎng)期待攤費(fèi)用06 000應(yīng)付債券0150 CU0實(shí)收窄本60 00060 OCO未分配利潤(rùn)2 000136C00總計(jì)L _85 0004 c4 000總計(jì)85 QO0434 000（二）利潤(rùn)表獲3利泗息1單位:項(xiàng)目j金額營(yíng)業(yè)收入492 000減:管理費(fèi)用290 000利潤(rùn)總額202 000臧，所得稅費(fèi)用.68 0001凈利潤(rùn)1 134 000表2資產(chǎn)負(fù)債表（地位山（三）其他附加資料1 .該公司本年度支付現(xiàn)金股利18 000元。2 .管理費(fèi)用組成項(xiàng)目如下：接受勞務(wù)

6、供應(yīng)款項(xiàng)130 000元；分配工資費(fèi)用110000元; 計(jì)提折舊21 000元：以現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用29 000元。3 .該公司本年度增加的固定資產(chǎn)全部以現(xiàn)金購(gòu)買。4 .該公司通過發(fā)行假卷獲取現(xiàn)金150 000元。5 .該公司本年度增加的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)用。要求：（1）編制調(diào)整分錄。（2）登記T型賬戶。3 / 89.借：應(yīng)交稅費(fèi)30000支付的各項(xiàng)稅,費(fèi)30 000 （屬于還原型調(diào)整分錄）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量10 .借：應(yīng)付股利18000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分派股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金18 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）11 .借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金15

7、0 000貸：應(yīng)付債券150000 （屬于分析型調(diào)整分錄）12 .借：凈利潤(rùn)134 000貸：未分配利潤(rùn)134 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）（實(shí)際工作中可省略此調(diào) 整分錄）13 .借：貨幣資金36000貸：現(xiàn)金凈減少額36 000 （屬于固定型調(diào)整分錄）（二）登記T型賬戶5 / 81 ,營(yíng)業(yè)收入I i - 14g2 000H 1 )492 0003.所得稅費(fèi)用68 000C3J68 00。5一長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6 QQ0 | ( 6)6 C00 |7,累計(jì)折舊 |21 000, (5)21 coo9 ,應(yīng)付債券50 000一(in )1503611 ,應(yīng)付職工薪酬- To ooo(8 )-100

8、000 ( 8 H 10-000T3,未分配利潤(rùn) 134 OOP(12)134 000_2.管理費(fèi)用_290 000 (2 )290 000_ 4.應(yīng)收賬款10 000(1 H0 0006 .固定資產(chǎn)-338 000 -(W38 GJQa應(yīng)付賬款35 300(795oocT 1777300001。應(yīng)交稅費(fèi)38 000(9 )30 0C0 | 68 00012.應(yīng)付股利18 000(10)18 CQ。一 8,s三量直S,S窿三 露荃警一 暮曷一意鎏蓑 翥亙亙罌姜然裳算三七望若一 曼二含姜祟裝AMSS二SS?nn I 1 nlv I ! - - -,sis0 一: Sus l?iIB8 1 r等至

9、lOOGIML Igls蔻需一I至三Y喜四f二0二饕箜浜sss 一累辱導(dǎo)蒙言sg-iii1.三 ils 室器！一登萋a -濡寒筮*萼三（三）編現(xiàn)金流量表主表AS現(xiàn)公同支人工夫4知房d內(nèi)公用理目金琳一經(jīng)虎法動(dòng)尸方的愛俊亞JT研咎奇&.穗供公務(wù)啖到的現(xiàn)殳502 000收價(jià)的稅貴返汪0收到;的與Hftfe經(jīng)瞥活動(dòng)荷美的雙金0“魚魂人小計(jì)5O?DCQ也蒙西W、博曼丹分支付與現(xiàn)金95 0co充付給職工以及為職：安村的現(xiàn)金IOOOCO支付的各奧粒費(fèi)CW支付的凡他用經(jīng)官活動(dòng)苛關(guān)的配金358。觀金談出小門260-00D蠅曾活動(dòng)產(chǎn)生的織金費(fèi)1B凈目+2A2OO&二.投青牛勖產(chǎn)生的坦金消:收回我勞所收M的逆金。率記及稈行勺免收氈的贄金0進(jìn)西闿定蛋產(chǎn).尢彩史產(chǎn)和其它秘翩訶產(chǎn)所收回的源畬小趣0:收班的展它與投窗場(chǎng)前和美的現(xiàn)金t , 1 現(xiàn)金弦人小計(jì)B購(gòu)建閱定資產(chǎn),無(wú)形費(fèi)產(chǎn)*1叉他長(zhǎng)期我產(chǎn)所套上邙）;30W:投證所交付的設(shè)金0支的的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的職金0現(xiàn)金京出小”938:000拄蚤話前產(chǎn)生的我去灌凈糠-33SOOOi三，端出活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金汲.吸收我渤所收到的況含150000取禪借故所收到