1、審計學全書知識點匯總同學們：為便于大家對本課程內容能夠抓住重點并深刻理解，中央電大審計學課程組將各章重點內容提煉如下，供大家學習時參考。第一章總論一、審計的涵義審計是由獨立的機構和人員，運用會計檢查、財產清查等特定方法，對有關部門和單位的會計資料及其所反映的財政財務活動的真實性、合法性和效益性進行監察、鑒證和評價，以保護其財產安全，提高其經濟效益的一種經濟監督形式。1 審計主體審計主體具有獨立性，?它有兩方面的含義：一是它有獨立的機構和人員，而非所有者自身監督。二是與被審主體在組織上、經濟上、工作過程中（或精神上）保持獨立。獨立性是審計的最基本的特征，這種特征在審計主體上得到充分體現。2審計客

2、體審計客體包括審計誰，審什么內容。對會計資料及其反映的經濟活動進行審計時，著重審查評價其真實性、合法性和效益性。3審計主體對審計客體的作用方式的特征它涉及兩個方面：一是審計主體對審計客體能產生什么功能作用，表現為審計的職能；二是審計主體對審計客體發生功能作用的實現方式，表現為審計的方法。審計的基本職能是監督，還有監察、鑒證和評價。二、審計的分類審計可以按不同的標志進行分類，具體表現為：（一）審計按主體分類為國家審計、民間審計和內部審計1. 國家審計國家審計的特征主要是在審計主體、審計內容和被審計單位上，體現了國家所有權的特征。審計法規定：我國國家審計對象的實體即被審計單位是指所有作為會計單位的

3、中央和地方的各級財政部門、中央銀行和國有金融機構、行政機關、國家的事業組織、國有企業、基本建設單位等。審計對象的主要內容包括上述部門的財政預算、信貸、財務收支（負債、資產、損益）和決算,以及與財政財務收支有關的經濟活動及其經濟效益。審計署還將把審計對象延伸到中央駐香港機構和中資企業國有資產管理的基本情況。2. 民間審計由于民間審計可以接受不同所有者委托的特征，不僅民間審計主體采取法人的形式，而且，其審計活動也是通過委托受托進行的，其被審單位依委托審計的主體的所有權性質不同而各異。3. 內部審計由于內部審計只是代表某一特定的所有者或集團。所以，內部審計機構或人員就都直接設立于特定組織或部門、單位

4、內部，其審計的對象也只限于特定財產經管者本部門和本單位內部的會計資料及其所反映的經濟活動。（二）審計按內容分類為財務審計、法紀審計和效益審計1. 財務審計由于財務審計側重于真實性、正確性審計，因而主要通過鑒證職能來完成。2. 法紀審計由于法紀審計側重于合法性審計，因而主要通過監察職能來完成。3. 效益審計由于效益審計側重于效益性審計，因而主要通過評價職能來完成。（三）按審計范圍分為全部審計、局部審計、專項審計全部審計是指對被審計單位一定時期內的全部會計資料或全部經濟活動所進行的審計。局部審計是指對被審計單位一定時期內的部分會計資料或部分經濟活動所進行的審計。專項審計是指根據特定需要或目的進行的

5、審計。（四）按審計時間分為事前審計、事后審計、事中審計事前審計是指對被審計單位在財政財務收支或經濟活動發生之前進行的審計。事中審計是指對被審計單位在財政財務收支或經濟活動發生的過程中進行的審計。事后審計是指對被審計單位在財政財務收支或經濟活動結束后進行的審計。（五）按審計執行地點分為報送審計、就地審計報送審計是指審計機關通知被審計單位將有關資料在規定的時間送到指定審計地點，由審計機關依法進行的審計。就地審計是指審計機關或民間審計即社會審計組織派遣審計人員到達被審計單位依法進行的審計。三、審計起源與發展的過程（一）國家審計起源與發展過程我國國家審計大體可分為六個階段：西周初期初步形成階段，秦漢時

6、期最終確立階段，隋唐至宋日臻健全階段，元明清停滯不前階段，中華民國不斷演進階段，新中國振興階段。我國國家審計的起源基于西周的宰夫。秦漢時期是我國審計的確立階段。北宋時曾將“審計司”改稱“審計院”。由此，我國“審計”正式成為一個專用名詞。中華民國成立后，1912年在國務院下設審計處，1914年北洋政府改為審計院。國民黨政府根據孫中山先生五權分立的理論，設立司法、立法、行政、考試、監察五院。在監察院下設審計部。中華人民共和國于1983年9?月成立國家審計的最高機關審計署，在縣以上各級人民政府設置各級審計機關。（2） 民間審計起源與發展過程現代意義的民間審計是伴隨18世紀初期至19世紀中葉產業革命的

7、完成而開始的。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協會”，這是世界上第一個職業會計師的專業團體，標志著民間審計職業的誕生。標志著民間審計職業的誕生。20世紀20年代以后，美國開始了會計報表的審計。1918年北洋政府農商部頒布了我國第一部民間審計法規會計師暫行章程。謝霖被獲準成為我國的第一名注冊會計師，他創辦的正則會計師事務所是我國的第一家民間審計機構。1980年底，財政部頒發了關于成立會計顧問處的暫行規定。此后，各地會計師事務所陸續恢復或建立。1988年，國務院頒布了中華人民共和國注冊會計師條例，這是新中國第一部注冊會計師的法規。1989年，中國注冊會計師協會正式成立。1993年10

8、月中華人民共和國注冊會計師法頒布并于1994年起實施。1995年后，頒布實施了若干批中國注冊會計師獨立審計準則。2006年在獨立審計準則的基礎上，重新頒布實施中國注冊會計師執業準則。（3） 內部審計起源與發展過程我國單位內部屬于最高行政管理當局的內部審計。1983年，我國國家審計恢復后，審計署頒布實施了有關內部審計工作的規定等。（四）審計起源與發展的客觀基礎審計起源和發展于所有權監督的需要。所有權監督是以兩權分離為前提。四、審計組織設立的依據（一）所有權監督理論是審計組織設立的理論依據（二）有關法律法規的規定構成審計組織設立的法制依據五、國家審計機關的設置形式（一）立法式英國、美國等國家采用這

9、種模式。（二）司法式希臘、塞內加爾、阿爾及利亞、德國等國家選擇這種模式。（三）獨立式日本采用這種模式。（四）行政式前蘇聯是較早采用這種模式的國家，瑞士和瑞典以及我國國家審計也采用了行政模式。六、內部審計機構設置的組織形式根據隸屬關系不同，內部審計機構表現為不同的形式。（一）監事審計機構（二）部門或單位內部審計機構（三）部門內部審計機構七、民間審計組織民間審計組織的具體表現形式是會計師事務所。民間審計組織的組織形式主要有獨資型、公司制和合伙制三種，其中，合伙制又包括普通合伙制、有限合伙制和有限責任合伙制三種。我國民間審計組織的業務范圍包括：驗證企業資本，出具審計報告；審查會計賬目、會計報表和其他

10、財務資料，出具查賬報告書；參加辦理企業解散、破產的清算事項；參加調解經濟糾紛，協助鑒別經濟案件證據；其他會計查賬驗證事項；設計財務會計制度，擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和經營管理咨詢；代理納稅申請；代辦申請注冊登記，協助擬定合同、章程和其他經濟文件；財務會計人員；其他咨詢業務；其他需要委托社會審計組織承辦的業務。民間社會審計組織接受國家機關委托辦理業務，根據業務需要，有權查閱有關財務會計資料和文件，查看業務現場和設施，向有關單位和個人進行調查與核實。八、審計總目標中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則規定，審計的總目標是審計人員通過執行審計工作，對財務報表的合法性

11、、公允性發表審計意見。九、審計具體目標在審計實務中，一般審計目標包括以下幾個方面：（一）總體合理性。總體合理性是指審計人員根據他所掌握的有關被審計單位元的全部信息，評價賬戶余額合理性。（二）真實性驗證所記錄的業務或所列余額是否真實。如在未發生銷售業務的情況下，卻在銷售賬戶中記錄銷售業務，則為不真實。（三）完整性驗證所發生業務或金額是否均已記錄。（四）所有權驗證所列金額是否確屬被審計單位所有。（五）估價驗證所列金額是否均經正確估價和計量。（六）截止驗證接近資產負債表日的交易是否已記入適當的期間。（七）準確性。驗證所發生的業務以正確的數額予以記錄。（八）披露驗證賬戶余額和相應的披露要求是否恰當地在

12、財務報表中得到反映。（九）分類驗證財務報表中所列金額是否進行恰當的分類。九、審計的職能（一）監督職能監督是行為主體對被監督對象的約束和督促，以控制其行為方式。?監督可以分為經濟監督和非經濟監督，經濟監督又進一步分成所有權監督和經管權監督。經濟監督是審計的共有職能或基本職能，而這一職能又通過監察、鑒證和評價三個具體職能得以體現和實現。（二）監察職能監察職能是指審計主體對被審主體在保存和運用財產過程中的違法行為所進行的查證和處理。它包括兩個方面：一是以各種法律法規為標準，揭露錯弊或違法行為；二是在審查取證、揭示各種違法行為的基礎上，通過對過失人或犯罪人的查處，或予以經濟制裁，或予以行政處罰，或提交

13、司法予以刑事處理。（三）鑒證職能鑒證職能是指鑒定和證明。?審計的鑒證職能是指審計主體對被審主體的會計資料和相關經濟資料及其所反映的財務收支和相關經濟活動的真實、正確以至合法性所作的審查核實。鑒證職能通常是為了監督被審主體履行財產和會計責任的情況，就是對被審主體的財政財務收支及其相關的經濟活動或者說會計資料及其相關資料的真實正確性進行公證。鑒證職能是民間審計的主要職能。（四）評價職能評價職能就是通過審查分析，確定被審主體的計劃、預算、?決策方案的先進性和可行性，經濟活動的效益性，內部控制系統的健全、有效性等，以便有針對性地提出意見和建議，促使其改善經營管理，提高經濟效益。評價職能不是一種預防和制

14、約性功能，而是一種建設性功能。評價職能與內部審計的關系更為密切。第二章審計規范體系、審計標準的意義審計標準也稱為審計依據，是對所要發表意見的鑒證對象進行“度量”的一把“尺子”審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷是非，評價優劣的依據，是審計人員做出審計結論，表示審計意見的基礎。二、審計標準的種類和內容（一）按審計標準的來源渠道分類1外部制定的審計標準外部制定的審計標準如國家制定的法律、法規、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發的規章制度和下達的通知、指示文件等。2內部制定的審計標準內部制定的審計標準如被審計單位制定的經營方針、任務目標、計劃預算、各種定額、經濟合同、各項指標和各項規章制

15、度等。（二）按審計標準衡量的對象分類1財務審計標準財務審計是審計人員對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。財務審計的主要依據有國家的法律、法規；國家主要部門或地方各級政府制定的規章制度；單位自己制定的會計控制制度、計劃、預算、合同等。2經濟效益審計標準經濟效益審計標準是衡量、考核、評價被審計對象績效高低、優劣的尺度。經濟效益審計的主要依據有單位的管理控制制度、預算、計劃、經濟技術規范、經濟技術指標，可比較的各種歷史數據、同行業的先進水平、優良企業的管理規范等。三、審計標準的特征1相關性審計標準的相關性是指所引用的審計標準應與被審計項目和應證實的目標

16、相關。審計人員選用審計標準一定要與做出的審計結論和提出的審計意見和建議密切相關。2完整性審計標準的完整性是指對被審計單位的評價標準要根據審計目標的要求考慮周全，不能僅突出某一方面。3可靠性審計標準的可靠性是指其具有權威、公認的特征，這些標準可以是國家已經公布的法律、法規、行業認可的標準等。4中立性審計標準的中立性是指標準本身不帶有傾向性，只有中立的標準才能保證審計結論的客觀、公證，即中立的標準有助于得出無偏向的結論。5可理解性可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。審計人員基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。6時效性從時間上看，各種

17、審計標準都有一定的時效性，不是在任何時期、任何條件下都適用。四、審計準則審計準則是用來規范審計人員執行審計業務、獲取審計證據、形成審計結論、出具審計報告的專業標準。世界各國的審計準則的一般內容結構包括三方面：首先是一般準則，它是指審計人員資格條件和職業行為方面的準則，具體包括對審計人員應具備的技術條件所作的規定、對審計人員應具備的身份條件所作的規定、對審計人員應具備的職業道德條件所作的規定；其次是現場工作準則，它是指審計人員在執行審計業務過程中應遵守的準則，包括：對編制審計計劃所作的規定、對確定審計范圍所作的規定、對獲取審計證據所作的規定、對實施審計行為所作的規定；最后是報告準則，它是指審計人

18、員編制審計報告，選擇表達方式和記載必要事項的準則，包括對審計報告應記載事項的規定、對表明審計意見的幾種方式所作的規定、對補充記載事項所作的規定、對審計報告的對象和報送時間所作的規定。根據審計主體的不同，我國的審計準則體系主要由國家審計準則、內部審計準則和注冊會計師審計準則三種形式構成。（一）國家審計準則1. 國家審計基本準則審計署于1996年12月6日發布了國家審計基本準則，并于1997年1月1日正式施行。在此基礎上，2000年1月審計署重新頒布實施了中華人民共和國審計基本準則，并據其陸續頒布實施了相關具體準則，形成了國家審計準則體系。基本準則主要包括總則、一般準則、作業準則、報告準則、審計報

19、告處理準則和附則等六個部分的內容。2. 國家審計通用審計準則和專業審計準則通用審計準則是依據國家審計基本準則制定的，是審計機關和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，做出審計決定時，應當遵循的一般具體規范。專業審計準則是依據國家審計基本準則制定的，是審計機關和審計人員依法辦理不同行業的審計事項時，在遵循通用審計準則的基礎上，同時應當遵循的特殊具體規范。3. 審計指南。審計指南是對審計機關和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規程和方法，為審計機關和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導性意見。審計署在2009年9月公布了關于公開征求中華人民共和國國家審計準則（

20、2009年版）意見的通知。（二）內部審計準則1. 內部審計基本準則內部審計基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。2003年6月1日，中國內部審計協會頒布實施了內部審計基本準則，其內容包括：總則、一般準則、作業準則、報告準則、內部管理準則和附則。2. 內部審計具體準則內部審計具體準則是依據內部審計基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。3. 內部審計實務指南內部審計實務指南是依據內部審計基本準則、內部審計具體準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作

21、性的指導意見。我國目前內部審計實務指南包括：內部審計實務指南第1號建設項目審計、內部審計實務指南第2號物資采購審計、內部審計實務指南第3號審計報告和內部審計實務指南第4號高校內部審計。（三）注冊會計師執業準則自1995年12月，由中國注冊會計師協會起草制定，財政部、審計署批準頒布了第一批中國注冊會計師審計準則（當時稱為獨立審計準則），之后又陸續頒布了兩批審計準則并對原來的審計準則進行了修訂。2006年2月15日，頒布了中國注冊會計師執業準則，并于2006年11月1日頒布了中國注冊會計師執業準則指南。中國注冊會計師執業準則和中國注冊會計師執業準則指南于2007年1月1日起施行。2009年12月1

22、1日、12月30日和2010年1月15日、1月28日，中注協分別發布了第一批九項、第二批十項、第三批十項和第四批九項審計準則的修訂征求意見稿。中國注冊會計師執業準則體系包括鑒證業務準則、相關服務準則和質量控制準則三大部分。五、審計責任（一）法律責任的形式法律責任是指審計人員在承辦業務過程中由于未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或者故意不作充分披露、出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失所應承擔的責任。審計人員審計的法律責任主要有行政責任、民事責任和刑事責任三種。（三）法律責任的規避和解除就避免審計人員法律責任訴訟而言，其根本途徑是規范審計人員的審計業務及其管理。對此，我們提出

23、以下措施：1. 強化審計人員的風險意識，保持職業懷疑態度。2. 審慎選擇審計客戶。3. 簽訂合理、?有效的審計業務約定書。4. 招聘合格的員工，并對其進行適當培訓和督導。5. 遵守職業準則。6. 認真地編寫審計工作底稿，并遵守保密原則。第三章審計重要性與審計風險一、審計重要性的內涵如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。錯報中包括漏報。財務報表錯報含財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。關于審計重要性，應當明確以下幾點：（1）重要性包括數量和性質兩個方面的考慮。數量是指錯報金額的大小，性質是指錯報的本質。通常情況下，金額大的錯報比金

24、額小的錯報更重要；某些金額的錯報從數量上分析不重要，但從性質上考慮則可能是重要的。（2）重要性概念從總體上是針對財務報表而言的，是以是否影響財務報表使用者的判斷和決策為出發點的。判斷一項錯報重要與否，應視其在財務報表中的錯報對財務報表使用者所做決策的影響程度而定。（3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。（4）重要性水平在理論上是一個確定性的概念，但實際工作中只能接近。在理論上，重要性水平是一個確定性概念，否則，就不能根據其確定具體的審計意見類型。二、重要性水平的確定審計人員在計劃審計工作時，應對重要性進行評估和確定，這時的重要性稱為“計劃的重要性”。（一）財務報表層次重要性的確定財務

25、報表中所含錯誤，不論是單項還是綜合起來，只要影響報表按照一般公認會計原則公允表達，就可以認為財務報表存在錯誤是重要的。審計人員需要首先選擇一個恰當的基準，再以適當的比率進行計算，確定財務報表層次的重要性水平。1確定判斷基礎審計人員應當充分運用專業判斷并考慮有關因素進行合理選用。需要考慮的因素包括：財務報表要素，適用的會計準則和相關會計制度所界定的財務報表指標，財務報表使用者特別關注的財務報表項目，被審計單位的規模、性質及所在行業，所有權性質及融資方式，被審計單位以前期間經營成果和財務狀況、本期的經營成果和財務狀況、本期的預算和預算結果、被審計單位情況的重大變化以及宏觀經濟環境和所處行業環境發生

26、的相關變化等。當被審計單位出現虧損時，就不宜用利潤指標作為重要性水平的判斷基礎；當被審計單位的資產負債率過高時，就不宜用凈資產作為重要性水平的判斷基礎。2計算各報表的重要性水平重要性水平的計算方法有固定比率法和變動比率法兩種。固定比率法是指在選定判斷基礎后，乘以一個固定百分比，求出財務報表層次的重要性水平。中國注冊會計師審計準則第1221號重要性指南規定了參考比率：（1）對以盈利為目的的企業，來自經常性業務的稅前利或稅后利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可以采用總資產或凈資產的一定比例；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產的0.5%變動比率

27、法是指根據總資產或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。值得注意的是，審計人員在實際審計工作中對計劃重要性進行判斷時，還應根據錯報的性質及其成因判斷重要性。3報表層次重要性水平的選定如果同一時期各財務報表的重要性水平不一致，審計人員應當取其最低者作為報表層次的重要性水平。（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額和列報確定的可接受的最大錯報。在確定各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平時，審計人員應當考慮的因素包括：各類交易、賬戶余額和列報

28、的性質及錯報可能性，各類交易、賬戶余額和列報的重要性水平與財務報表層次重要性的關系。三、重要性在審計報告階段的運用（一）匯總尚未更正的錯報匯總數審計人員在評價審計結果時，應當匯總已發現但尚未更正的錯報數，以考慮其金額與性質是否對財務報表的反映產生重大影響。審計人員在匯總尚未更正的錯報時，應當包括已識別的和推斷的錯報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。（二）評價尚未更正的錯報匯總數的影響審計人員評估尚未更正的錯報是否重大時，需要考慮每項錯報對財務報表的單獨影響，還需要考慮考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報。雖然單個錯報看起來并不重大，但是其累積數可能

29、對財務報表產生重大影響。審計人員應將尚未更正的錯報與財務報表層次的重要性水平相比較，以評價審計結果和確定審計報告中的意見類型。（1）如果尚未更正的錯報匯總數超過重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，審計人員應考慮擴大實質性測試范圍或提請被管理層調整財務報表，以降低審計風險。無論何種情況，審計人員都應當要求管理層就已識別的錯報進行財務報表的調整。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大實質性測試范圍后的結果不能使審計人員認為尚未更正的錯報匯總數不重大，審計人員應當出具非無保留意見的審計報告。一般來說，如果尚未更正的錯報的匯總數可能影響到某個財務報表使用者的決策，但財務報表的反映就其整體而言是公允

30、的，此時應當發表保留意見。如果尚未更正的錯報非常重要，可能影響到大多數甚至全部財務報表使用者的決策時，應當發表否定意見。（ 2）如果尚未更正的錯報的匯總數接近重要性水平，審計人員應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報可能超過重要性水平，審計人員應當實施追加審計程序，或提請被管理層調整財務報表，以降低審計風險。如果管理層拒絕調整財務報表，應當發表保留意見的審計報告。（ 3）如果尚未更正的錯報的匯總數低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質所設定的更低的重要性水平），這時的錯報對財務報表的影響不重大，審計人員可以不擴大審計測試，對財務報表出具無保留意見的審計報告。四、審計風險的內涵（

31、一）審計風險的定義審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。風險在一般意義上是指未來事項發生的不確定性，尤其是發生損失的可能性。審計風險則是針對審計人員所發表的不正確的審計意見而言的。審計人員發表不正確的審計意見可分為兩種情況：其一是被審單位的財務報表不存在重大的錯報或漏報，而審計人員發表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風險稱為誤拒風險；其二是被審單位財務報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員發表了無保留的審計意見，這種情況所帶來的風險稱為誤受風險

32、。（二）審計風險的形成1. 審計風險的成因（1）客觀原因審計風險形成的直接原因是審計活動所處的法律環境。審計責任尤其是法律責任的存在是審計風險存在的直接原因。審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性，是審計風險產生的另一個客觀原因。現代審計方法所存在的缺陷也是審計風險形成的重要客觀原因。2審計風險形成的主觀原因審計人員的經驗和能力直接導致了審計風險的形成。其次，審計人員的工作責任心不強，沒有保持應有的職業謹慎態度也是形成審計風險的主觀原因。2. 審計風險的構成要素及其相互關系審計風險可進一步分解為兩個基本的構成要素：重大錯報風險和檢查風險。（1）重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯

33、報的可能性。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應當從財務報表層次和種類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風險。審計人員評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括：考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入；考慮給予業務助理人員適當程度的監督指導；考慮是否存在導致審計人員懷疑被審計單位持續經營假設合理性的事項或情況。重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，或是連同其他錯報構成重大錯報。控制風險是指某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連

34、同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。（2）檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，或是檢查過程的技術、經驗等其他原因，檢查風險不可能降至零。這些其他因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當的職責分配、保持職業懷疑態度以及監督、指導和復核助理人員所執行的審計工作得以解決。（3）檢查風險與重大錯報風險的關系在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的

35、評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數學模型表示如下：審計風險=重大錯報風險X檢查風險五、審計風險的評估（一）了解被審計單位及其環境的內容了解被審計單位及其環境一般包括以下六方面的內容：1. 行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素；2. 被審計單位的性質；3. 被審計單位對會計政策的選擇和運用；4. 被審計單位的目標、戰略及相關經營風險；5. 被審計單位財務業績的衡量和評價；6. 被審計單位的內部控制。（二）風險評估程序1詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員。2實施分析程序。分析程

36、序既可用作風險評估程序和實質性程序，也可用于對財務報表的總體復核。3觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環境的信息，審計人員應當實施下列觀察和檢查程序：（1）觀察被審計單位的生產經營活動。（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告。（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和設備。（5）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）六、審計風險的應對措施（一）基于財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施針對財務報表層次的重大錯報風險的識別與評估可采取以下總體應對措施：1. 向項目組強調在收集和評價審計證據過程

37、中保持職業懷疑態度的必要性；2. 分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；3. 在選擇進一步審計程序時，應當注意某些程序不能被管理當局預見或事先了解；4. 對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修定。（二）基于認定層次重大錯報風險的進一步審計程序1控制測試控制測試是對被審計單位內部控制運行的有效性實施的測試。（ 1）實施控制測試的前提當存在下列情形之一時，審計人員應當實施控制測試：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。（ 2）了解內部控制與控制測試的關系。控制測試與了解內部控制所采用的審

38、計程序的類型不同。兩者相同的審計程序，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試等程序。（ 3）控制測試的性質。控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。（ 4）控制測試的時間。控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。（ 5）控制測試的范圍。控制測試的范圍是指某項控制活動的測試次數。（ 6）控制測試與實質性程序結果的相互影響力。一方面，控制測試的結果不理想，審計人員需要調整實質性程序的性質、延長和擴大實質性程序的時間和范圍，反之亦然；另一方面實施實質性程序的結果對控制測試結果也具有影響力。2實質性程序實質性程序是指審計人員針對評估的重大錯報風

39、險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。（ 1）實質性程序的性質。實質性程序的性質是指實質性程序的類型及其組合。實質性程序的兩種基本類型包括細節測試和實質性分析程序。（ 2）實質性程序的時間。實質性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。共同點在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據和對以前審計獲取的審計證據的考慮。兩者的差異在于：在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關于控制運行有效性審計證據的做法更具有一種“常態”；而由于實質性程序的目的在于更直接地發現重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡；在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性

40、的審計證據，已經受到了很大的限制；而對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，按規定采取了更加慎重的態度和更嚴格的限制。（3）實質性程序的范圍。在確定實質性程序的范圍時，審計人員應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果。審計人員評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣。如果對控制測試結果不滿意，審計人員應當考慮擴大實質性程序的范圍。第四章審計程序、審計證據與審計工作底稿一、審計程序（一）審計程序的涵義審計程序是指審計人員實施審計活動的過程及該過程中各有關具體活動的順序。審計程序按時間先后或依次安排的工作步驟，一般分為三個階段：即準備階段、實施階段和終結階段

41、。（二）承接審計業務國家審計機關根據審計計劃確定審計事項，組成審計小組，在實施審計之前向被審計單位下達審計通知書，參加審計小組的人員應該勝任該項審計工作，并與被審計單位保持獨立。審計通知書是國家審計機關或內部審計機構簽發的審計指令，其既是對被審計單位進行審計的書面通知，也是審計人員進駐被審計單位行使審計監督權的依據和證件。內部審計機構往往是在制定專項審計文件之后簽發審計通知書的。民間審計承接審計工作主要包括了解被審計單位的基本情況，與被審計單位簽訂審計業務約定書，初步評價被審計單位內部控制，分析審計風險，編制審計計劃等。審計業務約定書的具體內容應當包括下列主要方面： 財務報表審計的目標； 管理

42、層對財務報表的責任； 管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度； 審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準則； 執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； 審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式； 由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險； 管理層為審計人員提供必要的工作條件和協助； 審計人員不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息； 管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認； 審計人員對執業過程中獲知的信息保密； 審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排； 違約

43、責任； 解決爭議的方法； 簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（三）制定審計計劃審計計劃指審計人員為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作規劃。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃兩種類型。1總體審計策略的內容。總體審計策略的制定應當包括：確定審計業務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；明確審計業務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方

44、向，包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計單位、所處行業、財務報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化等。2具體審計計劃的內容。具體審計計劃應當包括下列內容：按照中國注冊會計師審計準則第1211號一一了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的規定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，審計人員計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍；按照中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序的規定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，審計人員計劃實施的進一步審計程

45、序的性質、時間和范圍；根據中國注冊會計師審計準則的規定，審計人員針對審計業務需要實施的其他審計程序。（四）執行控制測試審計人員執行控制測試一般要經過簡易抽查、初步評價內部控制、實施控制測試等步驟。（五）進行實質性測試（六）收集審計證據，形成審計工作底稿（七）整理、評價審計證據審計人員整理和評價審計證據的過程，就是審計人員運用專業知識和職業經驗對證據進行分析研究的過程。（八）撰寫審計報告審計報告應由審計項目負責人撰寫。審計報告初稿完成后，應在審計人組織內傳閱，提出修改意見，然后再與被審計單位交換意見。審計報告定稿后，應經審計組織的負責人進行復核、提出修改意見，最后，應由審計人員簽名并蓋章，送交給

46、審計委托人。（九）后續審計后續審計指審計機關在審計結論和決定發出后的規定期內，對被審計單位執行審計結論和決定的情況所進行的審計。后續審計的目的是監督被審計單位執行審計結論和決定，限期糾正錯誤，改進工作，提高經濟效益。二、審計證據（一）審計證據的特點審計證據指審計人員在執行審計業務過程中采用各種方法獲取的真實憑據，用于證實或否定被審計單位會計報表所反映的財務狀況和經營成果的公允性、合法性的一切資料。審計證據具有充分性和適當性等特點。1充分性充分性也稱為足夠性，是針對審計證據應有多少數量而言的，必須要有足夠數量的證據來支持審計人員的審計意見。2適當性適當性又包括相關性和可靠性。（1）相關性。相關性

47、指所收集的審計證據要同審計目標和所提出的審計意見有關。（2）可靠性。可靠性指審計證據本身及其來源必須是真實可靠的，是依據法定審計程序和科學的方法取得的。（二）審計證據的類型1. 按審計證據形式分類可分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據四種類型。2. 按審計證據與審計對象的關系分類可分為直接證據和間接證據兩種類型。3. 按審計證據的來源渠道分類可分為內部證據；外部證據和審計人員自己獲得的證據三種類型。（三）審計證據的收集方法1. 審查書面資料的方法（ 1）順序檢查法順序檢查法包括順查法和逆查法兩種。（ 2）范圍檢查法范圍檢查法包括詳查法和抽查法兩種。抽查法包括任意抽樣法、判斷抽樣法和統計抽

48、樣法三種。（ 3）資料檢查法資料檢查法包括：審閱法可審查如下會計資料：即會計憑證、會計賬簿、會計報表、其他資料。核對法可進行下列核對：即，證證核對；賬證核對；賬賬核對；賬單核對；賬表核對；表表核對。查詢法包括詢問法和函證法兩種。函證法包括肯定式函證法和否定式函證法兩種。分析法包括對比分析法、連鎖替代法、指數分析法和平衡分析法四種。分析法中最常用的方法是對比分析法。2. 證實客觀事物的方法3. 1）盤存法盤存法包括直接盤存法和監督盤存法兩種。審計人員在對現金和貴重的原材料,應采用突擊性盤點。固定資產、大宗的原材料及產成品，應采用抽查性盤點。4. 2）調節法調節法的公式為：被查日存量=盤點日存量+

49、被查日至盤點日發出量-被查日至盤點日收入量在實際工作中，調節法也常應用于銀行存款余額的審查。5. 3）觀察法采用觀察法應與盤存法等其他審計方式與方法相結合。（4）鑒定法鑒定法指通過物理、化學、技術鑒別等手段來確定實物資產的性能、質量和書面資料真偽的一種方法。鑒定法是通過觀察法不能取證時，可以使用的一種方法。（四）審計證據的鑒定1鑒定證據的內容鑒定證據的內容包括鑒定證據的客觀性，鑒定證據的充分性，鑒定證據的相關性，鑒定證據的可靠性，鑒定證據的重要性，鑒定證據的經濟性等。2鑒定證據的方法（1）分類。（2）計算。（3）比較。（五）審計證據的綜合與運用審計人員在對審計證據鑒定的基礎上進行綜合，綜合方法

50、與審計證據鑒定方法相結合成為一個整理分析審計證據的方法體系三、審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據的載體，其可作為審計過程和結果的書面證明，也可作為形成審計結論的依據。（二）審計工作底稿的類型審計工作底稿種類繁多、作用各異，一般可以按審計工作底稿的類別將其劃分為綜合類審計工作底稿；業務類審計工作底稿；備查類審計工作底稿等三種類型。（三）審計工作底稿的編制1審計工作底稿的內容審計工作底稿一般應具備的基本內容為：?被審計單位名稱；?審計項目名稱；?審計項目的時間或期間；?審計過程記錄；?審計標識及其說明

51、；?審計結論；?索引號及頁次；?編制者姓名及編制日期；?復核者姓名及復核日期；?其他應說明事項等。2審計工作底稿的格式常用的審計工作底稿有：重分類調整分錄匯總表；詢證函；庫存現金盤點表等。3. 審計工作底稿的規范要求填制審計工作底稿在內容上與形式上應遵循一定的規范要求。（ 1） 審計工作底稿內容上的規范要求審計工作底稿內容上的規范要求為：資料翔實可靠；重點突出；繁簡得當；結論明確。（ 2） 審計工作底稿形式上的規范要求審計工作底稿內容上的規范要求為：要素齊全；格式規范；標識一致；記錄清晰。4. 審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制應當體現審計過程的“軌跡”，應當將取得證據的過程記錄下來，如核對

52、賬表余額，復核數據計算，研究與評價內部控制的內容，都要用文字作適當的記錄，形成審計工作底稿。（四）審計工作底稿的三級復核制度審計工作底稿審核的三級復核制度是會計師事務所在實施審計工作底稿審核時建立的，以項目經理、部門經理和主任會計師為復核人的辦事規程或行動準則。對審計工作底稿進行逐級復核是目前比較普遍采用的。審計工作底稿審核的三級復核制度主要的內容包括項目經理復核；部門經理復核和主任會計師復核等。第五章銷售與收款審計一、銷售與收款循環的內容與特點一般制造企業，需要通過采購原材料并將其用于生產流程制造產成品賣出取得銷售貨款；銀行和其他金融機構，向客戶收取銀行手續費，以及通過對客戶資金進行謹慎投資

53、，獲利后收取相關理財費用。典型的銷售與收款循環所涉及的主要憑證與會計記錄有：客戶訂購單、發運憑證、銷售發票、商品價目表、貸項通知單、應收賬款賬齡分析表、應收賬款明細賬、主營業務收入明細賬、折扣與折讓明細賬、匯款通知書、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、客戶月末對賬單、轉賬憑證、收款憑證等。銷售與收款循環所涉及的主要業務活動包括接受客戶訂購單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向客戶開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現金與銀行存款收入、辦理和記錄銷售退回以及銷售折扣與折讓、注銷壞賬和提取壞賬準備等。二、銷售與收款的內部控制關鍵控制點銷售和收款業務的關鍵控制點包括以下幾方面：1適

54、當的授權審批2適當的職責分離3憑證的預先編號4充分的憑證和記錄5定期核對并向客戶寄出對賬單6現金的盤點制度7銀行存款的核對制度三、銷售與收款的控制測試程序對銷售與收款控制測試程序一般包括三個環節，即了解和描述內部控制、實施測試、評價內部控制。四、營業收入的實質性程序（一）實施主營業收入的分析程序1. 將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；2. 計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；3. 比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季

55、節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因；4. 將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常；5. 根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。（二）編制或取得主營業務收入明細表，并進行賬表核對（三）審查主營業務收入確認的正確性對商品銷售進行銷售收入確認的基本條件是：與該項目有關的未來經濟利益能夠流入企業，對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。審計人員在進行審計時，可以抽查部分憑證和明細賬，采用核對法、驗算法等來進行測試，以發現銷售確認中存在的問題。具體操作時可實施以下步驟：1. 從憑證追查至銷售明細賬；抽查一定數量的銷售憑證，與銷售明細賬核對。如抽查銷售發票，并追查至相應的記賬憑證及銷售明細賬，以確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。2. 從銷售明細賬追查至銷貨憑證；從銷售明細賬中選取部分樣本，一般選擇金額較大，或認為比較容易出問題的業務進行抽查，