1、 公公 共共 部部 門門 經經 濟濟 學學 (第三版） 高培勇、崔高培勇、崔 軍軍 主編主編公共部門經濟學（第三版） 公共管理碩士（MPA）系列教材 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章第第3 3篇篇 公共收入理論公共收入理論第第1111章章 稅收制度稅收制度 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章財產課稅包括的具體稅種及其征收制度財產課稅包括的具體稅種及其征收制度重重 點點 問問 題題 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.1所得課稅的基本概念所得課稅的基本概念所謂所得課

2、稅所謂所得課稅,就是以所得為課稅對象就是以所得為課稅對象,向取得所得向取得所得的納稅人課征的稅。這一課稅體系的納稅人課征的稅。這一課稅體系,主要包括個人主要包括個人所得稅、公司所得稅和社會保險稅所得稅、公司所得稅和社會保險稅(工薪稅工薪稅)。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.1所得課稅的基本概念所得課稅的基本概念所得課稅的所得課稅的特點特點對象對象計算計算稅率稅率所得課稅的對象是一定所得課稅的對象是一定的所得額的所得額,而且是扣除了而且是扣除了各項成本和費用開支之各項成本和費用開支之后的凈所得額。后的凈所得額。應稅所

3、得額的計算應稅所得額的計算,通通常要經過一系列復雜常要經過一系列復雜的程序。的程序。所得課稅通常按所得課稅通常按累進稅率課征。累進稅率課征。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.1所得課稅的基本概念所得課稅的基本概念分類所得稅分類所得稅,也稱為分類稅制也稱為分類稅制,是將是將所得按來源劃分為若干類別所得按來源劃分為若干類別,對各對各種不同來源的所得種不同來源的所得,分別計算征收分別計算征收所得稅。所得稅。綜合所得稅綜合所得稅,也稱為綜合稅制也稱為綜合稅制,是對是對納稅人全年各種不同來源的所得納稅人全年各種不同來源的所得,

4、綜合計算綜合計算,征收所得稅。征收所得稅。分類綜合所得稅分類綜合所得稅,也稱為混合稅制也稱為混合稅制,是將分類和綜合兩種所得稅的優是將分類和綜合兩種所得稅的優點兼收并蓄點兼收并蓄,實行分項課征和綜合實行分項課征和綜合計稅相結合。計稅相結合。所得課稅的所得課稅的類型類型分類分類所得稅所得稅綜合綜合所得稅所得稅 分類綜合分類綜合所得稅所得稅 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.2個人所得稅個人所得稅個人所得稅的課征范圍個人所得稅的課征范圍一般意義上一般意義上,稅收課征范圍是指一個主權國家的稅收管轄稅收課征范圍是指一個主權國家

5、的稅收管轄權涉及課稅主體權涉及課稅主體(納稅人納稅人)和課稅客體和課稅客體(課稅對象課稅對象)的范圍。的范圍。稅收管轄權是國家在處理稅收事務方面的管理權。稅收管轄權是國家在處理稅收事務方面的管理權。本國居民或公民取得的來源于全世界范圍的所得以及外本國居民或公民取得的來源于全世界范圍的所得以及外國居民或公民取得的來源于該國疆域范圍的所得。國居民或公民取得的來源于該國疆域范圍的所得。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.2個人所得稅個人所得稅個人所得稅的課稅對象個人所得稅的課稅對象個人所得稅的課稅對象個人所得稅的課稅對象,一

6、般地說是個人的所得額。（廣一般地說是個人的所得額。（廣義的解釋與狹義的解釋）義的解釋與狹義的解釋）對所得概念理論上的解釋并不等于其在實踐中的應用。對所得概念理論上的解釋并不等于其在實踐中的應用。實踐中實踐中,個人所得的范圍要狹窄得多。個人所得的范圍要狹窄得多。各國個人所得稅法對課稅所得范圍的處理。各國個人所得稅法對課稅所得范圍的處理。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.2個人所得稅個人所得稅個人所得稅的適用稅率個人所得稅的適用稅率應稅所得應稅所得適用稅率適用稅率=應納稅額應納稅額世界各國的個人所得稅稅率目前大都以累進稅

7、率為基本世界各國的個人所得稅稅率目前大都以累進稅率為基本形式。形式。累進稅率有全額累進稅率和超額累進稅率之分。累進稅率有全額累進稅率和超額累進稅率之分。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.2個人所得稅個人所得稅所謂從源征收法所謂從源征收法,是指在支付收入是指在支付收入時代扣代繳個人所得稅。時代扣代繳個人所得稅。分期預繳和年終匯算相結合分期預繳和年終匯算相結合,由納稅由納稅人在納稅年度申報全年估算的總收入人在納稅年度申報全年估算的總收入額額,并按估算額分期預繳稅款。到年并按估算額分期預繳稅款。到年度終了時度終了時,再按實

8、際收入額提交申報再按實際收入額提交申報表表,依據全年實際應納所得稅額依據全年實際應納所得稅額,對稅對稅款多退少補。款多退少補。個人所得稅個人所得稅的課征方法的課征方法從源從源征收法征收法申報申報清繳法清繳法 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.3公司所得稅公司所得稅公司所得稅的課征范圍也是由各國所行使的稅收公司所得稅的課征范圍也是由各國所行使的稅收管轄權決定的管轄權決定的,將公司區分為居民公司和非居民公將公司區分為居民公司和非居民公司司,居民公司負無限納稅義務居民公司負無限納稅義務,就其來源于全世界范就其來源于全世界范圍

9、的所得在本國繳納公司所得稅。非居民公司負圍的所得在本國繳納公司所得稅。非居民公司負有限納稅義務有限納稅義務,就其來源于收入來源國境內的所得就其來源于收入來源國境內的所得繳納公司所得稅。繳納公司所得稅。公司所得稅的課公司所得稅的課征范圍征范圍 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.3公司所得稅公司所得稅公司所得稅的課稅對象公司所得稅的課稅對象(1)應當計稅的所得項目應當計稅的所得項目(2)可以作為費用扣除的項目可以作為費用扣除的項目總所得總所得-可扣除費用可扣除費用=應稅所得應稅所得 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系

10、列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.3公司所得稅公司所得稅公司所得稅的適用稅率公司所得稅的適用稅率應稅所得應稅所得適用稅率適用稅率=應納稅額應納稅額世界各國在公司所得稅上大多采用單一的比例稅率。世界各國在公司所得稅上大多采用單一的比例稅率。出于財政與政策方面的考慮出于財政與政策方面的考慮,有些國家在公司所得稅上仍有些國家在公司所得稅上仍然保留著多級累進制的稅率結構。然保留著多級累進制的稅率結構。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.3公司所得稅公司所得稅 公共部門經濟學 公共管理碩士（M

11、PA）系列教材第3篇 第11章1111. .1 1 所得課稅所得課稅11.1.4社會保險稅社會保險稅社會保險稅的課征范圍大都很廣。其稅負一般要由雇主和雇員共同承擔(失業保險稅只由雇主負擔)。在職職工的工資、薪金收入額以及自營人員的事業純收益額。由各國社會保障制度的覆蓋面和受益大小決定。1.課征范圍課征范圍2.課稅對象課稅對象3.適用稅率適用稅率社會保險稅多采用從源課征法。4.課征與管理課征與管理 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.1財產課稅的基本概念財產課稅的基本概念財產課稅的財產課稅的基本概念基本概念定義定義性質性質

12、 類型類型所謂財產課稅所謂財產課稅,就是以一定就是以一定的財產額為課稅對象的財產額為課稅對象,向擁向擁有財產或轉讓財產的納稅有財產或轉讓財產的納稅人課征的稅。人課征的稅。財產課稅的課稅財產課稅的課稅對象是財產對象是財產,而財而財產是指一定時點產是指一定時點的財富存量的財富存量,它可它可以分為不動產和以分為不動產和動產。財產課稅動產。財產課稅與所得課稅的對與所得課稅的對象雖然不同象雖然不同,但它但它們都具有明顯的們都具有明顯的“對人課稅對人課稅”的的性質。性質。(1)一般財產稅與一般財產稅與特種財產稅特種財產稅(2)靜態財產稅與靜態財產稅與動態財產稅動態財產稅 公共部門經濟學 公共管理碩士（MP

13、A）系列教材第3篇 第11章1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.2一般財產稅（以美國為例說明）一般財產稅（以美國為例說明）美國公民和居民擁有的存在于世界范圍內的一般財產價值,外國公民和居民擁有的存在于美國境內的一般財產價值。一般財產稅的課稅對象并非納稅人所擁有的全部財產。美國財產估價的三種方法美國的一般財產稅在各個地方之間并無一個統一的稅率,因地而異，因年而異。1.課征范圍課征范圍2.課稅對象課稅對象3. 稅率稅率由地方稅務部門的專職估價人員對財產進行估價,估價員作出估價后,納稅人才能據此繳納稅款。4.課征方法課征方法 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章

14、1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.3特種財產稅特種財產稅特種財產稅是財產課稅最早的一種形式特種財產稅是財產課稅最早的一種形式,它以政府它以政府選擇的某類或某幾類財產為課稅對象選擇的某類或某幾類財產為課稅對象,實行分別課實行分別課征。在歷史上征。在歷史上,特種財產稅經歷了不斷發展、分化特種財產稅經歷了不斷發展、分化和組合的過程。現今世界各國的特種財產稅稅種和組合的過程。現今世界各國的特種財產稅稅種已大大減少。已大大減少。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.3特種財產稅特種財產稅從量課征的土地稅從量課征的土地

15、稅, ,如地畝稅如地畝稅從價課征的土地稅從價課征的土地稅, ,如地價稅如地價稅土地收益稅土地收益稅土地增值稅土地增值稅1.土地稅土地稅財產稅性質財產稅性質的土地稅的土地稅 所得稅性質所得稅性質的土地稅的土地稅 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.3特種財產稅特種財產稅從量課征的房屋稅從量課征的房屋稅從價課征的房屋稅從價課征的房屋稅所得稅性質的房屋稅所得稅性質的房屋稅,以房屋的租以房屋的租金收益或出租所得為課稅標準。金收益或出租所得為課稅標準。消費稅性質的房屋稅消費稅性質的房屋稅,以房屋的消以房屋的消費使用行為作為課稅對象

16、費使用行為作為課稅對象,對房屋對房屋居住人課征。居住人課征。估算房地產價值的三種方法估算房地產價值的三種方法2.房屋稅房屋稅財產稅性質財產稅性質的房屋稅的房屋稅所得稅性質所得稅性質的房屋稅的房屋稅 消費稅性質消費稅性質的房屋稅的房屋稅 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.3特種財產稅特種財產稅不動產稅是將以土地和房屋為主要內容的不動產不動產稅是將以土地和房屋為主要內容的不動產作為課稅對象課征的一種稅收。它實質是一種范作為課稅對象課征的一種稅收。它實質是一種范圍較寬廣的特種財產稅。圍較寬廣的特種財產稅。3.不動產稅不動產稅

17、 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.3特種財產稅特種財產稅兩種形式兩種形式以不動產為單一的課稅對象以不動產為單一的課稅對象,不區分不不區分不動產項目而適用統一的稅率課征。動產項目而適用統一的稅率課征。區分不動產項目區分不動產項目,分別規定稅率和課分別規定稅率和課征方法。征方法。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.4財產轉讓稅財產轉讓稅財產轉讓稅包括遺產稅、繼承稅和贈與稅三個稅種。財產轉讓稅包括遺產稅、繼承稅和贈與稅三個稅種。遺產稅是以財產所有人

18、死亡時所遺留的財產為課稅對象遺產稅是以財產所有人死亡時所遺留的財產為課稅對象課征的稅。課征的稅。繼承稅是以財產繼承人在財產所有人死亡后所繼承的財繼承稅是以財產繼承人在財產所有人死亡后所繼承的財產為課稅對象課征的稅。產為課稅對象課征的稅。贈與稅贈與稅,是以贈送的財產價值為課稅對象而向贈與人或受是以贈送的財產價值為課稅對象而向贈與人或受贈人征收的一種稅。贈人征收的一種稅。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.4財產轉讓稅財產轉讓稅遺產稅遺產稅總遺產稅制總遺產稅制分遺產分遺產稅制稅制總分遺總分遺產稅制產稅制是指遺產稅以被繼承人

19、死亡是指遺產稅以被繼承人死亡時所遺留的遺產總額課征時所遺留的遺產總額課征,以以遺囑執行人或遺產管理人為遺囑執行人或遺產管理人為納稅義務人納稅義務人,一般設有起征點一般設有起征點,并采用累進稅率并采用累進稅率,其稅負水平其稅負水平不考慮繼承人與被繼承人之不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關系。間的親疏關系。也稱為繼承稅制也稱為繼承稅制,它就它就繼承人在被繼承人死繼承人在被繼承人死亡后所繼承或分得的亡后所繼承或分得的遺產額課征遺產額課征,以財產繼以財產繼承人為納稅義務人承人為納稅義務人,一一般采用累進稅率般采用累進稅率,稅負稅負水平的高低與繼承人水平的高低與繼承人同被繼承人之間的親同被繼承人之間的親

20、疏關系有關。疏關系有關。也稱混合遺產稅制也稱混合遺產稅制, 先對被繼承人所先對被繼承人所遺留遺產總額課征遺留遺產總額課征一次遺產稅一次遺產稅,稅后稅后遺產分配給各繼承遺產分配給各繼承人時人時,再就各繼承再就各繼承人所繼承或分得的人所繼承或分得的遺產額課征一次繼遺產額課征一次繼承稅。承稅。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .2 2 財產課稅財產課稅11.2.4財產轉讓稅財產轉讓稅贈與稅贈與稅總贈與稅制是就贈與人在課稅年度內總贈與稅制是就贈與人在課稅年度內所贈與他人的財產總額課征所贈與他人的財產總額課征,以贈與人以贈與人為納稅義務人。為納稅義務人。分贈與稅

21、制則是就受贈人在課稅年度分贈與稅制則是就受贈人在課稅年度內的受贈財產額課征內的受贈財產額課征,以受贈人為納以受贈人為納稅義務人。稅義務人。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .3 3 商品課稅商品課稅11.3.1商品課稅的基本概念商品課稅的基本概念1.商品課稅的課征對象是復雜多樣的商品或服務的流轉額。2. 商品課稅在負擔上具有累退性。3.商品課稅的負擔普遍,課稅隱蔽。商品課稅的特點商品課稅的特點4.商品課稅具有征收管理的簡便性和執行社會經濟政策的針對性。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .3 3 商品課稅商品課稅

22、11.3.1商品課稅的基本概念商品課稅的基本概念1)就全部商品及某些服務課稅 2)就全部消費品課稅3)選擇部分消費品課稅1)單環節課稅2)多環節課稅1)按照商品或服務的銷售收入總額課征 2)按照商品流轉所增加的價值額課征 3)按照部分商品或服務的銷售額課征從課稅范圍角度從課稅范圍角度從課稅環節角度從課稅環節角度從課稅基數角度從課稅基數角度1)從價稅2)從量稅1)生產課稅法2)流通課稅法從計稅方式角度從計稅方式角度從課稅方法角度從課稅方法角度2.商品課稅的類型 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .3 3 商品課稅商品課稅11.3.2消費稅消費稅以消費品以消

23、費品(或消或消費行為費行為)的流轉的流轉額為課稅對象的額為課稅對象的各種稅收的統稱各種稅收的統稱意義意義課征課征范圍范圍稅率和計稅率和計稅方法稅方法通過課征范圍的選擇、差別通過課征范圍的選擇、差別稅率的安排以及課稅環節等稅率的安排以及課稅環節等方面的規定方面的規定,來達到政府調節來達到政府調節消費消費,進而調節收入的政策目進而調節收入的政策目的。的。(1)有限型有限型(2)中間型中間型(3)延伸型延伸型(1)從價課稅從價課稅(2)從量課稅從量課稅 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .3 3 商品課稅商品課稅11.3.3銷售稅銷售稅以廠商商品或服以廠商商品

24、或服務的銷售收入額務的銷售收入額(營業收入額營業收入額)為為課稅對象的稅收課稅對象的稅收課征范圍課征范圍課征課征環節環節稅率和計稅率和計稅方法稅方法理論上理論上,銷售稅的課稅對象銷售稅的課稅對象就是廠商商品或服務的銷就是廠商商品或服務的銷售收入額售收入額(營業收入額營業收入額)。實。實際上，世界各國所實行的際上，世界各國所實行的銷售稅的課征范圍一般并銷售稅的課征范圍一般并非如此廣泛。非如此廣泛。產制銷售稅、批發銷產制銷售稅、批發銷售稅和零售銷售稅售稅和零售銷售稅比例稅率比例稅率從價計稅從價計稅 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .3 3 商品課稅商品課稅

25、11.3.4增值稅增值稅增值稅是以廠商生產經營中的增值額為課稅對象所課征的稅收。增值稅是以廠商生產經營中的增值額為課稅對象所課征的稅收。贈與稅贈與稅從橫向看從橫向看,各個國家增值稅的課征范圍大各個國家增值稅的課征范圍大多包括采礦業、制造業、建筑業、能源交多包括采礦業、制造業、建筑業、能源交通業、商業、勞動服務業等各個行業。通業、商業、勞動服務業等各個行業。從縱向看從縱向看,增值稅和一般銷售稅一樣增值稅和一般銷售稅一樣,均實均實行多環節課稅行多環節課稅,即在商品和服務的流轉過程即在商品和服務的流轉過程中中,每經過一個流轉環節就課征一次稅。每經過一個流轉環節就課征一次稅。 公共部門經濟學 公共管理

26、碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .3 3 商品課稅商品課稅11.3.4增值稅增值稅按照國民生產總值的口徑計算的按照國民生產總值的口徑計算的按照國民生產凈值按照國民生產凈值(相當于國民收相當于國民收入入)的口徑計算的口徑計算在生產型增值稅課稅基數的基礎在生產型增值稅課稅基數的基礎上上,再扣除同期購入的資本品價值再扣除同期購入的資本品價值計稅基數計稅基數生產型生產型增值稅增值稅收入型收入型增值稅增值稅消費型消費型增值稅增值稅 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .3 3 商品課稅商品課稅11.3.4增值稅增值稅也稱為標準稅率也稱為標準稅率,它

27、體現增值稅的它體現增值稅的基本課征水平基本課征水平,適用于一般商品和適用于一般商品和服務。服務。輕稅率體現著增值稅的優惠照顧輕稅率體現著增值稅的優惠照顧政策政策,一般適用于稅法中單獨列舉一般適用于稅法中單獨列舉的屬于生活必需品范圍的商品和的屬于生活必需品范圍的商品和服務。服務。重稅率體現了增值稅限制消費的重稅率體現了增值稅限制消費的政策政策,主要適用于列舉的奢侈品和主要適用于列舉的奢侈品和有害于社會公益的商品和服務。有害于社會公益的商品和服務。稅率稅率基本基本稅率稅率輕稅率輕稅率重稅率重稅率 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .3 3 商品課稅商品課稅1

28、1.3.4增值稅增值稅計稅方法計稅方法稅基列舉法稅基列舉法稅基相稅基相減法減法稅額相稅額相減法減法也稱為也稱為“加法加法”,即把廠商構即把廠商構成增值額的各個項目成增值額的各個項目,如工資如工資薪金、租金、利息、利潤等薪金、租金、利息、利潤等直接相加直接相加,作為增值額。然后作為增值額。然后將增值額乘以稅率將增值額乘以稅率,計算出應計算出應納稅額。納稅額。也稱為也稱為“減法減法”,即從廠商一定期間即從廠商一定期間內的商品和服務銷內的商品和服務銷售收入中減去同期售收入中減去同期應扣除的項目作為應扣除的項目作為增值額。然后將增增值額。然后將增值額乘以稅率值額乘以稅率,計計算出應納稅額。算出應納稅額

29、。也稱為也稱為“扣稅法扣稅法”,先以廠商一定期間內先以廠商一定期間內的商品和服務銷售收的商品和服務銷售收入額乘以稅率入額乘以稅率,計算計算出至本環節為止的累出至本環節為止的累計稅額。然后再從中計稅額。然后再從中減去同期各項外購項減去同期各項外購項目的已納稅額目的已納稅額,從而從而得出應納稅額。得出應納稅額。 公共部門經濟學 公共管理碩士（MPA）系列教材第3篇 第11章1111. .3 3 商品課稅商品課稅11.3.4增值稅增值稅課征方法課征方法對于規模較大、賬目健全的廠商對于規模較大、賬目健全的廠商,采取廠采取廠商自行填送納稅申報表并由稅務機關加以商自行填送納稅申報表并由稅務機關加以審核的課征方法。審核的課征方法。對于規模較小、賬目不健全的廠商對于規模較小、賬目不健全的廠商,則實行則實行定額課征的方法定額課征的方