1、1周顯文周顯文13700115252 1884271067818842710678實驗室實驗室QQQQ群號：群號：28165672816567大連海事大學大連海事大學注冊會計師職業(yè)道德基本準則注冊會計師職業(yè)道德基本準則案例介紹：某港商虞某在海南省注冊成立一家注冊資本案例介紹：某港商虞某在海南省注冊成立一家注冊資本為為1000萬美元的外商獨資企業(yè)萬美元的外商獨資企業(yè)AB公司。根據(jù)我國外公司。根據(jù)我國外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊資本與資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行

2、的注冊資本與實收資本情況。這一舉措對于已取得營業(yè)執(zhí)照但尚未實收資本情況。這一舉措對于已取得營業(yè)執(zhí)照但尚未投入實收資本的投入實收資本的AB公司來說無疑是當頭一棒。如果不公司來說無疑是當頭一棒。如果不能通過年檢，就意味著要被注銷登記，并被吊銷營業(yè)能通過年檢，就意味著要被注銷登記，并被吊銷營業(yè)執(zhí)照。執(zhí)照。 2對于注冊資本并未投入的對于注冊資本并未投入的AB公司而言如何才能順利通過審計人員公司而言如何才能順利通過審計人員的年檢呢？虞某絞盡腦汁終于想出的年檢呢？虞某絞盡腦汁終于想出“良策良策”。首先，他將。首先，他將1000美元美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開具了存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開具了1000

3、美元的現(xiàn)金解款單。然美元的現(xiàn)金解款單。然后他又要求銀行開具后他又要求銀行開具1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解款單上阿拉伯數(shù)字證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解款單上阿拉伯數(shù)字1000美元改美元改寫為寫為“US$1000萬元萬元”。而在存款證明單上由于數(shù)字后面的空白較。而在存款證明單上由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易的加上了多，就輕易的加上了4個個0，這樣存款證明單上的金額就變成了，這樣存款證明單上的金額就變成了“$10 000 000”。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了了

4、“此件涂改無效的字樣。因而，他將此件涂改無效的字樣。因而，他將“此件涂改無效的字樣此件涂改無效的字樣用紙貼去，然后再用復印機復印便幾乎看不出涂改的痕跡了。只用紙貼去，然后再用復印機復印便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是美中不足的是這是兩張復印件。是美中不足的是這是兩張復印件。3 虞某抱著佼幸的心理，開始尋找會計師事務所。虞某抱著佼幸的心理，開始尋找會計師事務所。幾經(jīng)周折他找到了海南幾經(jīng)周折他找到了海南XH會計師事務所，審會計師事務所，審計人員僅用半個多小時時間匆匆瀏覽一遍全部計人員僅用半個多小時時間匆匆瀏覽一遍全部文件就動手起草驗資報告，刷刷幾筆一份證明文件就動手起草驗資報告，刷刷幾筆一份證明有有

5、1000萬美元實收資本的驗資報告草稿擬完。萬美元實收資本的驗資報告草稿擬完。4案例：欲蓋彌彰的四川長虹案例：欲蓋彌彰的四川長虹 2019年年4月月16日，四川長虹公布的日，四川長虹公布的2019年年報年年報顯示：因計提巨額資產(chǎn)減值準備，該公司顯示：因計提巨額資產(chǎn)減值準備，該公司2019年度出現(xiàn)了近年度出現(xiàn)了近37億元的虧損。在這項刷新了我億元的虧損。在這項刷新了我國上市公司的虧損記錄中，國上市公司的虧損記錄中，25億元是壞賬準備，億元是壞賬準備，10億元是存貨跌價準備。這兩項準備暴露了長億元是存貨跌價準備。這兩項準備暴露了長虹長期以來銷售回款能力差和存貨嚴重積壓的虹長期以來銷售回款能力差和存貨

6、嚴重積壓的問題，也從側面暗示其最近幾個年度的財務報問題，也從側面暗示其最近幾個年度的財務報表存在粉飾行為。表存在粉飾行為。51 長虹的壞賬準備計提政策2 2019年至2019年，長虹對APEX的銷售收入占全年銷售收入的40以上，對其賒銷金額更是占到賒銷總額的80以上。3 2019年至2019年，APEX回款率僅為31、52和60。6第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則 遵守技術規(guī)范遵守技術規(guī)范 1 不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證 2 不得代行委托單位的管理決策職能不得代行委托單位的管理決策職能 恪盡對公眾、客戶的責任恪盡對公眾、客戶的責任 1

7、保證按時按質完成委托業(yè)務保證按時按質完成委托業(yè)務 2 保守客戶商業(yè)秘密保守客戶商業(yè)秘密 對同行的責任對同行的責任 合理承接業(yè)務合理承接業(yè)務7案例分析案例分析1某報紙刊載一家會計師事務所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，值此開業(yè)之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等方面世界一流的專業(yè)服務。”82 審計人員王某在對A公司年度財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將

8、款項付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務的B公司亦未繼續(xù)來討賬。請問：假定今后B公司也聘請王某審核他們的財務報表，王某能否利用他掌握的A公司審計資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？93 注冊會計師小劉做了很多努力希望能拓展業(yè)務，請你指出他下面的舉動是否違反相關職業(yè)道德規(guī)定，并解釋其原因。(1)小劉想和別人合伙成立一個事務所，取名叫“ AAA”(2)小劉和他的同事以前審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費。10第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則 獨立審計準則體系現(xiàn)更名為中國注冊會計師獨立審計準則體系現(xiàn)更名為

9、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系）執(zhí)業(yè)準則體系） 包括：鑒證業(yè)務準則、相關服務準則、會計師包括：鑒證業(yè)務準則、相關服務準則、會計師 事務所質量控制準則事務所質量控制準則11中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為注冊會計師審計準則、注冊會計師審閱準分為注冊會計師審計準則、注冊會計師審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。則和其他鑒證業(yè)務準則。12鑒證業(yè)務準則 審計準則：在提供審計服務時，審計準則：在提供審計服務時，CPA對所審計對所審計

10、信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結論。積極的方式提出結論。 審閱準則：在提供審閱服務時，審閱準則：在提供審閱服務時，CPA對所審計對所審計信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極的方式提出結論。消極的方式提出結論。 其他鑒證業(yè)務準則其他鑒證業(yè)務準則13 相關服務準則相關服務準則 質量控制準則：規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類質量控制準則：規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。會計師事務所質量控

11、制提出的制度要求。14注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點 維護公眾利益維護公眾利益 實現(xiàn)與國際審計準則趨同實現(xiàn)與國際審計準則趨同 完善現(xiàn)有審計準則體系完善現(xiàn)有審計準則體系 強化事務所的質量控制強化事務所的質量控制 引入風險導向審計的理念和方法引入風險導向審計的理念和方法15注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 鑒證業(yè)務的性質與目標鑒證業(yè)務的性質與目標 1鑒證業(yè)務的性質鑒證業(yè)務的性質 2鑒證業(yè)務的目標鑒證業(yè)務的目標 合理保證合理保證不等于絕對保證）合理保證合理保證不等于絕對保證） 有限保證有限保證16鑒證業(yè)務的三方關系鑒證業(yè)務的三方關系 三方關系是指三方關系

12、是指CPA對由責任方負責的鑒證對象對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。使用者，則該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。17鑒證業(yè)務的三方關系鑒證業(yè)務的三方關系三方關系的構成三方關系的構成1 注冊會計師注冊會計師2 責任方責任方在直接報告業(yè)務中，責任方為對鑒證對象負責的組織或人員。在直接報告業(yè)務中，責任方為對鑒證對象負責的組織或人員。在基于責任方

13、認定的業(yè)務中，責任方為對鑒證對象信息負責并可在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方為對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。能同時對鑒證對象負責的組織或人員。責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。3 預期使用者：預期使用鑒證報告的組織或人員。預期使用者：預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。18鑒證對象鑒證對象1鑒證對象與鑒證對象信息的表現(xiàn)形式2鑒證對象的特征3適當?shù)蔫b證對象應具備的條件19鑒證標準鑒證標準 1鑒證標準的定義與類型鑒證標準的

14、定義與類型 標準可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)標準可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī) 定定 2適當?shù)蔫b證標準應具備的特征適當?shù)蔫b證標準應具備的特征20鑒證報告鑒證報告1 總體要求2 鑒證結論的兩種表述形式明確提及責任方認定直接提及鑒證對象和標準3 提出鑒證結論的積極方式和消極方式4 CPA不能出具無保留結論的情況21鑒證業(yè)務的承接與風險控制鑒證業(yè)務的承接與風險控制1 承接鑒證業(yè)務的條件承接鑒證業(yè)務的條件2 鑒證業(yè)務的風險及控制鑒證業(yè)務的風險及控制重大錯報風險和檢查風險重大錯報風險和檢查風險22會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則 對業(yè)務質量承擔的領導責任對業(yè)務質量承擔的領導

15、責任 職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范 客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 人力資源管理人力資源管理 業(yè)務執(zhí)行業(yè)務執(zhí)行 業(yè)務工作底稿業(yè)務工作底稿 監(jiān)控監(jiān)控 記錄記錄23案例分析案例分析ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質量控制制度，經(jīng)過領導層集體會計師事務所正在制訂業(yè)務質量控制制度，經(jīng)過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度：（研究，確立了下列重大質量控制制度：（1合伙人的晉升與考合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業(yè)核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（道德規(guī)范的情況；（2對員工介紹的客戶，由員工所在部門

16、經(jīng)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（3所有審計工作底稿所有審計工作底稿應當在業(yè)務完成后應當在業(yè)務完成后90日內(nèi)整理歸檔；（日內(nèi)整理歸檔；（4由于尚未取得上市公由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質量控制復核制度；（司審計資格，不予執(zhí)行項目質量控制復核制度；（5無論審計無論審計項目內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審項目內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告。計報告。要求：針對上述要求：針對上述1至至5項，分別指出項，分別指出ABC會計師事務所可會計師事務所可能違反質量控制準則的情形

17、，并簡要說明理由。能違反質量控制準則的情形，并簡要說明理由。 參考答案參考答案（1第第1項違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所人員項違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所人員的晉升，應當以提高業(yè)務質量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核的晉升，應當以提高業(yè)務質量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標。指標。（2第第2項違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所在制項違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所在制定有關客戶關系和具體業(yè)務的承接與保持的政策和程序時，以合定有關客戶關系和具體業(yè)務的承接與保持的政策和程序時，以合理保證只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關理保證只有在滿足三個條件的情況下，

18、才能夠接受或保證客戶關系和具體業(yè)務，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客系和具體業(yè)務，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應該將收費作為衡量的唯一標資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應該將收費作為衡量的唯一標準或關鍵標準。準或關鍵標準。（3第第3項違反了質量控制準則的規(guī)定。審計工作底稿的歸項違反了質量控制準則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務報告日后檔期限是審計業(yè)務報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務，天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務，

19、應當在審計業(yè)務中止日后應當在審計業(yè)務中止日后60日內(nèi)歸檔。日內(nèi)歸檔。 （4第第4項違反了質量控制準則的規(guī)定。項違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)會計師事務所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務執(zhí)行項目質量控制復核制度，對于除上市公務執(zhí)行項目質量控制復核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務，需要執(zhí)行項目質量控司審計以外的特定業(yè)務，需要執(zhí)行項目質量控制復核的，也需要進行項目質量控制復核，否制復核的，也需要進行項目質量控制復核，否則不得出具報告。則不得出具報告。 （5第第5項違反了質量控制準則的規(guī)定。項違反了質量控制準則的規(guī)定。項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計項目

20、組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。報告。案例分析案例分析ABC會計師事務所接受委托，對甲公司會計師事務所接受委托，對甲公司208年度財務報表進行審計，年度財務報表進行審計，并委派并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，公司計

21、算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，考慮到該項業(yè)務的高

22、風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質量所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。控制復核。要求：指出要求：指出ABC會計師事務所包括審計項目組在業(yè)務質量控制會計師事務所包括審計項目組在業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。方面存在的問題，并簡要說明理由。參考答案參考答案（1審計組負責人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會審計組負責人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、計師事務所應當委托

23、具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗８鶕?jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗嫀熓聞账傻捻椖拷M負責人會計師事務所委派的項目組負責人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術知識，應該選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。計工作需要的計算機信息技術知識，應該選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。（2聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客聘請參與

24、甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。會產(chǎn)生自我評價對計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。獨立性的威脅。（3審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因而，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人業(yè)勝任能力和責任感，因而，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。A注冊會計師注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當?shù)膹秃巳藛T，存安排項目組人員內(nèi)部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰