1、目錄目錄目錄目錄 企業(yè)的每一項銷售業(yè)務均需經(jīng)過若干步才能完成。企業(yè)的每一項銷售業(yè)務均需經(jīng)過若干步才能完成。企業(yè)的性質(zhì)不同，銷售與收款循環(huán)的具體業(yè)務環(huán)也略企業(yè)的性質(zhì)不同，銷售與收款循環(huán)的具體業(yè)務環(huán)也略有差異，下面以賒銷為例，來說明銷售與收款循環(huán)的有差異，下面以賒銷為例，來說明銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務。基本業(yè)務。目錄目錄1.1.處理顧客訂單處理顧客訂單顧客提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。企業(yè)應顧客提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。企業(yè)應對客戶訂單的各項內(nèi)容進行審核批準，確定是否能接受訂貨，對客戶訂單的各項內(nèi)容進行審核批準，確定是否能接受訂貨，只有經(jīng)過核準的訂單，才能作為銷售的依據(jù)，并

2、以訂單中的各只有經(jīng)過核準的訂單，才能作為銷售的依據(jù)，并以訂單中的各項條件為依據(jù)，編制一式多聯(lián)的銷售單，作為信用審批、倉庫、項條件為依據(jù)，編制一式多聯(lián)的銷售單，作為信用審批、倉庫、運輸、財務等部門履行職責的依據(jù)。銷售單是證明銷售交易發(fā)運輸、財務等部門履行職責的依據(jù)。銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)，是銷售交易軌跡的起點。生的有效憑據(jù)，是銷售交易軌跡的起點。目錄目錄2.2.批準賒銷信用批準賒銷信用如果是賒銷業(yè)務，在發(fā)出商品之前，必須經(jīng)過信用管理部如果是賒銷業(yè)務，在發(fā)出商品之前，必須經(jīng)過信用管理部門批準。信用管理部門應審查顧客的資信情況，根據(jù)管理當局門批準。信用管理部門應審查顧客的資信情況，根據(jù)管

3、理當局的賒銷政策和授權(quán)決定是否批準賒銷。無論賒銷是否批準，都的賒銷政策和授權(quán)決定是否批準賒銷。無論賒銷是否批準，都要求信用部門人員在銷售單上簽署意見，然后將簽署意見的銷要求信用部門人員在銷售單上簽署意見，然后將簽署意見的銷售單送回銷售部門。設置信用批準控制的目的是降低壞賬風險。售單送回銷售部門。設置信用批準控制的目的是降低壞賬風險。目錄目錄3.3.按銷售單供貨按銷售單供貨倉儲部門根據(jù)收到的經(jīng)批準的銷售單發(fā)貨，并編制一式多倉儲部門根據(jù)收到的經(jīng)批準的銷售單發(fā)貨，并編制一式多聯(lián)的發(fā)貨憑證，如提貨單、發(fā)貨單、出庫單等，作為裝運部門、聯(lián)的發(fā)貨憑證，如提貨單、發(fā)貨單、出庫單等，作為裝運部門、財務部門等履行

4、職責的依據(jù)。按銷售單發(fā)貨的目的是為了防止財務部門等履行職責的依據(jù)。按銷售單發(fā)貨的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)過授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。倉庫在未經(jīng)過授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。目錄目錄4.4.按銷售單運貨按銷售單運貨運輸部門根據(jù)批準的銷售單裝運貨物，并填制一式多聯(lián)的運輸部門根據(jù)批準的銷售單裝運貨物，并填制一式多聯(lián)的裝運憑證。在裝運之前，裝運人員必須進行獨立驗證，檢查從裝運憑證。在裝運之前，裝運人員必須進行獨立驗證，檢查從倉庫提取的商品是否都有經(jīng)過批準的銷售單，并且商品的內(nèi)容倉庫提取的商品是否都有經(jīng)過批準的銷售單，并且商品的內(nèi)容與銷售單一致。裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效與銷售單一致。裝運憑證是證明

5、銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。憑據(jù)。目錄目錄5. 5. 向顧客開具賬單向顧客開具賬單開具賬單包括編制和向顧客寄送連續(xù)編號的銷售發(fā)票。開開具賬單包括編制和向顧客寄送連續(xù)編號的銷售發(fā)票。開具銷售發(fā)票之前，應在將顧客訂單、銷售單、出庫單、裝運單具銷售發(fā)票之前，應在將顧客訂單、銷售單、出庫單、裝運單等憑證核對相符無誤的基礎上，向客戶開出事先連續(xù)編號的銷等憑證核對相符無誤的基礎上，向客戶開出事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由財務部門設立專人負責。售發(fā)票。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由財務部門設立專人負責。目錄目錄6. 6. 記錄銷售業(yè)務記錄銷售業(yè)務開具銷售發(fā)票之后，會計人員應編制相應的記賬憑證，并開具銷售

6、發(fā)票之后，會計人員應編制相應的記賬憑證，并負責登記相應的主營業(yè)務收入、應收賬款、庫存商品等明細賬負責登記相應的主營業(yè)務收入、應收賬款、庫存商品等明細賬和總賬，并定期與客戶核對。和總賬，并定期與客戶核對。目錄目錄7. 7. 辦理和記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收入在收取貨款時，最重要的是保證全部貨幣資金如數(shù)、及時在收取貨款時，最重要的是保證全部貨幣資金如數(shù)、及時地存入銀行，并記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)賬戶。地存入銀行，并記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)賬戶。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。目錄目錄8. 8. 辦理和記錄

7、銷貨退回、銷售折扣與折讓辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓客戶如果對商品不滿意，銷貨企業(yè)一般會接受退貨，或者客戶如果對商品不滿意，銷貨企業(yè)一般會接受退貨，或者給予客戶一定的銷售折讓，客戶如果提前支付貨款，企業(yè)可能給予客戶一定的銷售折讓，客戶如果提前支付貨款，企業(yè)可能會給予一定的銷貨折扣。有關(guān)部門要編制一式多聯(lián)的貸項通知會給予一定的銷貨折扣。有關(guān)部門要編制一式多聯(lián)的貸項通知單，該單據(jù)必須經(jīng)過授權(quán)批準，辦理時，應該確保有關(guān)部門和單，該單據(jù)必須經(jīng)過授權(quán)批準，辦理時，應該確保有關(guān)部門和人員各司其職，分別控制實物流程和會計處理。人員各司其職，分別控制實物流程和會計處理。目錄目錄9. 9. 注銷壞賬注銷壞

8、賬只要有賒銷情況，不管企業(yè)如何控制風險，客戶因宣告破只要有賒銷情況，不管企業(yè)如何控制風險，客戶因宣告破產(chǎn)、死亡等原因而不支付貨款的情況仍然有可能發(fā)生。對確實產(chǎn)、死亡等原因而不支付貨款的情況仍然有可能發(fā)生。對確實無法收回的應收賬款，經(jīng)過批準后作為壞賬注銷。無法收回的應收賬款，經(jīng)過批準后作為壞賬注銷。目錄目錄10. 10. 提取壞賬準備提取壞賬準備年末，企業(yè)應根據(jù)應收賬款的余額、賬齡、本期銷售收入年末，企業(yè)應根據(jù)應收賬款的余額、賬齡、本期銷售收入來分析確定本期應計提壞賬準備的數(shù)額，計提方法應保持前后來分析確定本期應計提壞賬準備的數(shù)額，計提方法應保持前后會計期間的一致性。會計期間的一致性。目錄目錄

9、銷售與收款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負債表項目通常有應收賬款、銷售與收款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負債表項目通常有應收賬款、壞賬準備、應收票據(jù)、預收賬款、應交稅費等，所涉及的利潤表壞賬準備、應收票據(jù)、預收賬款、應交稅費等，所涉及的利潤表項目通常有主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷項目通常有主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本等。售費用、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本等。在銷售與收款循環(huán)中，通常需要使用很多憑證和記錄，這些在銷售與收款循環(huán)中，通常需要使用很多憑證和記錄，這些憑證和記錄既是各部門履行職責的依據(jù)，也是各個工作環(huán)有序進憑證和記錄既是各部門履行職責的依據(jù)，

10、也是各個工作環(huán)有序進行的紐帶，對管理當局的內(nèi)部管理很重要，對審計人員的工作也行的紐帶，對管理當局的內(nèi)部管理很重要，對審計人員的工作也十分關(guān)鍵。十分關(guān)鍵。目錄目錄典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種：錄有以下幾種：（1） 客戶訂貨單。訂貨單是客戶提出的書面購貨要求。企業(yè)可以通過營銷人員和其他途徑，如采用電話、信函、傳真、網(wǎng)絡等方式取得客戶訂單。（2） 銷售通知單。銷售通知單是記錄客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與客戶訂貨有關(guān)資料的憑證，通常作為銷售方內(nèi)部處理客戶訂單的依據(jù)。目錄目錄（3） 發(fā)運憑證。發(fā)運憑證是在發(fā)運貨物時編制的

11、，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運憑證的一聯(lián)送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)各部門保管。發(fā)運憑證可以作為向客戶開票收款的依據(jù)。（4） 銷售發(fā)票。銷售發(fā)票是在銷售業(yè)務發(fā)生時開具的記錄已經(jīng)銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、金額等內(nèi)容的原始憑證，銷售發(fā)票是登記銷售業(yè)務的基本憑證。（5） 商品價目表。商品價目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準的、可供銷售的各種商品的價格清單。目錄目錄（6） 貸項通知單。貸項通知單是一種用來表示由于銷貨退回或已經(jīng)批準的折扣而引起的應收銷貨款減少的憑證。貸項通知單的格式通常與銷貨發(fā)票的格式相同，表示應收賬款的減少。（7） 客戶對賬單。客戶對賬單是一種定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對

12、賬目的憑證。對賬單上應注明應收賬款的月初余額、本期各項銷售業(yè)務的金額、本月已經(jīng)收到的貨款、各種款項通知單的數(shù)額、月末余額等內(nèi)容。目錄目錄（8） 匯款通知單。匯款通知單是與銷售發(fā)票一起寄給客戶、由客戶在付款時再寄回銷貨單位的憑證。匯款通知單應當注明客戶名稱、銷貨發(fā)票號碼、銷貨單位開戶銀行、賬號、金額等內(nèi)容。（9） 壞賬審批表。壞賬審批表是用來批準某些應收賬款注銷為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。目錄目錄（10） 銷售與收款有關(guān)收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。它主要指銷售與收款中涉及的收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是一種用來記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務（即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務）的原

13、始憑證編制的。收款憑證是一種用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的記賬憑證。（11） 日記賬和明細賬。日記賬和明細賬主要包括庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應收賬款明細賬、預收賬款明細賬、應收票據(jù)明細賬、長期應收款明細賬、未確認融資費用明細賬、主營業(yè)務收入明細賬、其他業(yè)務收入明細賬、營業(yè)稅金及附加明細賬、銷售折扣與折讓明細賬、銷售費用明細賬、應交稅費明細賬、壞賬準備明細賬等。目錄目錄（12） 總賬類。總賬類主要有庫存現(xiàn)金、銀行存款、預收賬款、應收賬款、應收票據(jù)、長期應收款、未確認融資費用、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)稅金及附加、壞賬準備、銷售費用、應交稅費等總賬。目錄目錄 銷售與收款循環(huán)是企業(yè)生

14、產(chǎn)經(jīng)營的一項重要業(yè)銷售與收款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一項重要業(yè)務循環(huán)。收入的確認會影響到與之相關(guān)的成本、利務循環(huán)。收入的確認會影響到與之相關(guān)的成本、利潤、資產(chǎn)（如應收賬款、壞賬準備）等項目，并對潤、資產(chǎn)（如應收賬款、壞賬準備）等項目，并對審計的真實性、合理性產(chǎn)生重大影響。因此，在審審計的真實性、合理性產(chǎn)生重大影響。因此，在審計中應選擇相對較低的重要性水平。計中應選擇相對較低的重要性水平。目錄目錄 該業(yè)務循環(huán)常見的重大錯報風險有：該業(yè)務循環(huán)常見的重大錯報風險有：故意虛構(gòu)銷售業(yè)務，以虛增收入和利潤；故意隱瞞銷售收入，以少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅；銷售業(yè)務控制不嚴，導致虛記銷售收入，調(diào)利潤；信用政策不合理，盲目

15、賒銷，導致形成大量的應收賬款甚至呆賬；長期不與客戶核對應收賬款，導致應收賬款記錄不準，甚至出現(xiàn)舞弊行為；應收賬款清理不積極，資金被長期占用，甚至導致了大量的呆賬、壞賬；銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實，調(diào)利潤；收款方式選用不當，造成壞賬；銷售費用支出失控，銷售憑證保管不嚴，給舞弊留下了空間；故意多計提或少計提壞賬準備，以調(diào)利潤；故意不恰當?shù)貙湛铐椬鳛閴馁~核銷，以備下一年度轉(zhuǎn)回，以調(diào)下一年度的利潤等。尤其應當注意的是，收入確認舞弊風險是財務報表重大錯報風險之一。目錄目錄1 1. .適當?shù)穆氊煼蛛x適當?shù)穆氊煼蛛x 企業(yè)的銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務不能由同一部門或人企業(yè)的銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務不能由同一部門或人員

16、辦理，應分別設立崗位；員辦理，應分別設立崗位；（1 1） 在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨和收款方式等具體事項與客戶進行談判，談判用政策、發(fā)貨和收款方式等具體事項與客戶進行談判，談判人員至少兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；人員至少兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（2 2）目錄目錄 銷售部門與賒銷審批部門應分別設立，即銷售職能與賒銷售部門與賒銷審批部門應分別設立，即銷售職能與賒銷批準職能要分離；銷批準職能要分離；（3 3） 編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員要分離；編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員要分離；（

17、4 4） 銷售退貨與銷售折扣、折讓的審批職責與貸項通知單銷售退貨與銷售折扣、折讓的審批職責與貸項通知單的簽發(fā)職責要分離；的簽發(fā)職責要分離；（5 5） 應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的批準；人員的批準；（6 6）目錄目錄 主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬由不同的人員主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬由不同的人員進行登記，同時由另一位不負責賬簿記錄的人員進行調(diào)；進行登記，同時由另一位不負責賬簿記錄的人員進行調(diào)；（7 7） 負責主營業(yè)務收入和應收賬款的記賬人員不得經(jīng)手現(xiàn)負責主營業(yè)務收入和應收賬款的記賬人員不得經(jīng)手現(xiàn)金。金。（8 8）

18、目錄目錄2 2. .正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批 （1） 賒銷信用審批（2） 發(fā)貨審批（3） 銷售政策審批（4） 壞賬發(fā)生必須經(jīng)有關(guān)人員審批（5） 限定審批授權(quán)范圍目錄目錄3 3. .充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 內(nèi)部控制的控制效果有賴于憑證處理程序的正確合理，要有健全的憑證和憑證傳遞制度來記錄發(fā)生的銷售業(yè)務，并將信息及時傳遞給銷售部門、倉儲部門、運輸部門、財務部門和顧客。這樣整個循環(huán)中的業(yè)務有機地聯(lián)系和相互制約，才能達到控制的目的。只有滿足充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)各項控制目標。銷售與收款各環(huán)應建立和健全憑證制度，如銷售單、銷售發(fā)票等。憑證需要預先編號。銷售與收款各環(huán)應建立和健全賬簿制度，及時登記賬簿。目錄目錄4 4. .完善的檢查控制完善的檢查控制（3）（2）（1）. 財務部門應與銷售、信用部門配合，定期向應收財務部門應與銷售、信用部門配合，定期向應收賬款明細賬的顧客分送對賬單，核對雙方的賬面記賬款明細賬的顧客分送對賬單，核對雙方的賬面記錄，對雙方賬面記錄結(jié)果的差異要及時調(diào)查調(diào)整。錄，對雙方賬面記錄結(jié)果的差異要及時調(diào)查調(diào)整。 完善的收款制度。銷售收入應及時入賬，不得設置