1、34項暫時性差異和26項永久性差異分析表暫時性差異一覽表序號暫時性差異項目產(chǎn)生暫時性差異的原因1應收賬款、其他應收款、預付賬款等(1)會計上計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準備；(2)利息、租金、特許權(quán)使用費收入會計(上)按權(quán)責發(fā)生制確認收入，而稅法按照合同約定的應付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認；(3)分期收款銷售商品收入，稅法允許分期確認收入而會計可能一次性也可能分期確認收入，而且實質(zhì)上構(gòu)成融資性質(zhì)的要按公允價值計量。2交易性金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。3可供出售金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量。稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。但

2、由于公允價值與賬面價值的差額部分計入資本公積，故無需作納稅調(diào)整。可供出售金融資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。4長期股權(quán)投資在成本法核算下，被投資方宣告分配，投資方確認投資收益時應首先按企業(yè)會計準則規(guī)定的辦法計算本期應當沖減的投資成本；計提減值準備相應減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務處理。在權(quán)益法下，投資日投資成本小于目標公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確認當期損益，同時調(diào)整投資成本；長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而作相應調(diào)整；計提減值準備相應減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務處理。稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)按照歷史成本確

3、定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應追加投資計稅基礎(chǔ)。5貸款呆賬準備計提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時性差異。6存貨(1)存貨減值準備(含建造合同預計損失準備)不得在稅前扣除；(2)建造合同資產(chǎn)(建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等)，因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導致會計基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。7持有至到期投資持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認時間與計稅收入的確認時間不同。8商譽商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生；商譽不得攤銷，但可計提減值準備；稅法規(guī)定，外購的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一次性扣除。9固定資產(chǎn)(1)棄

4、置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準備等因素導致不同年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同；(2)企業(yè)會計準則第21號租賃中規(guī)定承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應當按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費用作為其計稅基礎(chǔ)；由于融資租賃固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)不同，導致折舊期間的計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除；(4)應當資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的

5、原價大于計稅基礎(chǔ)；(5)2007年12月31日前內(nèi)資的房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照公允價值確定，會計基礎(chǔ)按開發(fā)產(chǎn)品賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務不再視同銷售處理。續(xù)表序號暫時性差異項目產(chǎn)生暫時性差異的原因10投資性房地產(chǎn)(1)公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異；(2)成本計量模式下，不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。11在建工程在建工程減值準備不得扣除。12無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除；(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷，但稅法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行開發(fā)

6、無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照會計基礎(chǔ)的150確認；（4）企業(yè)購買的軟件最短可按兩年期限扣除。13開辦費2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時借記“管理費用(開辦費)”、貸記“銀行存款”等科目，計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當期一次性扣除。14非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)成本模式核算下，換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎(chǔ)。15以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值計

7、量時，計稅基礎(chǔ)仍按原計稅基礎(chǔ)(歷史成本)結(jié)轉(zhuǎn)。16企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失；可收回金額可以由中介機構(gòu)評估確定；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。17匯兌損益2007年度匯兌損益(收益、損失)根據(jù)國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知(國稅函2008264號)不確認所得，在20

8、07年匯繳時已作納稅調(diào)整的，在實際處置或結(jié)算的年度，需作相反方向的調(diào)整。18應付賬款、其他應付款、預收賬款(1)由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆詹荒芮鍍敾虿恍枨鍍數(shù)牟糠?，應并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減；(2)逾期包裝物押金或超過12個月未退還的包裝物押金，應并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減。19預計負債除另有規(guī)定者外，預計負債在實際發(fā)生時扣除。20應付職工薪酬(1)工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計上按權(quán)責發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除；(2)提而未繳的社會保險費和住房公積金，在實際支付時據(jù)實扣除。21預收賬款房地產(chǎn)企業(yè)取得的預收賬款作為負債處理，但稅法規(guī)

9、定應按照預計利潤率計算出預計利潤并入當期所得總額預繳企業(yè)所得稅，以后實際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，作納稅調(diào)減處理。22廣告與宣傳費(1)2007年年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標準范圍內(nèi)扣除；(2)從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售(營業(yè))收入的15，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。23業(yè)務招待費2007年年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標準范圍內(nèi)扣除。續(xù)表序號暫時性差異項目產(chǎn)生暫時性差異的原因24職工福利費財政部關(guān)于實施修訂后的(企業(yè)財務通則)有關(guān)問題的通知)(財企20074

10、8號)規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實列支；國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知(國稅函2008264號)規(guī)定，2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，按照計稅工資的14計算扣除；2007年應予扣除的金額與實際列入損益的差額調(diào)減應納稅所得額；這部分金額在以后年度實際使用時，會計上據(jù)實列支，但不得重復扣除，應予調(diào)增所得。25職工教育經(jīng)費從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超過工資總額的2.5；超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。26股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付，資產(chǎn)負債表日計提額計入所有者

11、權(quán)益(資本公積其他資本公積)，稅法將其作為負債處理，在實際行權(quán)時扣除。27股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當期損益；稅法將其作為一項負債(遞延收益)處理。國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知(國稅函2008264號)規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。28股權(quán)轉(zhuǎn)

12、讓所得國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知(國稅函2008264號)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。29非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知(國稅函2008264號)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得

13、額。30債務重組所得國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知(國稅函2008264號)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。31接受捐贈所得國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知(國稅函2008264號)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應

14、納稅所得額。32彌補虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。續(xù)表序號暫時性差異項目產(chǎn)生暫時性差異的原因33專用設(shè)備投資稅額抵免企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。34創(chuàng)業(yè)投資額所得額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿兩年的當年抵

15、扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。永久性差異項目一覽表序號永久性差異項目產(chǎn)生永久性差異的原因1不征稅收入企業(yè)所得稅法第七條及企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：(1)財政撥款；(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。2免稅收入企業(yè)所得稅法第二十六條及企業(yè)所得稅法實施條例第八十二至八十五條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：(1)國債利息收入：國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(3)在

16、中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(4)符合條件的非營利組織的收入。3先征后返的部分稅款（1)財政部、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計準則)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅200780號)規(guī)定：“企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計人取得當期的應納稅所得額?！?2)財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財稅2008l號)規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，

17、不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。4減計收入(1)財政部、國家稅務總局關(guān)于促進農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策的通知(財稅200710號)規(guī)定：“對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺賬單獨核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收人可以減按90計入企業(yè)所得稅應稅收入。”依據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財稅2008l號)規(guī)定，食用農(nóng)產(chǎn)品減計收入優(yōu)惠將執(zhí)行到期滿。(2)企業(yè)所得稅法第三十三條及其實施條例第九十九條規(guī)定，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行

18、業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。續(xù)表序號永久性差異項目產(chǎn)生永久性差異的原因5減免稅所得企業(yè)所得稅法第二十七條及企業(yè)所得稅法實施條例第八十六至九十條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(1)企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅；(2)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅。第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；(3)一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬

19、元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財稅20081號)規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅：對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6加計扣除企業(yè)所得稅法第三十條及企業(yè)所得稅法實施條例第九十五、九十六條規(guī)定，企業(yè)下列(1)、(2)項支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的

20、研究開發(fā)費用照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上形成無形資產(chǎn)的未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照研究開發(fā)費用的50加計扣除按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷；(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除是指企業(yè)安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除；殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。7創(chuàng)業(yè)投資抵免所得企業(yè)所得稅法十七條規(guī)定第三十一條及企業(yè)所得稅法實施條例第九十七條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以

21、在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8不征稅收入用于支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)者計算對應的折舊、攤銷扣除不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。9超過扣除標準的“五險一金”企業(yè)按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。準予扣除。超過標準繳納的部分，不得扣除。10超過扣除標準的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除，超過標準的部分不得扣除。11超過扣除標準的商業(yè)保險除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。12借款費用(1)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出，不得扣除；(2)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除