1、1第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting第十二章第十二章 收入、費用收入、費用(fi yong)(fi yong)與與利潤利潤第一頁，共一百五十四頁。2第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accountingn了解收入的概念、分類、特點(tdin)；n熟練掌握銷售商品收入的確認和計量；n掌握提供勞務收入的確認和計量；n熟悉讓渡資產使用權收入的確認和計量；n掌握費用的概念、特點與分類；n理解費用與支出、成本的

2、關系；n掌握費用的確認和計量；n掌握營業(yè)成本、期間費用的核算;n熟練掌握利潤的構成、分配程序及其會計處理方法。學習(xux)目標第二頁，共一百五十四頁。3第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting 第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入 第三頁，共一百五十四頁。4第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting一、收入的概念一、收入的概念(ginin)(ginin)、特點與分類、特點與分類 （一）（一） 收入收入(s

3、hur)(shur)的概念的概念 企業(yè)會計準則基本準則：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益(ly)的總流入，包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項。 收入有廣義收入與狹義收入之分。廣義收入是指那些能導致企業(yè)經濟利益流入的所有有利屬性。 廣義收入包括狹義收入和利得。 利得指由企業(yè)非日常活動所形成的，與所有者投入資本或分配利潤無關的經濟利益的流入。 我國會計準則規(guī)范的收入屬于狹義收入的概念，不包括利得。 本章所指收入為狹義收入的概念。 第四頁，共一百五十四頁。5第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與

4、利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（二）收入的特點（二）收入的特點1. 1. 產生產生：收入從企業(yè)的日常活動中產生收入從企業(yè)的日常活動中產生2.2.表現(xiàn)與后果表現(xiàn)與后果：收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的減少，最終導致企業(yè)所有者權益的增加減少，最終導致企業(yè)所有者權益的增加3.3.內涵內涵：只包括本企業(yè)經濟利益的流入：只包括本企業(yè)經濟利益的流入,不包括為第三不包括為第三方或客戶代收的款項方或客戶代收的款項4.4.注意注意(zh y)(zh y)：收入與所有者投入資本無關：收入與所有者投入資本無關第

5、五頁，共一百五十四頁。6第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（三）收入的分類（三）收入的分類1.1.按從事日常活動的性質分類按從事日常活動的性質分類n銷售商品收入n提供勞務收入n讓渡(rn d)資產使用權收入2.2.按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同分類按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同分類n主營業(yè)務收入n其他業(yè)務收入第六頁，共一百五十四頁。7第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting二、銷售商品收入二、銷售商

6、品收入 （一）銷售商品收入的確認（一）銷售商品收入的確認 1.1.銷售商品收入的確認條件銷售商品收入的確認條件 同時滿足以下五個條件時予以確認： （1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 （2）企業(yè)既沒有保留通常(tngchng)與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制。 （3）收入的金額能夠可靠地計量 （4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè) （5）相關的、已發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 第七頁，共一百五十四頁。8第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting2.2.銷

7、售商品收入確認條件的具體應用銷售商品收入確認條件的具體應用 n下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明(biomng)不滿足收入確認條件的除外：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采用采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委

8、托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（6）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。第八頁，共一百五十四頁。9第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting銷售商品收入的核算(h sun)包括：n一般銷售商品業(yè)務n已經發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務n銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓n銷售退回n預收款銷售商品

9、n特殊銷售商品業(yè)務等第九頁，共一百五十四頁。10第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（二）一般銷售商品業(yè)務的會計處理（二）一般銷售商品業(yè)務的會計處理 符合收入確認條件確認本期實現(xiàn)的營業(yè)收入 借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)同時(tngsh)結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品第十頁，共一百五十四頁。11第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Acco

10、unting【例【例12-112-1】利華公司】利華公司20112011年年3 3月月2 2日向宏達公司銷售日向宏達公司銷售(xioshu)(xioshu)商品一批計商品一批計10 10 000000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款計件，增值稅專用發(fā)票注明貨款計500 000500 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，價稅合計，價稅合計585 585 000000元，款項存入銀行，商品已由宏達公司自行提走。該商品每件成本元，款項存入銀行，商品已由宏達公司自行提走。該商品每件成本4040元。元。n利華公司相關會計處理如下：利華公司相關會計處理如下：(1)3(1)3月月2 2日向宏達公司銷售

11、商品日向宏達公司銷售商品 借：銀行存款借：銀行存款 585 000 585 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 000 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 85 000 85 000(2)3(2)3月月3131日結轉已銷售商品的銷售成本日結轉已銷售商品的銷售成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 400 000 400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 400 000 400 000第十一頁，共一百五十四頁。12第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Acc

12、ounting（二）已經發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務（二）已經發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務 設置“發(fā)出商品”科目(km)1、發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2、實現(xiàn)收入 借：銀行存款/應收賬款/等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷）3、結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品第十二頁，共一百五十四頁。13第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting【例【例12-212-2】 利華公司于利華公司于20112011年年4 4月月2020日向宏達公司銷售一批商品，以日

13、向宏達公司銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為60 00060 000元，增值稅發(fā)票元，增值稅發(fā)票上注明售價上注明售價100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元元 。利華公司在銷售時已知宏達。利華公司在銷售時已知宏達公司資金周轉發(fā)生暫時公司資金周轉發(fā)生暫時(znsh)(znsh)困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與宏達公司長期以來建立的商業(yè)關系，利華公司將商品銷售給了宏維持與宏達公司長期以來建立的商業(yè)關系，利華公司將商品銷售給了宏達公司。該批商品已經發(fā)出，并

14、已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定此時利達公司。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定此時利華公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生。華公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生。1111月月5 5日利華公司得知宏達公日利華公司得知宏達公司經營情況逐漸好轉，宏達公司承諾將于近期付款。司經營情況逐漸好轉，宏達公司承諾將于近期付款。1212月月2828日宏達公司日宏達公司支付貨款。支付貨款。n要求：為利華公司銷售商品作出的有關會計處理。要求：為利華公司銷售商品作出的有關會計處理。n分析分析: :在此例中，由于購貨方資金周轉存在暫時困難，因而利華公在此例中，由于購貨方資金周轉存在暫時困難，因而利華公司在貨款

15、回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，利司在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，利華公司在銷售時不能確認收入。華公司在銷售時不能確認收入。第十三頁，共一百五十四頁。14第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accountingn有關賬務處理如下：有關賬務處理如下：（1 1）利華公司）利華公司( (nn s) s)應將已發(fā)出的商品成本轉入應將已發(fā)出的商品成本轉入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目科目 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60 000 60 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 000

16、60 000（2 2）同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款）同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款 借：應收賬款借：應收賬款應收銷項稅額應收銷項稅額 17 000 17 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 17 000) 17 000（3 3）1111月月5 5日利華公司得知宏達公司經營情況逐漸好轉，宏達公司承諾近期付款，利華公日利華公司得知宏達公司經營情況逐漸好轉，宏達公司承諾近期付款，利華公司可以確認收入。司可以確認收入。 借：應收賬款借：應收賬款宏達公司宏達公司 100 000 100 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10

17、0 000 100 000n 同時結轉成本同時結轉成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 60 000 60 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 000 60 000第十四頁，共一百五十四頁。15第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（4 4）1212月月2828日收到貨款時日收到貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 117 000 貸：應收賬款貸：應收賬款(zhn(zhn kun) kun)宏達公司宏達公司 100 000 100 000 應收銷項稅額應收銷項稅額 17 0

18、00 17 000n注意：盡管發(fā)出的商品不符合收入確認條件，但如果(rgu)銷售該商品的納稅義務已經發(fā)生，如已經開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。 借：應收賬款 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。 第十五頁，共一百五十四頁。16第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（四）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓（四）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓 1 1現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向

19、債務人提供的債務扣除，現(xiàn)金折扣實質(shzh)上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用。n現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。 例如：“2/10，1/20，n/30”表示 n銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認銷售商品收入金額（總價法）。n現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。第十六頁，共一百五十四頁。17第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accountingn【例【例12-312-3】利華公司在】利華公司在20112011年年5 5月月1 1月向宏達公司銷售一批商品月向

20、宏達公司銷售一批商品100100件，件，增值稅發(fā)票上注明售價增值稅發(fā)票上注明售價10 00010 000元，增值稅額元，增值稅額1 7001 700元。利華公司為了及早元。利華公司為了及早收回貨款在合同中承諾給予購貨方宏達公司如下現(xiàn)金折扣條件：收回貨款在合同中承諾給予購貨方宏達公司如下現(xiàn)金折扣條件：2 21010，1 12020，n n3030。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅且該銷售商品收入符。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅且該銷售商品收入符合確認條件。若宏達公司分別于合確認條件。若宏達公司分別于5 5月月9 9日、日、5 5月月1818日和日和5 5月月2121日還清貨款。日還清貨款。n要求

21、編制要求編制(binzh)(binzh)利華公司有關該次銷售的會計分錄。利華公司有關該次銷售的會計分錄。利華公司有關該次銷售的會計分錄如下：利華公司有關該次銷售的會計分錄如下：n5 5月月1 1 日，按總售價確認收入日，按總售價確認收入 借：應收賬款借：應收賬款 11 700 11 700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10 000 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 700 1 700第十七頁，共一百五十四頁。18第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accou

22、nting(1)(1)若若5 5月月9 9 日宏達公司付清貨款日宏達公司付清貨款(hukun)(hukun)，享受，享受200200（10 00010 0002%2%）元的現(xiàn)金折扣，）元的現(xiàn)金折扣，實際付款實際付款11 500(11 70011 500(11 700200)200)元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 11 500 11 500 財務費用財務費用 200 200 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 700 11 700(2)(2)若若5 5月月18 18 日宏達公司付清貨款，享受現(xiàn)金折扣為日宏達公司付清貨款，享受現(xiàn)金折扣為100100（10 00010 0001%1%）元，實際）元，

23、實際付款付款11 60011 600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 11 600 11 600 財務費用財務費用 100 100 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 700 11 700 (3)(3)若宏達公司在若宏達公司在5 5月月2121日后才付款，則應按全額付款。日后才付款，則應按全額付款。 借：銀行存款借：銀行存款 11 700 11 700 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 700 11 700第十八頁，共一百五十四頁。19第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting2.2.商業(yè)折扣商業(yè)折

24、扣n商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格(jig)扣除。（打折）n商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額。 第十九頁，共一百五十四頁。20第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting3 3銷售折讓銷售折讓n銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。n銷售折讓 發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，視同商業(yè)折扣 發(fā)生在企業(yè)確認收入之后 一般情況通常所指銷售折讓，是銷售行為在先，購貨方希望(xwng)售價減讓在后

25、的情形。第二十頁，共一百五十四頁。21第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting銷售折讓會計處理原則銷售折讓會計處理原則:(1)銷售折讓不屬于資產負債表日后(rhu)事項的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。(2)銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應按企業(yè)會計準則資產負債表日后事項 第二十一頁，共一百五十四頁。22第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial

26、 Accountingn【例【例12-412-4】利華公司銷售一批商品給宏達公司，增值稅發(fā)票上注明售價】利華公司銷售一批商品給宏達公司，增值稅發(fā)票上注明售價80 00080 000元，元，增值稅額增值稅額13 60013 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5 5的折讓。的折讓。經查明宏達公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，利華公司同意并辦妥了有關經查明宏達公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，利華公司同意并辦妥了有關手續(xù)。假定此前利華公司已確認該批商品的銷售收入。手續(xù)。假定此前利華公司已確認該批商品的銷售收入。n利華

27、公司相關會計處理利華公司相關會計處理(chl)(chl)如下：如下： (1)(1)銷售商品，確認銷售收入銷售商品，確認銷售收入 借：應收賬款借：應收賬款宏達公司宏達公司 93 600 93 600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80 000 80 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 13 600 13 600第二十二頁，共一百五十四頁。23第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting(2)(2)發(fā)生銷售發(fā)生銷售(xioshu)(xioshu)折讓時，利華公司應

28、沖減銷售折讓時，利華公司應沖減銷售(xioshu)(xioshu)收入收入4 0004 000元元（80 00080 0005%5%），及相關增值稅），及相關增值稅680680元（元（4 0004 00017%17%）。）。 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 4 000 4 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 680) 680 貸：應收賬款貸：應收賬款宏達公司宏達公司 4 680 4 680(3)(3)實際收到款項時實際收到款項時 借：銀行存款借：銀行存款 88 920 88 920 貸：應收賬款貸：應收賬款順達公司順達公司 88 920 88 920第二十三

29、頁，共一百五十四頁。24第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（五）銷售退回（五）銷售退回n銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。n銷售退回應當分別不同情況處理：1.1.尚未確認收入的已發(fā)出商品的銷售退回尚未確認收入的已發(fā)出商品的銷售退回 沖減“發(fā)出商品”科目 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品n采用(ciyng)計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，并計算成本差異或商品進銷差價。第二十四頁，共一百五十四頁。25第十二章第十二章 收入、費用

30、與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting2 2已經確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回已經確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回 一般情況下直接沖減退回當月(dngyu)的銷售收入、銷售成本等。 借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸:銀行存款/應付賬款等 同時沖減退回商品成本 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 注意注意: 如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理，同時調整相關財務費用。 第二十五頁，共一百五十四頁。26第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermedia

31、te Financial Accounting收回貨款(hukun)，享受折扣時 借：銀行存款 115 000 財務費用 2 000 貸：應收賬款 117 000銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷） 17 000 貸：銀行存款 115 000 財務費用 2 000第二十六頁，共一百五十四頁。27第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting 例 東升公司2007年6月15日向迅達公司銷售產品一批，售價100 000元，增值稅額17 000元，成本55 000元。合

32、同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30。迅達公司于6月24日付款，享受現(xiàn)金折扣2 000元。2008年4月15日該批商品因質量嚴重不合格被退回 要求(yoqi)：編制東升公司的有關會計分錄。第二十七頁，共一百五十四頁。28第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting例題解答(jid)：(1)銷售商品時： 借：應收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 借：主營業(yè)務成本 55 000 貸：庫存商品 55 000第二十八頁，共一百五十四

33、頁。29第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（2）收回(shu hu)貨款時： 借：銀行存款 115 000 財務費用 2 000 貸：應收賬款 117 000（3）2008年4月15日銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷） 17 000 貸：銀行存款 115 000 財務費用 2 000 借：庫存商品 55 000 貸：主營業(yè)務成本 55 000 第二十九頁，共一百五十四頁。30第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計

34、Intermediate Financial Accounting3.3.屬于資產負債表日后事項的銷售退回屬于資產負債表日后事項的銷售退回n資產負債表日及之前售出的商品在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產負債表日及之前已經(y jing)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。為此，企業(yè)需設置“以前年度損益調整”科目。 第三十頁，共一百五十四頁。31第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accoun

35、ting【例12-5】利華公司2010年6月15日向宏達公司銷售產品一批，售價100 000元，增值稅額17 000元，成本55 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30。宏達公司于6月24日付款，享受現(xiàn)金折扣2 000元。（1）假設2011年4月15日該批商品因質量(zhling)嚴重不合格被退回。（2）假設上述銷售退回發(fā)生于2011年1月20日。（利華公司財務報告批準報出日為2011年2月15日，所得稅稅率為25%。）第三十一頁，共一百五十四頁。32第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Acc

36、ounting利華公司有關會計處理如下：利華公司有關會計處理如下：n20102010年年6 6月月1515日銷售商品時：日銷售商品時：借：應收賬款借：應收賬款 117 000 117 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入(shur)(shur) 100 000 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 000 17 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 55 000 55 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 55 000 55 000n20102010年年6 6月月2424日收回貨款時：日收回貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 115 000 11

37、5 000 財務費用財務費用 2 000 2 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000 117 000第三十二頁，共一百五十四頁。33第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accountingn假設利華公司確認銷售與收回假設利華公司確認銷售與收回(shu hu)(shu hu)款項已入賬。發(fā)生銷售退回的兩種不同處理款項已入賬。發(fā)生銷售退回的兩種不同處理如下：如下：（1 1）假設）假設20112011年年4 4月月1515日銷售退回時：日銷售退回時：借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 100 000 100

38、 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 000 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 115 000 財務費用財務費用 2 000 2 000借：庫存商品借：庫存商品 55 000 55 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 55 000 55 000第三十三頁，共一百五十四頁。34第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（2 2）假設）假設20112011年年1 1月月2020日銷售退回：日銷售退回：n銷售退回是在銷售退回是在201

39、02010年財務報告批準報出之前發(fā)生的，該項銷售退回應作為資年財務報告批準報出之前發(fā)生的，該項銷售退回應作為資產負債表日后事項，在產負債表日后事項，在20102010年賬上做如下年賬上做如下(rxi)(rxi)調整處理：調整處理：借：以前年度損益調整（借：以前年度損益調整（100 000100 0002 0002 000） 98 000 98 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 000 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 115 000借：庫存商品借：庫存商品 55 000 55 000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 55

40、 000 55 000借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 10 750 10 750 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 10750 10750借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 32 250 32 250 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 32 250 32 250借：盈余公積借：盈余公積 3 225 3 225 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3 225 3 225 第三十四頁，共一百五十四頁。35第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accountingn（

41、六）預收款銷售商品（六）預收款銷售商品 n預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險(fngxin)和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。n具體例解可參見流動負債中預收賬款的核算。 第三十五頁，共一百五十四頁。36第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting 例 甲公司與乙

42、公司簽訂協(xié)議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付(y f)60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定不考慮其他因素，要求作出甲公司的賬務處理。第三十六頁，共一百五十四頁。37第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting甲公司的賬務處理如下：（1）收到60%的貸款時借：銀行存款600 000貸：預收賬款 600 000（2）收到剩余貨款、

43、增值稅稅額(shu )并確認收入時借：預收賬款600 000銀行存款570 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費應交增值稅（銷） 170 000借：主營業(yè)務成本700 000 貸：庫存商品 700 000 第三十七頁，共一百五十四頁。38第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（七）特殊銷售業(yè)務（七）特殊銷售業(yè)務n具有融資性質的分期收款銷售商品、代銷商品、附有銷售退回條件的商品銷售、售后回購 1. 1. 具有融資性質的分期收款銷售商品具有融資性質的分期收款銷售商品n對于融資性

44、質的分期收款銷售商品，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。 借：長期借：長期(chngq)(chngq)應收款（應收的合同或協(xié)議價款）應收款（應收的合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務收入（現(xiàn)值，公允價值）貸：主營業(yè)務收入（現(xiàn)值，公允價值） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 未實現(xiàn)融資收益（差額）未實現(xiàn)融資收益（差額）差額：應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額第三十八頁，共一百五十四頁。39第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 In

45、termediate Financial Accounting n應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用貸：財務費用n實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率,或將應收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。n應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果(ji gu)相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。 第三十九頁，共一百五十四頁。40第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤

46、中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting【例【例12-612-6】 2007年1月1日，利華公司采用分期收款方式向宏達公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為l 000 000元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設備成本為780 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為800 000元。假定利華公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額170 000元，不考慮其他因素。n要求:作出分期收款銷售商品的會計處理分析: 合同約定款項分五次,在五年內收回，屬于融資性質的分期收款銷售。大型設備的現(xiàn)銷價格為800 000元，即該

47、設備公允價值或現(xiàn)值為800 000元，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為800 000元。n根據(jù)下列公式：未來5年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應收款項金額即，200 000（P/A，r，5）+170 000=800 000+170 000可在多次測試的基礎(jch)上，用插入法計算計算出折現(xiàn)率為7.93%，即實際利率=7.93% 第四十頁，共一百五十四頁。41第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting每期計入(j r)財務費用的金額表12-1所示第四十一頁，共一百五十四頁。42第十二章第十二章 收入

48、、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accountingn利華公司各期的賬務處理如下：（1）2007年1月1日銷售實現(xiàn) 借：長期應收款 1 000 000 銀行存款 170 000 貸：主營業(yè)務收入 800 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 000 未實現(xiàn)融資收益(shuy) 200 000 借：主營業(yè)務成本 780 000 貸：庫存商品 780 000 （2）2007年12月31日收取貨款并攤銷未實現(xiàn)融資收益 借：銀行存款 200 000 貸：長期應收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 63 440 貸：財務費

49、用 63 440 第四十二頁，共一百五十四頁。43第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accountingn（3）2008年12月31日，收取貨款并攤銷未實現(xiàn)(shxin)融資收益 借：銀行存款 200 000 貸：長期應收款 200 000 借：未實現(xiàn)(shxin)融資收益 52 611 貸：財務費用 52 611 n（4）2009年12月31日收取貨款并攤銷未實現(xiàn)融資收益 借：銀行存款 200 000 貸：長期應收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 40 923 貸：財務費用 40 923n同理：20

50、10、2011年攤銷未實現(xiàn)融資收益分別為28 308、14 718 第四十三頁，共一百五十四頁。44第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting注意：注意：非融資性質的分期收款銷售會計處理原則非融資性質的分期收款銷售會計處理原則: : 按一般(ybn)銷售商品業(yè)務處理，確認收入，結轉成本。第四十四頁，共一百五十四頁。45第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting 例 東升公司2007年1月1日采用分

51、期收款方式銷售精密設備一臺，售價400 000元，增值稅稅率為17，實際成本260 000元，合同約定款項在一年內按季度平均收回，每季度末為收款日期。 要求：編制(binzh)東升公司對該項銷售業(yè)務的有關會計處理。第四十五頁，共一百五十四頁。46第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting例題解答： 分析:合同約定款項在一年內收回，收款期限較短，屬于非融資性質的分期(fn q)收款銷售。（1）發(fā)出商品，確認收入時： 借：應收賬款 468 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應交稅費應交增值稅

52、（銷項稅額） 68 000 結轉成本：借：主營業(yè)務成本 260 000 貸：庫存商品 260 000 第四十六頁，共一百五十四頁。47第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（2）每季度末： 借：銀行存款 117 000 貸： 應收賬款(zhn kun) 117 000 第四十七頁，共一百五十四頁。48第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting2 2代銷商品代銷商品n代銷商品有兩種方式：視同買斷

53、方式與收取手續(xù)費方式。（1）視同買斷方式n視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。n由于這種銷售在本質上是商品所有權上的風險和報酬已經轉移給了受托方，因此(ync)，委托方在交付商品時即確認收入，受托方作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。第四十八頁，共一百五十四頁。49第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting【例【例12-712

54、-7】利華公司委托宏達公司銷售甲商品100件，該商品成本120元件，增值稅稅率17%。根據(jù)雙方協(xié)議，商品協(xié)議價為200元件，宏達公司在取得代銷商品后，無論是否賣出、是否獲利均與利華公司無關，代銷商品的實際售價由宏達公司自定。利華公司發(fā)出商品時向宏達公司開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20 000元，增值稅額3 400 。宏達公司實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價24 000元，增值稅為4 080元，隨向利華公司開出代銷清單(qngdn)并結清貨款。n利華公司和宏達公司的有關會計處理如下：（1）利華公司（委托方） 利華公司將甲商品交付宏達公司 借：應收賬款宏達公司 23 400 貸：主

55、營業(yè)務收入 20 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3 400借：主營業(yè)務成本 12 000 貸：庫存商品 12 000第四十九頁，共一百五十四頁。50第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting收到宏達公司代銷清單及匯來的貨款23 400元 借：銀行存款 23 400貸：應收賬款宏達公司 23 400 （2）宏達公司 收到甲商品借：庫存商品 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：應付賬款利華公司 23 400 實際銷售商品 借：銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務收

56、入 24 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4 080借：主營業(yè)務成本(chngbn) 20 000 貸：庫存商品 20 000按合同協(xié)議價將款項付給利華公司借：應付賬款利華公司 23 400 貸：銀行存款 23 400第五十頁，共一百五十四頁。51第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accountingn結論：結論： 視同買斷的代銷商品方式，一般情況下受托方在取得代銷商品后，無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區(qū)別。因此，委托方在

57、交付商品時即確認收入，受托方作為購進商品處理。n注意：注意：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，應按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。委托方發(fā)出商品時，先通過“發(fā)出商品”科目核算，待收到代銷清單時，確認收入，再結轉成本。借記“主營業(yè)務成本”，貸記“發(fā)出商品”。受托方則應增設(zn sh)“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”科目，反映受托的代理業(yè)務資產和形成受

58、托的代理業(yè)務負債。 第五十一頁，共一百五十四頁。52第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting 例例 承前例。利華公司委托宏達公司銷售甲商品承前例。利華公司委托宏達公司銷售甲商品100件，協(xié)件，協(xié)議價為議價為200元件，該商品成本元件，該商品成本120元件，增值稅稅率元件，增值稅稅率17%。假定代銷協(xié)議注明，宏達公司可以將沒有代銷出去的。假定代銷協(xié)議注明，宏達公司可以將沒有代銷出去的商品退回給利華公司。利華公司收到宏達公司開來的代銷清商品退回給利華公司。利華公司收到宏達公司開來的代銷清單時開具增

59、值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20 000元，增元，增值稅額值稅額3 400 。迅達公司實際。迅達公司實際(shj)銷售時開具的增值稅發(fā)票銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價上注明：售價24 000元，增值稅為元，增值稅為4 080元。元。 要求：分別編制利華公司和宏達公司的有關會計分錄。要求：分別編制利華公司和宏達公司的有關會計分錄。 第五十二頁，共一百五十四頁。53第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務會計中級財務會計 Intermediate Financial Accounting（1）利華公司的會計處理）利華公司的會計處理 利

60、華公司將甲商品交付宏達利華公司將甲商品交付宏達(hn d)公司時公司時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 / 委托代銷商品委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 000利華公司收到代銷清單時利華公司收到代銷清單時 借：應收賬款借：應收賬款迅達公司迅達公司 23 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 12 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 / 委托代銷商品委托代銷商品 12 000收到宏達公司匯來的貨款收到宏達公司匯來的貨款23 400元時元時 借：銀行存款借