1、關于企業環境會計信息披露問題的探討摘要伴隨著我國經濟的發展，環境污染問題也變得日益嚴重起來，政府越來越重視環境問題,并且制定了一系列的法律法規。環境污染大部分是來自企業的生產經營活動，所以理應由企業來承擔環境治理責任。在環境治理過程中會產生環境支出和收益，從而對企業的經營成果、財務狀態產生影響。這就要求企業的會計核算體系中包含企業的環境活動，并且及時地披露有關環境問題的信息，對環境會計信息披露進行深入研究，這將有利于推進環境會計信息披露的發展，也有助于解決日益惡化的環境問題。關鍵詞： 環境會計； 環境會計信息披露； 環境會計信息目錄1 1 環境會計信息披露的理論基礎環境會計信息披露的理論基礎

2、.1 11.1 可持續發展理論 .11.2 受托責任理論 .11.3 決策有用理論 .21.3.1 投資者對環境會計信息披露的需求.21.3.2 政府部門對環境會計信息披露的需求.21.3.3 消費者和合伙人對環境會計信息的需求.21.3.4 社會公眾對環境會計信息的需求.21.4 社會責任理論 .21.5 自愿披露理論 .31.6 信息不對稱理論 .31.7 外部壓力理論 .32 2環境會計信息披露的意義環境會計信息披露的意義 .3 32.1 理論意義 .32.2 現實意義 .43 3 我國環境會計信息披露現狀及分析我國環境會計信息披露現狀及分析 .4 44 4 在環境會計信息披露上存在的問

3、題在環境會計信息披露上存在的問題 .5 54.1 在環境會計信息披露認知上存在的問題 .54.2 企業環境會計信息披露實施的組織保障方面存在的問題 .55 5完善環境會計信息披露的框架完善環境會計信息披露的框架 .6 65.1 披露的原則 .65.1.1繼承與創新原則 .65.1.2強制性原則 .65.1.3 成本效益原則 .75.2 披露的主體 .75.3 披露的內容 .75.4 披露的形式 .85.4.1 補充報告.85.4.2 企業環境報告.86 6 改進我國環境會計信息披露的建議改進我國環境會計信息披露的建議.9 9參考文獻參考文獻 .101011 1 環境會計信息披露的理論基礎環境會

4、計信息披露的理論基礎1.11.1 可持續發展理論可持續發展理論可持續發展是集經濟、社會、生態于一體的發展。首先，可持續發展不僅在經濟的增長上提出要求，而且關注增長的質量，也就是可持續發展在要求經濟保持增長速度的同時，不僅關注增長的數量問題，還要關注改善經濟增長的質量。在經濟得到增長的同時提高經濟的效益 并且也要減少能源的浪費和環境的污染。再次，可持續發展體現代際間的平等的發展機會 在財富的傳遞上，每一代留給下一代的，都應當是平等的，不能以下一代的損失為代價來滿足這一代的物質需求。最后，可持續發展強調資源的價值，企業在生產中所消耗的資源并不是沒有代價的。實際上，代價還很高。因此企業在生產活動中，

5、應當將環境資源的消耗作為生產費用納入到企業的成本中，這樣產品的價格中就包含了資源的價值，并且將資源的消耗得到了有償的彌補。 企業是社會的細胞。會計存在于企業中，為信息需求者的決策提供相關的信息。這種信息包括企業的財務信息，企業的經營情況，資產狀況以及企業的社會責任等，也為社會各界客觀，完整地評價一個企業的整體情況提供了依據，將企業的社會責任履行情況作為一項指標綜合地考慮企業的可持續發展情況，有效地監督企業實現可持續發展戰略。因此，會計作為一種管理和監督的手段，其提供的信息有助于衡量和評價企業的可持續發展戰略的實現有十分關鍵的作用。1.21.2 受托責任理論受托責任理論 在所有權與經營權分離的背

6、景下，委托代理關系出現 遠離企業日?；顒拥?，所有者希望通過以權責發生制為基本假設的會計提供的信息來對企業的日常經營活動進行評價和監督 檢查受托者的企業資金的保值和增值情況，以及做出人事任免的決策。受托人有管理企業的資源并定期向委托人報告受托責任的履行情況的責任，企業作為社會的細胞，處于一定的社會環境中，在生產經營中，很多的資源是直接來自其所在的環境，并且企業的決策也會受到法律法規以及周圍客觀環境的制約。所以，作為受托方的管理當局，有承擔企業社會責任的義務，在謀求自身利益發展的同時，處理好和企業外部的資源所有者之間的關系。隨著公司的發展，公司治理研究和公司理論研究的不斷深入，受托責任的內涵不斷擴

7、大，從原來的只是履行經濟責任，只對股東負責，發展為對股東以外的員工、債權人、顧客等負責，因為他們都是企業進行生產所需資源的所有者，因此有權利來分享企業所創造的財富和承擔一定的風險，并從中獲取相應的收益。在環境問題日益嚴重的今天，企業的生產環境是人們不可忽視的問題，企業的經營活動是在一定的環境中進行的，生產環境已經成為企業生產經營的重要影響因素，并且企業生產環境治理成為企業履行社會責任的重要組成部分。企業的投資者關注企業的經營收益的同時， 也越來越關注投資的安全性、收益性和未來的持續性等情況。企業社會責任作為企業可持續發展的一種傳遞信號被企業利益相關者所關注，并且將企業履行的社會責任納入到對企業

8、的評價之中。因此，企業的管理者應當密切關注企業的環境會計信息，應當將企業的社會責任作為財務報告的一個重要組成部分，妥善地向包括股東在內的利益相關者說明其受托責任的履行和對社會責任承擔情況，幫助企業利益相關者進行投資決策。履行環境的受托責任客觀上要求企業管理者關注企業的社會責任情況，從而在此基礎上產生了對企業環境會計信息披露的需求。在環境問題日益突出的今天，企業作為社會契約的集合體，應當有承擔社會責任，負有管理和改善環境條件的責任和義務，企業定期的環境會計信息披露就是對利益相關者傳遞企業承擔社會責任，履行環境受托責任的一種很好的方式。21.31.3 決策有用理論決策有用理論 決策有用觀是在隨著企

9、業理論的發展，公司治理的內涵不斷擴大，在受托責任觀發展到一定的基礎上產生和完善起來的，決策有用觀主要是適合資本市場發達，市場機制在資源配置中主要作用的西方國家。對于環境問題和環境治理來講，決策有用觀認為，環境會計信息對于企業的投資者來講是相關的，投資者在進行決策時會充分地考慮到企業所履行的社會責任情況，并作為客觀評價企業生產經營管理情況的一項重要指標。所以，企業應將社會責任作為一種強的信號傳遞給信息需求者，有義務和責任將企業的經營狀況、管理情況全面地在企業財務報告中反映出來，這些信息中也應當包括對企業的經營決策有影響的環境問題和環境治理方面的信息。需要環境會計信息披露的利益相關者有很多，包括有

10、投資人、政府部門、消費者、合伙企業以及社會公眾。1.3.11.3.1 投資者對環境會計信息披露的需求投資者對環境會計信息披露的需求投資者無疑一直是企業會計信息最主要的需求者和使用者。投資者需要了解在處理環境問題方面企業的費用或是或有負債的信息，以及這些信息對企業的經營成果、現金流量和財務狀況有什么影響，從而做出合理的決策。隨著投資者環境保護意識的增強和社會責任道德意識的提高，企業在關注自身收益的同時主動去承擔社會責任也被越來越多的投資者所贊同且倡導，這些投資者將企業的環境績效和生產績效同等看待，所以投資者需要環境會計信息披露的信息。 1.3.21.3.2 政府部門對環境會計信息披露的需求政府部

11、門對環境會計信息披露的需求國家支持企業進行生產，將環境資源提供給企業使用，當然要求企業在生產的同時也要注意保護好資源，提高生產效率，有效地利用好有限的資源。因此，政府有權監督企業的生產經營活動，有責任保護好環境資源的完好。政府同樣也是主要通過企業對外公布的財務報告來了解企業在環境污染方面的開支和收益情況，以及對環境所承擔的社會責任。從而有利于政府從宏觀方面制定法律法規，對未來的環境治理問題做進一步的規劃。1.3.31.3.3 消費者和合伙人對環境會計信息的需求消費者和合伙人對環境會計信息的需求隨著消費者和企業合伙人環保意識的逐漸提高，他們會越來越關心自身的經濟活動是否與當今提倡環保的主題背道而

12、馳。人們對綠色企業、綠色文化越來越關注，這些都需要企業具備良好的文化提升環境保護的良好形象，而這種形象的塑造需要企業所提供的環境會計信息來傳遞。1.3.41.3.4 社會公眾對環境會計信息的需求社會公眾對環境會計信息的需求企業是在一定的環境中發展起來的，所以企業的行為會對周圍的生活環境造成很大的影響，企業會產生正的或是負的外部性，讓所處的環境默默承受。所以社會公眾也會對企業的經營活動進行監督，并要求企業對環境會計信息的披露來滿足社會公眾對企業的了解和評價。 1.41.4 社會責任理論社會責任理論 企業的社會責任是人們一直關注的問題。企業在創造價值，對股東負責的同時，還要承3擔一定的社會責任，包

13、括對員工、政府、合伙人、消費者乃至社會公眾的社會責任，例如保護環境、捐助社會福利事業、改善員工工作環境、保護消費者的合法權利等。即企業在追求利潤最大化時，也要考慮道德因素，不應只關注經濟效益，而是將社會效益也考慮在內，避免危害社會公眾和環境的行為，真正做到實現可持續發展。企業承擔社會成本不是沒有代價的，事實上是付出了很高的成本，但是承擔社會責任會給企業帶來聲譽和信譽的增加，改善企業的社會形象，無形中是企業一筆巨大的財富，這對進一步降低企業的資本成本，提升企業的競爭力，做到可持續發展有百益而無一害。所以越將自身承擔的社會責任披露得越詳細的企業，越容易得到企業利益相關者的認可，長遠地越有可能在資本

14、市場上得到更豐厚的回報。1.51.5 自愿披露理論自愿披露理論 企業出于自身所承擔的社會責任。應自主、自愿地披露環境會計信息的觀念和行為。這樣做的有利之處在于：首先，企業作為一個經濟主體，自愿披露會計信息可以有助于企業利益相關者了解企業的環境文化和環境政策；其次，如果企業的文化和理念是綠色的、環保的，可以提升企業的形象和地位，增強企業的競爭力，提高企業的業績；最后，企業應當意識到即使自身在環境問題的處理上有不周全的地方也應誠實和完整地披露，這樣才有可能得到政府的幫助和支持，例如降低稅款或是低息獲得貸款，從而有更充足的自有資金來進行環境治理，有利于企業解決實際的環境問題。1.61.6 信息不對稱

15、理論信息不對稱理論 在現實生活中，由于市場的不完全有效，進行生產交易的各當事人之間所掌握的信息不是完整的，而且是非對稱的，有些信息一方擁有而另一方卻一無所知，或是一方擁有的信息量大于另外一方所擁有的。在各種市場中，不管是產品市場還是生產要素市場，信息不對稱表現為買賣雙方之間的信息不對稱，或是買方與買方，賣方與賣方之間的信息不對稱，其中買賣雙方之間的信息不對稱在市場中是最普遍的。信息不對稱可能會造成道德風險、逆向選擇等問題，最終造成市場機制的失靈資源配置得不到優化 。 1.71.7 外部壓力理論外部壓力理論 企業承擔社會責任，披露社會責任的信息，在一定程度上是企業自身和外界施加壓力共同作用下的結

16、果。企業生活在一定的社會環境中，其經營活動、投資活動、融資活動都會受到來自政府和社會公眾、媒界方面的壓力。包括直接的壓力和間接的壓力兩部分。直接的壓力主要的來源是政府，是通過法律法規對企業的活動有一定的制約作用，規范企業的行為，使其只能在法律法規的范圍內進行生產經營活動，使其具有合法合規性。另外一種是間接的壓力，主要是來自企業的競爭者、客戶、社區、合作者等，是通過社會輿論的形式來實現的。這些都構成企業主動承擔環境、社會責任、自愿披露環境會計信息的外部壓力。2 2環境會計信息披露的意義環境會計信息披露的意義2.12.1 理論意義理論意義 20 世紀以來，隨著科學技術的不斷發展，經濟科學突飛猛進，

17、但是伴隨著經濟的快速發展，也產生了許多問題。自然資源遭到了巨大的破壞，環境污染日益嚴重生態平衡遭到了嚴重的破壞。正是因為經濟高速發展 而相應的環境治理沒有跟上經濟增長的步伐，從而以4生態的失衡，環境的污染等為代價換取了經濟的飛躍。越來越嚴重的環境惡化慢慢地喚醒了人類的意識，針對目前的現狀，人類不得不在進行生產交易活動的同時，重新對自己的生產交易活動進行反思，對環境治理問題進行審視，嚴肅地思考人類發展與環境保護之間的關系。企業是社會的細胞，正是企業的生產經營活動是造成環境破壞的重要因素，因此企業也應當環境治理的責任，并且成為環境治理的主導力量。傳統的會計并沒有把環境因素納入到核算體系中，沒有把企

18、業在生產中產生的外部性、本是由企業自身來承擔但是卻轉嫁給社會的那一部分成本支出包含進去，所以沒有提供環境污染和環境治理相關的信息，也沒有對這些信息高度重視。在不斷的思考和改進中，可持續思想逐漸形成和發展起來，環境會計也應運而生。將企業生產支出或有負債和收益納入到會計體系中，能夠充分反映企業環境污染情況，能夠真實全面地反映企業的經營績效，不高估企業收益也不低估企業的可持續發展潛力。企業環境會計作為環境保護和經濟發展的一個橋梁，為環境保護、生態平衡做出了突出的貢獻。 環境會計信息披露作為環境會計的一個分支，既是國民經濟宏觀管理的需要，也是公司內部管理的需要。隨著對環境治理問題的呼吁和人類環保意識的

19、提高，迫切要求從過去傳統的公司實行的高消耗、低利用、大排量的粗放型企業發展模式，發展成為樹立綠色環保意識，開發綠色產品、進行綠色生產加工過程，披露綠色信息的現代化公司模式。從而實現在確保經濟增長的同時處理好經濟增長和環境保護之間的關系，不以環境的破壞為代價來獲取短期的收益。 2.22.2 現實意義現實意義 本文將環境會計信息披露作為經濟增長和環境保護的切入點，也是為了滿足人類生存發展的需要。進行環境會計信息披露有以下幾個作用：(1)有利于企業從會計核算體系出發深刻地了解和反思企業在生產經營中存在的問題。 （2）有利于相關的執法和監督部分制定相關法規，加大執法力度，將環境保護落實。 （3）有利于

20、不同部門之間的協調發展，審計部門 環保部門、會計部門、管理部門將相互合作，切實為環境治理出一份力。 （4）作為國家制定相關法律法規所需要的宏觀數據提供依據。 3 3 我國環境會計信息披露現狀及分析我國環境會計信息披露現狀及分析 從我國現有的文獻資料中，我國會計理論界對環境會計的關注應當從 1990 年代開始，其中以葛家澍教授發表的“九十年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論”為代表，開創了我國環境會計、環境會計信息披露研究的先河，從此之后有不少學者投入到這一領域的研究中來，其中徐泓 1998 年的環境會計理論與實務的研究是我國最早關注于環境會計的著作；孟凡利 1999 年的環境會計研究初次較

21、為系統地描述了環境會計；2001 年中國會計學會號召開展的會計學術研討會促進了環境會計的研究。 目前，研究環境會計的大致可以分為環境管理會計兩個方向，徐泓、耿建新等側重于研究環境會計基本理論；肖序、干勝道等則側重于環境管理會計方向的研究。這些學者在自己研究的課題和方向上都取得了可喜的成績。環境會計信息的披露是環境會計研究最重要的內容之一。而現在我國學者的研究主要集中在對國外環境會計信息披露的介紹和對我國在發展環境會計信息披露上的啟示等。在這些研究中比較有代表性的有： 王珍義等（2008)認為國家環保總局先后發布的條例和證監會制定的上市公司環境會計信息披露的規范，對我國上市公司的環境會計信息披露

22、有一定的指導作用。在此規范下，我國環境會計信息披露水平得到了一定的提高，但是總體情況仍不理想。 張星星等（2008）采用內容分析法對我國兩百家上市 2006 年的年報進行分析后發現，我國企業的環境會計信息披露水平仍處于起步階段，環境會計信息披露既沒有統一的標準 并且進行披露的公司也只是簡單的定性披露，定量描述非常少，因此披露的程度還不足以滿5足公眾的需求。此外，重污染行業披露的環境會計信息比其它行業程度深一些，但是總體披露程度和國外相比，還存在非常大的差距。由此看來，我國的環境會計信息披露水平還有待發展。 紀珊(2005)則以我國深、滬兩市 A 股石化類上市公司為研究對象，針對各公司 2002

23、2003 年年報中的環境會計信息披露進行研究。并將環境會計信息作為一個虛擬變量引進回歸方程，以此來檢驗環境會計信息的披露對企業市值的影響。 耿建新(2003)比較詳細地指出了西方國家在環境會計信息披露上存在的動因披露的規則、披露的內容和形式，進一步說明一些西方國家并沒有將環境會計信息披露融入到企業年報中去，并且披露程度不完全相同，這些差異與會計工作人員不是很相關。 徐泓在其環境會計理論與實務的研究一書中指出，環境會計的基本處理方法應與財務會計一樣，包括確認、計量和報告、將環境事項確定為環境會計要素，并用貨幣計量其金額，最后編制相應的環境會計報告。 周潔(2003)以重工業污染行業的上市公司為例

24、，分析了美國的企業在涉及到環境會計信息披露時所表現出來的問題，指出美國上市公司在年報的管理層的討論中主要是涉及環境成本和環境負債的問題，研究主要以定量和定性相結合，并且結合美國社會的法制觀念去分析美國為什么要進行環境披露的原因。 蔡昌（2000)：環境會計披露揭示的最重要的信息之一就是環境方面的信息，加上環境會計體系內容的廣泛性，可自成體系單獨繪制成一張環境報表。 孟凡利(1999) ：經過研究得出企業披露的環境會計信息的基本內容應當包括企業經濟績效和企業環境績效兩個部分。 因此我們可以看出我國目前的環境會計信息研究還沒有構成一個完整的體系，多數都是將其作為環境會計的一個部分來研究，所以說在這

25、方面有待加強。 4 4 在環境會計信息披露上存在的問題在環境會計信息披露上存在的問題 4.14.1 在環境會計信息披露認知上存在的問題在環境會計信息披露認知上存在的問題 雖然不同的企業對環境會計信息披露的內容和形式有著不同程度的了解，并且這種認 1識水平相關也比較大，可是整體上來看認識并不深，多數企業也只是將環境會計信息披露看作是“份外的事”就是在正常的經營活動得到得到保證的前提下去行善捐款，去做做公益等提升企業形象的活動而已。 上市企業中有部分企業將環境會計信息披露放在非常重要的位置上，有的甚至還列入 2了長期發展策略中，但是其中的主要原因是將環境會計信息披露等同于履行經濟責任，而不認為企業

26、環境會計信息披露包括法律責任、道德責任等 這種認識觀并不全面，直接造成了企業承擔環境會計信息披露難以進行實際的操作。 在實際調查中，我們以不同的形式和企業員工進行交流時發現，大部分企業只看到了 3承擔環境會計信息披露只能給企業帶來生產成本、費用的增加，而沒有看到承擔環境會計信息披露能給企業帶來的發展機會，在年度報表和重要會議紀要等資料中也很少提及或是不提承擔環境會計信息披露的潛在收益，所以不少的企業認為環境治理這個角色由政府來充當會更恰當。4.24.2 企業環境會計信息披露實施的組織保障方面存在的問題企業環境會計信息披露實施的組織保障方面存在的問題 部分的企業都沒有將環境會計信息披露制度化，既

27、沒有相關的制度，也很少發布企業 1環境會計信息披露報告和公布環境會計信息披露的資訊。雖然我國有制定不少關于企業承擔環境會計信息披露的法律法規，但是只有當企業所有者高度重視，將其列入公司規章制度 6并且身體力行，嚴格獎罰，形成一種企業的文化中的時候，才能真正的融入到日常生產和經營活動中。 我國的部分企業沒有設立相關委員會或是類似機構來專門負責企業環境會計信息披露， 2所以責任得不到真正的落實，實施也只是一句空話。美國是世界上研究和實踐企業環境會計信息披露最早的國家，經驗相當豐富 它們專門設立了道德委員會，定期召開會議解決生產經營中存在的環境會計信息披露問題，極大地推動了美國企業環境會計信息披露的

28、發展 ，這方面可以多向西方國家的做法借鑒。 5 5完善環境會計信息披露的框架完善環境會計信息披露的框架5.15.1 披露的原則披露的原則 5.1.15.1.1繼承與創新原則繼承與創新原則 環境會計是在環境惡化和提倡加強環境保護，對傳統會計核算體系進行改進的基礎上產生的。傳統的會計對環境這一因素并未考慮，納入到會計核算體系中的成本和費用支出都將環境開支排除在外，從而沒有真實地反映企業的經營績效，高估了企業的發展潛力。環境會計以邏輯學、化學、法學等學科作為發展的土壤，融合了環境學、會計學、經濟學，成為是一門新興的會計學分支。這門學科圍繞著環境會計解決什么環境問題出發，如何來解決這些問題這一主導思想

29、來處理實際問題。包括環境會計要素的確認、計量、記錄、報告，是政府進行宏觀調控的重要依據之一。環境會計是從多門學科結合而成 因此可以充分吸收和利用學科中的先進的理論及方法，不僅借鑒環境學和會計的研究方法，還有包括邏輯學、經濟學、法學中一切可以利用的思想和方法，進行學科之間的融合對接。我們還應當根據具體情況，有選擇地利用國外先進的研究成果。同時，我們還應當結合環境的具體情況和不同學科的特點，大膽地進行創新和研究，從而努力開創一套有特色的、創新的系統理論和方法體系，切實解決實際中存在的問題。5.1.25.1.2強制性原則強制性原則 由前面所做的統計分析可以知道，我國企業環境會計信息披露的程度還很低，

30、環境保護的意識不夠高，自愿性披露的動機還不強。在這種情況下，政府相關機構應完善相應的法律法規，明確對企業的經營行為做出規定，按統一的標準進行環境會計信息披露。企業在生產活動中難免會對環境造成破壞，按照誰污染誰承擔的原則，企業理應對所造成的環境污染和生態破壞進行治理，特別是大型的污染型企業更應當在社會責任報告中進行詳細地披露，并將可能將來對環境的支出作為或有負債來處理。但是有時對環境會計信息進行披露存在一定的困難，比如有時對環境的污染不能定量的描述，即使可以計量，也達不到一定的準確度，企業很難進行披露；企業當年投入的環境治理費用在短期內很難見效或是有些污染比較厲害的企業不愿進行披露，因為環境污染

31、大了會擔心披露后對企業的評價不好，影響企業的經營業績。在這些情況下，企業披露的動機不足，因此政府管理部門應當根據不同的情況對企業最低披露的數量和條件做出明確的規定，以事前激勵為主，事后懲罰為輔，對完整準確披露的企業一定的政策優惠以鼓勵其進行更多更完善的披露，而對不自覺履行環境會計信息披露的企業一定的懲罰比如加重納稅負擔等，來糾正和規范企業行為。能過這種政府的強制規定，要求企業嚴格執行，激勵的同時也要進行約束，促進企業更多地披露環境會計信息。 5.1.35.1.3 成本效益原則成本效益原則7環境會計信息的披露要滿足一定的條件成本效益原則。如果企業對其環境會計信息披露有正面的市場反應，有助于降低企

32、業的資本成本 提升企業的環保形象，那么這樣的信息是應當進行披露的。相反，有些信息的獲取或是處理過程中消耗了巨大的財力、物力、人力、并且披露的結果有很大的不確定性，因此是否披露，或是以何種方式時進行披露，應當就具體情況具體分析。因此，在決定是否進行環境會計信息披露的問題上，企業應遵守效益大于成本原則，這樣披露的信息才有保障也不會造成資源的巨大浪費。 5.25.2 披露的主體披露的主體 我國的上市公司在全國范圍來講，具有一定的規模、籌資渠道多元化等特點是備受關注的對象。與一般的企業相比，因為直接在市場上接受公眾的監督，所以制度方面更加先進，管理水平也更加科學，在信息披露方面的自愿性也較強一些。目前

33、我國的一些披露制度大多是先在上市公司進行試點，在取得一定的成果和經驗后，再在其他公司進行推廣。作為公眾關注的企業，人們更加注重上市公司所面臨的環境處理問題。如果上市公司沒有披露，或是披露的質量不高，不僅投資者得不到高質量的信息進行決策，也有可能引起負的市場反應，從而影響公司的股價，不利于資源的配置和股票市場的發展。所以在環境會計信息披露還沒有發展成熟的初期，上市公司作為環境會計信息披露的對象是比較合適的。5.35.3 披露的內容披露的內容 披露環境會計的信息，是為了履行受托責任，為了滿足利益相關者進行決策的需要，所以環境會計信息的披露內容應包括企業環境會計信息對企業財務的影響和經營活動對環境會

34、計信息的影響兩個方面、兩個方向。 1 環境資產 環境資產是企業從已經發生的事項中取得的，能夠加以控制，并且可以用貨幣進行計量 可能給該企業帶來經濟收益的環境資源。例如企業為進行環境治理購進的設施和裝備，或是為環?；顒佣M行的投資性支出等。但是不是所有的環境資源都能成為環境資產，環境資產是環境會計體系中的會計要素之一，環境資源都否成為環境資產加以確認，是看其是否滿足以下這幾個特征：(1) 是否可以計量。由于會計計量的局限性和環境問題處理的復雜性，有時可能存在環境資源不能計量的情況。(2) 帶來未來收益的可能性。 （3）環境資源的所有權和使用權的劃分。環境資源作為人類共同享有的資源，不同的國家對其

35、劃分的同時，也對其所有權和使用權進行了劃分， 企業只能對本會計主體內的環境資源確認，而不能對同時被多個企業享有價值的環境資產進行確認。2 環境成本 環境成本是指企業對環境所造成的影響而采取措施從而發生的費用支出 因環境問題而導致的成本支出主要是以下幾個方面（1）環境治理費用。即企業環境管理的經費支出。（2） 排污費。主要是政府相關的管理部分對正常和超標排污造成了環境而收取的排污費。（3）計提的將要發生的環境費用。 （4）為降低環境破壞進行的研究費用與開發支出。 （5）為了清潔生產而發生的費用。 （6） 環境監控支出。 （7）對可能造成環境污染的產品的生產而支付的押金。 （8）對環境清潔設備的投

36、資性支出或是改良支出等。企業環境成本的確認有法規性確認與自愿性確認兩種。 （1）法規性確認：國家的相關法律法規硬性規定的，企業在生產經營中所造成的環境支出確認為環境成本。 （2) 自愿性確認:企業對所造成的環境污染或是進行的環境治理根據企業自身的環境目標所進行的自愿性確認，這種確認大多是由企業自己的制度和慣例決定是否確認。 一項與環境有關的支出是確認為環境資產還是環境成本的區別為：此項開支是否可以資8本化，如果可以，則確認為環境資產，在剩余使用年限中按一定的方法進行推銷，反之不滿足資本化的條件，則直接確認環境成本，作為當期費用，影響利潤。 3 環境負債 環境負債是企業發生的，符合負債定義并且與

37、環境支出相關的現實義務。而環境或有負債是由企業過去的經營活動產生的對環境的破壞，應由企業承擔的，并且有賴于不確定的一項或幾項事項是否發生的潛在義務。環境負債和環境或有負債都具有不確定性。環境負債的特征有：（1）以企業過去的活動為依據，對環境的破壞為條件，與環境支出密切相關。(2) 具有明顯的外部性,企業的外部性是企業在生產活動中產生的成本,但該成本卻不是由企業自身承擔，轉嫁給了社會，造成了社會成本的上升。企業應承擔多少環境責任，取決于環境法律的規定，社會環境監管部門的監督，社會公眾的環境意識水平等。 4 環境收益 環境收益是指由環境資產帶來的，能夠在現在或是不遠的未來可以實現的且能夠用貨幣進行

38、計量的收益。企業進行環境污染治理的同時，也會帶來一定益，例如提升企業的環保形象，增強競爭力，享受到政府的減稅的優惠政府等收益。環境收益具有以下的特點：（1）環境收益周期長，環境收益的產生是一個緩慢程，多數的污染型的企業環境投資性支出一般投放大，周期長，見效慢的特點。 （2）環境收益可以用貨幣計量。不能用貨幣計量的，不能確認為環境收益。 （3）環境收益是一種效用。環境收益不僅可以表現為資產增加和負債減少，還可以從環境上獲得滿足。前者是客觀的，而后者建于主觀之上，取決于不同的企業不同的環境收益帶來的效用大小的評價。5 環境損失 環境損失是指企業發生在環境治理方面的成本和支出，但是沒有得到任何的回報

39、和收益。主是的形式是罰款、賠償金、違反了環境條例或承諾而受到的處罰或是購進的為了環境治理的設備沒有得到使用而發生的成本等。5.45.4 披露的形式披露的形式5.4.15.4.1補充報告補充報告企業主要是在社會責任報告、招股說明書、董事會報告中披露環境會計的信息。一方面根據重要性原則，企業將影響財務的環境會計信息在企業的財務報表附注中進行披露。另一方面，企業也會在董事會報告中披露一些關于環境問題制定的相關政策和履行情況等。5.4.25.4.2企業環境報告企業環境報告 獨立環境報告是以獨立報告的方式，反映企業在生產經營過程中所產生的對企業財務情況有影響的環境活動，以及為了減少和消除這種活動產生的負

40、面影響所做出的努力和取得的成果的一種書面報告。我國目前主要是采用補充報告的形式來披露環境會計信息，主要原因有：（1）補充報告的形式希望能將更的信息納入到會計核算中，但是我國環境披露仍在起步階段，會計核算和披露體系還沒有形成完整的系統，因此環境報告的形式還不能充分地反映企業環境對其經營活動的影響，所以采用補充報告的形式更適合我國現階段發展的情況。 （）獨立編制報告。將使企業環境披露的信息更加透明和系統 從而有助于信息需求者做出決策。 （3）不同的信息需求者對信息披露的要求是不同的為了兼顧不同的需求者多樣化的需求，企業管理層所披露的環境會計信息應盡可能地全面和系統，因此更適合編制獨立的報告形式。

41、（） 編獨立的報告有利于加強對環境問題的注重從而主動地進行環境會計信息披露。6 6 改進我國環境會計信息披露的建議改進我國環境會計信息披露的建議9 從西方發達國家的研究中我們發現，企業環境會計信息披露需要政府相關部門制定相應的政策，需要會計職業界的積極響應，需要社會公眾共同的監督作用。因此，在這方面，我國可以借鑒國外的一些先進做法，結合本國企業的實際情況，可以將政府部門、會計職業界和社會公眾這三個方面的作用結合起來推動企業環境會計信息披露，盡快地完善環境會計信息披露的框架。基于我國目前上市公司環境會計披露的問題，筆者提出以下幾點完善建議：1、 證監會規范環境會計信息披露，加強將力度 我國上市公

42、司在經營過程中普遍缺乏環境會計信息的披露，并且進行披露的公司大部分都是以定性描述為主，定量披露為輔，這遠不能滿足企業利益相關者對環境會計信息的需求。首先不利于政府的監管，因為全面、系統的環境會計信息是政府制定相關法律法規的依據，不利于形成以環保為導向的披露制度；其次也不利于社會公眾的監督，因為有效的環境會計信息披露能減少企業和公眾之間信息不對稱的程度，能督促企業在生產經營中改進不合理的生產流程， 減少經營中的風險。通過國外的文獻資料，我們可以發現，西方國家的環境會計信息披露方面比較完善，企業披露的意愿也比較強烈，起關鍵作用的是政府制定的法律法規，起到事前激勵，如果不履行，則事后進行懲罰的作用。

43、因此，我國應借鑒國外的經驗，并結合我國企業的實際情況，建立相關的法律法規強制性地要求我國上市公司對環境會計信息進行披露，通過加強政府立法為要務發揮其強制性作用完善現行的與環境問題相關的法律法規，對環境會計信息披露進行更具體的指導，并且通過監管職能，督促企業履行環境會計信息披露的責任。2、環保部門規定上市公司必須披露的污染物排放指標 目前上市公司環境會計信息披露多以定性分析為主，定量分析的還很少，因此，筆者建議國家相關環保部門應當對上市公司的環境會計信息披露做出技術性的規定。例如該行業的污染控制總目標、具體排放目標；明確規定上市公司環境會計信息披露的廢氣、廢水、固體廢棄物是否達到了國家的排放標準；在生產過程中的耗能情況；是否采用相關的治理技術將排量控制在國家或是地方所規定的范圍內；明確規定上市公司應披露與上述技術性的指標相對應的財務數據指標等。有關環保部門還應當同證監會一起進行環境審核，監督上市公司履行環境會計披露責任。環保部門規定企業的環境污染物的排放標準，環境治理標準，證監會制定環境會計信息披露的規范，兩者相結合起來，是我國上市公司環境會計信息披露的內容、行式具有可比性。 3、實行環境會計信息披露獎勵制