1、2022-3-24第九章第九章9.1 跨國稅收籌劃的概念9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題9.2 跨國稅收籌劃產生的條件主要內容主要內容2022-3-249.1 跨國稅收籌劃的概念跨國稅收籌劃的概念 當國際投資者的稅收籌劃活動超越一國的稅收管轄范圍時，這種稅收籌劃活動也就具有國際意義。 跨國稅收籌劃是稅收籌劃活動在國際范圍內的延伸和發展，是跨國納稅人利用各國稅法規定的差別和漏洞，以種種公開的合法手段減輕國際稅負的行為。思考：稅收籌劃與偷、漏稅的區別？思考：稅收籌劃與偷、漏稅的區別？2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件 從主觀上說，利潤最大化是所有從事生產、經營、

2、投資活動的納稅人都追求的共同目標。跨國納稅人期望通過減輕納稅義務來盡可能地增加其稅后利潤，這已成為實現其經營戰略目標的一個重要方面。2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件從客觀上說，造成跨國稅收籌劃的外部（客觀）條件，或者說致使跨國稅收成功的客觀原因，主要是各國稅法及有關法律方面的差異、不完善、不健全及各種法律和規章制度中的缺陷和漏洞。也就是說，當各國稅法等規定存在差別、紕漏過多或不夠嚴密時，納稅人降低跨國稅收負擔的主觀愿望就有可能通過對這些稅法差別或不足之處的利用而得以實現。2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件經濟發達國家大多

3、實行的是以直接稅為主、以間接稅為輔的稅制體系。 稅收占財政收入和國內生產總值（）比重高 稅收體系具有多稅種、寬覆蓋、高重疊的特征 稅制體系以所得稅為主體 所得稅制以個人所得稅為主 稅收調節與監督系統比較健全 稅收管理體制模式 稅收立法嚴謹2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件發展中國家大多實行以間接稅為主、以直接稅為以間接稅為主、以直接稅為輔的稅制體系輔的稅制體系。（）稅收占國民生產總值的比重較低，一般在之間。（）直接稅不占主要地位，所得稅制以企業所得稅為主。（）間接稅占比大，一般在之間。（）多數國家關稅地位突出。（）中央集權型的稅收管理體制。2022-3-24

4、9.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件應當看到，當今世界各國對跨國納稅人都有不同的納稅規定。幾乎所有的國家都實行了收入來源地管轄權。多數國家則在實行收入來源地管轄權的同時，還兼行居民管轄權。有些國家則在實行收入來源地管轄權的同時，兼行公民管轄權。有些國家只實行收入來源地管轄權；還有少數國家則兼行上述三種稅收管轄權。思考：收入來源地管轄權&居民管轄權&公民管轄權2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件一般來說，在稅率確定的條件下，稅基的大小、寬窄決定著稅負的輕重。因此，各國稅法對稅基的不同規定就意味著某一納稅人的某項所得在一國不能扣除，

5、而在另一國卻可能獲得扣除的待遇，于是為納稅人進行稅收籌劃提供了機會。2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件在各國的所得稅制度中，采用的稅率大致可以劃分為比例稅率和累進稅率兩種，而稅率高低的幅度，應稅所得級距的大小，各國的規定又相差很大。因此，這種稅率上的差異，客觀上也為納稅人對納稅避重就輕的選擇創造了前提條件。一是稅率高低的差異。二是稅率結構的差異。可見，各國稅率上的差異，是避稅行為形成的外部原因之一。如果各國均采用相同幅度的同種稅率，則避稅行為就會有相當程度的減少，然而，這幾乎是不可能的。2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件近

6、20年來，低稅國、低稅區，特別是避稅港的發展，充分表明它們具有磁鐵般的吸引力和很強的誘惑性。許多國家紛紛效仿，它們為增加本國、本地區的投資和經濟繁榮，不惜犧牲眼前利益，對本國已有的稅收制度及稅法規定進行調整，甚至確定一系列經濟特區、開發區、投資優惠區等，以吸引眾多的外國企業和個人，從而使跨國稅收籌劃的條件和機會大大改善和增加。2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件 為避免雙重征稅，許多國家都采取了一定的方式，有的采用抵免法，有的采用免稅法，有的在某些稅收協定中還規定了稅收饒讓。在適用免稅法和稅收饒讓的前提下，就可能為納稅人創造稅收籌劃機會。某些避稅港提供的便利條

7、件就是很好的證明。2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件稅務部門的工作效率、管理水平以及稅務人員的素質、水平、能力的不同，客觀上也為納稅人提供了稅收籌劃的外部條件。在實行少優惠、嚴管理的國家，納稅人通過縮小稅基避稅的可能性就會減少，而在實行多優惠、松管理的國家，即便名義稅率較高，但由于管理水平低下，也會使納稅人的實際稅負低于名義稅負，于是客觀上也起到鼓勵納稅人利用松管理國家避稅的作用。2022-3-249.2 跨國稅收籌劃產生的條件跨國稅收籌劃產生的條件上述種種差別，客觀上都為跨國納稅人進行跨國稅收籌劃創造了前提條件。也就是說，在現代社會中，由于國家之間很難在稅

8、法及稅收制度上實行完全一致的內容和標準，從而使跨國納稅人擁有選擇納稅的條件及機會。此外，跨國稅收籌劃活動的形成，客觀上還有一些非稅原因。2022-3-249.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題由于各國政治體制、經濟發展水平與戰略等不盡相同，各國稅制之間存在較多差異，這就為跨國納稅人在納稅優化選擇上提供了可能。跨國納稅人在進行投資和財務決策時，必須首先關注國家之間稅制結構的差別、各國稅收負擔水平的差別、納稅義務的確定、稅收協定網絡等問題。2022-3-24一種是以直接稅（所得稅等）為主體的稅制結構，實行這種稅制結構的大多是經濟發達國家。另一種是以間接稅（流轉稅或商品勞務稅）為主

9、體的稅制結構。由于受社會生產力發展水平的制約，發展中國家間接稅所占比重都比較高。還有一種是實行低稅模式，其中一些國家和地區被人們稱為避稅地。由此可見，不同的稅制結構對稅收籌劃的影響也是不同的，即使在稅制結構比較復雜的同一國度內，稅種之間籌劃的余地也是不平衡的。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題2022-3-24作為一個跨國投資者，衡量一個國家的稅負輕重不能簡單地看稅種的多少，也不能以某一個稅種的負擔輕重來代表稅負總水平的高低。通常，從宏觀上看，國際公認的衡量一國稅負高低的標準是：稅收總額（T）占國內生產總值（）的比重。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問

10、題微觀角微觀角度？度？資本回報率的高低2022-3-24跨國投資者在進行跨國稅收籌劃時，必須特別關注有關國家對納稅義務的確定。就所得稅而言，目前各國稅法大多采取區分居民與非居民納稅義務的規定。對本國居民納稅人采取屬人主義，要求其承擔無限的納稅義務，即對本國居民取得的來源于全世界范圍的所得課征所得稅；而對非居民納稅人則采取屬地主義，只要求其承擔有限的納稅義務，即只對其從本國境內取得的所得課征所得稅。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題2022-3-24所謂居民，是指按照某國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質的標準，負有納稅義務的自然人和法人。公民亦稱國民，通常指具有

11、某國國籍、在法律上享有權利和承擔義務的人。若納稅人為本國居民或公民，則對本國負有無限納稅義務，即對其來自本國和外國的全部所得，都要依照本國稅法規定納稅。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題9.3.3.1 居民納稅人負無限的納稅義務2022-3-24各國通行的自然人居民認定標準主要有三種：（）意愿標準意愿標準，也稱法律標準法律標準。納稅人在行使居民管轄權的國家內有居住的主觀意愿的，即為該國居民。 “綠卡綠卡”持有者持有者（）住所標準住所標準，也稱戶籍標準戶籍標準。納稅人在行使居民管轄權的國家內擁有永久性住所或習慣性居所的，即為該國居民，該國政府有權對其來自世界各地的所得進行征

12、稅。所謂住所住所，即永久性住處永久性住處，通常是指一個人長期而不是暫時占有的居住場所。按照住所這一概念，凡是住所在本國境內的，均為本國居民，從而要承擔本國的無限納稅義務。日本、德國日本、德國9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題9.3.3.1 居民納稅人負無限的納稅義務2022-3-24所謂居所居所，即習慣性住所習慣性住所，一般是指一個人在某國境內持續停留一段時期而臨時居住的處所。采用居所標準的國家主要有英國、德國、加拿大、澳大利亞等國。（）時間標準。時間標準。納稅人在行使居民管轄權的國家內居住或停留超過一定時間的，即為該國居民，該國政府有權對其來自世界各地的所得進行征稅。9

13、.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題9.3.3.1 居民納稅人負無限的納稅義務思考：適用半年（183天）規定的國家？適用一年（365天）規定的國家？2022-3-24既然居民要承擔無限納稅義務，那么對非居民來說，對收入來源地只承擔有限的納稅義務。（）關于勞務報酬所得來源地的確定。許多國家采用勞務提供地點或受雇地點標準，即按行為發生地點或受雇地點判斷其勞務所得的來源地。（）關于投資所得來源地的確定。各國通常都是依據投資所得的支付人而定。若是由本國境內債務人或權利使用人所支付，本國即為收入來源地。（）關于其他所得來源地的確定。對于不動產所得的來源地確定，各國一般都是以不動產的所在

14、地或坐落地為依據。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題9.3.3.2 非居民納稅人負有限的納稅義務2022-3-24對于銷售動產（包括存貨、商品以及商譽、許可權等無形資產）特別是出售營業性商品貨物所取得的收益，各國通常考慮與企業利潤征稅權原則相一致，由轉讓者的居住國征稅。（）對于納稅人取得的遺產繼承所得，其來源地的確定，各國通常視不同情況予以確定。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題9.3.3.2 非居民納稅人負有限的納稅義務2022-3-24由于重疊征稅不合理地加重了納稅人的負擔，也有悖于稅收公平、公正原則，因此越來越引起國際上許多國家的關注。這些國家

15、主要為OECD 成員國，其采取的措施或方式主要有“傳統制”和“綜合制”兩種。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題在國際通行稅制下，公司取得的經營利潤，在公司層次要繳納一次公司所得稅；其稅后利潤作為股息分配給投資者，在投資者股息收益人（公司或個人）層次還要繳納一次公司或個人所得稅。這就是人們通常所說的經濟性重疊征稅。經濟性重疊征稅的含義？經濟性重疊征稅的含義？2022-3-24所謂“傳統制”，是指將公司所得稅和個人所得稅作為兩個獨立的稅種分別課征的制度。這種非一體化形式至今已沿用了多年，所以也被稱為“古典制”。所謂“綜合制”，是指將公司所得稅和個人所得稅在一定程度上結合起來，

16、以消除或緩解經濟性重疊課征的制度。這種將公司所得稅和個人所得稅一體化的形式，又可體現在公司和股東兩個層次上。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題2022-3-24在公司層次上，具體辦法又分為兩種：一種是實行股息扣除制，即在計征公司所得稅時，允許將其支付給股東的股息，比照利息支出，全部或部分在應稅所得中扣除。另一種是分劈稅率制，即將公司應稅所得區分為股息和保留利潤兩部分，并采取不同的公司所得稅稅率。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題在股東層次上，具體辦法也可以分為兩種：一種是實行歸集抵免制，即公司已分配利潤并已支付的公司所得稅，可以在計征股東的個人所得稅

17、時全部或部分抵免。另一種是分類課征制，即將股東取得的股息收入不并入其綜合收入中課征個人所得稅，而是專項計征稅率較低的股息稅。2022-3-24稅收協定網絡是適應當今國際經濟技術合作與交流需要的產物。國家之間簽訂稅收協定是世紀以來協調各國稅收關系，避免各國因稅收管轄權的重疊而對同一納稅人的跨國經濟活動重復征稅的重要措施。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題20世紀70年代以來，在國際上影響最大的經合發經合發（OECDOECD）范本）范本和聯合國（聯合國（UNUN）范本）范本對協調國家間稅收關系，保障跨國納稅人履行跨國納稅義務的安全，促進國際經濟技術的合作與交流，起到了重要作用

18、。目前世界上國家之間簽訂的雙邊稅收協定大多以這兩個范本為依據，其中發展中國家多以聯合國范本為依據。2022-3-24稅收協定對締約國的居民納稅人提供了許多優優惠待遇惠待遇，主要有：（）對營業利潤的征稅以是否設有常設機構為限。（）對投資所得的征稅實行限制稅率。（）對個人勞務報酬和薪金所得限定條件征稅。（）對科學、文化、藝術等方面的所得實行免稅。（）對財產及其所得和收益通常由財產所在國征稅。（）消除雙重征稅乃至稅收饒讓。雙重征稅的免除，是簽訂稅收協定的重要內容，也是稅收協定的首要任務。9.3 跨國稅收籌劃應注意的問題跨國稅收籌劃應注意的問題【本章小結本章小結】 跨國稅收籌劃是稅收籌劃活動在國際范圍內的延伸和發展，是跨國納稅人利用各國稅法規定的差別和漏洞，以種種公開的合法手段減輕國際稅負的行為。跨國稅收籌劃與跨國納稅人采取種種隱蔽的非法手段進行的國際逃稅（偷、漏稅）活