1、2022-3-231第七章第七章 固定資產與無形資產固定資產與無形資產學習目標學習目標固定資產的概念固定資產的概念固定資產增減的核算固定資產增減的核算固定資產折舊的計算與核算固定資產折舊的計算與核算固定資產減值的核算固定資產減值的核算固定資產清查結果的核算固定資產清查結果的核算無形資產的概念無形資產的概念無形資產的核算無形資產的核算固固定定資資產產核核算算無形資無形資產核算產核算資產資產2022-3-232第一節 固定資產 一、固定資產的定義與分類一、固定資產的定義與分類（一）固定資產的定義與分類（一）固定資產的定義與分類 1.1.固定資產的概念固定資產的概念 固定資產是指固定資產是指同時具有

2、下列兩個特征的同時具有下列兩個特征的有形資產有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有出租或經營管理而持有；第二，第二，使用壽命超使用壽命超過一個會計期間過一個會計期間。 必須同時具備以上兩個特征。必須同時具備以上兩個特征。2022-3-233（二）固定資產的分類（二）固定資產的分類 （1 1）按經濟用途分類按經濟用途分類 經營用固定資產經營用固定資產 非經營用固定資產非經營用固定資產 （2 2）按使用情況分類按使用情況分類 使用中使用中固定資產固定資產 未使用未使用固定資產固定資產 出租出租固定資產固定資產 不需用不需用固定資產固定資產2022-3

3、-234（3 3）固定資產固定資產按來源渠道分類按來源渠道分類 外購外購固定資產固定資產 自行建造自行建造固定資產固定資產 投資者投入投資者投入固定資產固定資產 融資租入融資租入固定資產（參見固定資產（參見“實質重于形實質重于形式式”要求）要求） 不包括經營租賃固定資產不包括經營租賃固定資產 改建擴建新增改建擴建新增固定資產固定資產 接受捐贈接受捐贈固定資產固定資產 盤盈盤盈固定資產等固定資產等2022-3-235（4 4）固定資產按固定資產按是否需要安裝是否需要安裝分類分類 需要安裝需要安裝固定資產固定資產 在購入后需要經過安裝才能達到在購入后需要經過安裝才能達到可使用狀態的生產設備、計算機

4、等。可使用狀態的生產設備、計算機等。 不需要不需要安裝固定資產安裝固定資產 在購入后不需要經過安裝就能達在購入后不需要經過安裝就能達到可使用狀態的汽車、辦公桌椅等。到可使用狀態的汽車、辦公桌椅等。2022-3-236 二、固定資產的確認與計量二、固定資產的確認與計量 （一）固定資產的確認（一）固定資產的確認 將一項資產確認為企業的固定資產，將一項資產確認為企業的固定資產，除必須符合固定資產的定義外，還必須同除必須符合固定資產的定義外，還必須同時滿足以下兩個條件：時滿足以下兩個條件： 第一，該固定資產包含的經濟利益第一，該固定資產包含的經濟利益很很可能可能流入企業。流入企業。 第二，該固定資產的

5、第二，該固定資產的成本能夠可靠計成本能夠可靠計量。量。 所有資產的確認條件！所有資產的確認條件！2022-3-237 （二）（二）固定資產的計量固定資產的計量 1.固定資產計量的含義固定資產計量的含義 是指以貨幣為計量單位計算固定資產是指以貨幣為計量單位計算固定資產的價值額。包括初始計量和后續計量。的價值額。包括初始計量和后續計量。 初始計量初始計量即在取得固定資產時所進行的即在取得固定資產時所進行的固定資產價值（成本）的確定，現予探討。固定資產價值（成本）的確定，現予探討。 后續計量后續計量在本節在本節“五、固定資產的折舊五、固定資產的折舊”中講述。中講述。2022-3-238 2.固定資產

6、固定資產初始初始(取得取得)成本成本的組成內容的組成內容 企業的固定資產企業的固定資產來源方式不同來源方式不同，其初，其初始成本的組成內容也不盡相同。始成本的組成內容也不盡相同。 （1）外購固定資產的成本）外購固定資產的成本 包括包括購買價款購買價款、進口關稅和其他稅費進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態前使固定資產達到預定可使用狀態前所發生所發生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。2022-3-239 （2）自行建造固定資產的成本）自行建造固定資產的成本 由建造該項資產

7、達到預定可使用狀態由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。前所發生的必要支出構成。如材料費、機如材料費、機械設備使用費等。械設備使用費等。 含使用長期借款建造的固定資產在含使用長期借款建造的固定資產在建設期間所發生的借款費用。建設期間所發生的借款費用。 已達到預定可使用狀態、但尚未辦已達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。值入賬，待確定實際成本后再進行調整。 2022-3-2310 （3）由投資者投入固定資產的成本）由投資者投入固定資產的成本 應當按照應當按照投資合同或協議約定投資

8、合同或協議約定的價值確的價值確定，定，但合同或協議約定價值不公允的除外。但合同或協議約定價值不公允的除外。 此外，由于企業合并、非貨幣性資產交此外，由于企業合并、非貨幣性資產交換、債務重組和融資租賃等也會取得固定資換、債務重組和融資租賃等也會取得固定資產，它們的成本也應根據具體情況和企業會產，它們的成本也應根據具體情況和企業會計準則的規定采用不同的計量方法。計準則的規定采用不同的計量方法。2022-3-2311 3.固定資產的會計計量屬性固定資產的會計計量屬性 （1）歷史成本歷史成本。按照購置時支付的現。按照購置時支付的現金或者現金等價物（或在企業合并中付出對金或者現金等價物（或在企業合并中付

9、出對價的公允價值）的金額計量。價的公允價值）的金額計量。 （2）重置成本重置成本。按照現在購買相同或。按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。的金額計量。 （3）可變現凈值可變現凈值。按照其正常對外銷。按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、費用該資產至完工時估計將要發生的成本、費用以及相關稅費后的金額計量。以及相關稅費后的金額計量。 2022-3-2312 （4）現值現值。預計從其持續使用和最。預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流

10、入量的折終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量?，F金額計量。 （5）公允價值公允價值。按照在公平交易中，。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額計量。金額計量。 2022-3-2313固定資產 賬面余額賬面余額 =固定資產賬面原價固定資產賬面原價 賬面凈值賬面凈值 =固定資產賬面原價固定資產賬面原價-計提的累計折舊計提的累計折舊 賬面凈額賬面凈額 =固定資產賬面原價固定資產賬面原價-計提的累計折舊計提的累計折舊-計提的計提的減值準備減值準備=賬面價值賬面價值 資產負債表中的資產負債表中的固定資產是指固定資產凈額固定資產是指固定資產

11、凈額。2022-3-2314 固定資產原價固定資產原價100，累計折舊，累計折舊20，固，固定資產減值準備定資產減值準備10 固定資產賬面余額固定資產賬面余額 =100 固定資產賬面凈值固定資產賬面凈值 =100-20=80 固定資產賬面價值固定資產賬面價值(凈額凈額) =100-20-10=70 2022-3-2315無形資產和其他資產無形資產和其他資產 一、對無形資產來講：一、對無形資產來講： 賬面余額無形資產的賬面原價；賬面余額無形資產的賬面原價； 賬面凈值無形資產的攤余價值無形資產賬面凈值無形資產的攤余價值無形資產原價累積攤銷；原價累積攤銷； 賬面價值無形資產的原價計提的減值準賬面價值

12、無形資產的原價計提的減值準備累積攤銷。備累積攤銷。 二、其他資產：二、其他資產： 賬面價值賬面余額計提的資產減值準備賬面價值賬面余額計提的資產減值準備2022-3-2316 三、固定資產的核算三、固定資產的核算 固定資產固定資產增加的渠道增加的渠道主要有：購置、主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。等。 （一）固定資產增加的核算（一）固定資產增加的核算 1.1.賬戶設置賬戶設置 主要應設置主要應設置“固定資產固定資產”和和“在建工在建工程程”等賬戶。等賬戶。 2022-3-2317 在建工程在建工程支付買價支付買價 安裝、建筑安裝、建筑和安裝

13、費和安裝費 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 結轉其實際結轉其實際 成本成本耗用人工耗用人工需要安裝、自行建造需要安裝、自行建造固定資產的專用材料固定資產的專用材料 工程物資工程物資 固定資產固定資產購入不需要購入不需要安裝固定資產安裝固定資產投資者投入投資者投入的固定資產的固定資產融資租入的融資租入的固定資產固定資產盤盈的固定盤盈的固定資產資產安裝、建筑安裝、建筑完工固定資產完工固定資產賬戶性賬戶性質質：資：資產類產類 賬戶性質賬戶性質: 資產類資產類賬戶性質賬戶性質: 資產類資產類2022-3-2318 2.賬務處理賬務處理對于外購的固定資產對于外購的固定資產 包括包括實際實際支付的買

14、價支付的買價 進口關稅和其他稅費進口關稅和其他稅費 使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的費用可歸屬于該項資產的費用（場地整理費、運（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費）輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費）2022-3-2319 注：注：中華人民共和國增值稅暫行條中華人民共和國增值稅暫行條例例(自自2009年年1月月1日起施行日起施行) 自自2009年年1月月1日起，用于日起，用于增值稅應稅項目增值稅應稅項目的固定資產（的固定資產（生產經營用生產經營用固定資產），增固定資產），增值稅進項稅額可以抵扣；用于值稅進項稅額可以

15、抵扣；用于非增值稅應非增值稅應稅項目稅項目的固定資產，進項稅額不得抵扣，的固定資產，進項稅額不得抵扣，計入固定資產成本。購買計入固定資產成本。購買不動產不動產不交納增不交納增值稅。值稅。小汽車等小汽車等屬于高檔消費品，其增值屬于高檔消費品，其增值稅進項稅額不得抵扣。稅進項稅額不得抵扣。2022-3-2320前款所稱固定資產前款所稱固定資產，是指使用期限，是指使用期限超過超過12個月的機器、機械、運輸工個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的具以及其他與生產經營有關的設備設備、工具、器具等。、工具、器具等。2022-3-2321 例例:某企業購入不需安裝的機器設備一臺，用某企業購入不需

16、安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價銀行存款支付買價20 000元，增值稅元，增值稅3 400元元，包裝費，包裝費700元，運輸費元，運輸費200元元(其中其中7%可作可作為增值稅進項稅額抵扣為增值稅進項稅額抵扣)，機器設備投入使用，機器設備投入使用。固定資產原始價值固定資產原始價值 =20 000=20 000700700200200（1-7%1-7%）=20 886=20 886（元）（元）增值稅進項稅額增值稅進項稅額=3 400=3 4002002007%=3 4147%=3 414（元）（元）借：固定資產借：固定資產 20 20 8 88686 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(

17、 (進項稅額進項稅額) ) 3 414 3 414 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 24 3 300002022-3-2322 甲公司為增值稅一般納稅人，于甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年年2月月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅收到的增值稅專用發票專用發票上注明的設備價款上注明的設備價款為為3 000萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為510萬元，款項萬元，款項已支付；已支付；另支付保險費另支付保險費15萬元萬元，裝卸費裝卸費5萬元萬元。當日，該設備投入使用。假定不考。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價慮其他因素，

18、甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。值為（）萬元。 A.3 000B.3 020 C.3 510D.3 5302022-3-2323 【例例7-1】興海公司購入興海公司購入不需要安裝不需要安裝的的設備設備1 1臺。買價臺。買價30 00030 000元，增值稅元，增值稅5 1005 100元，元，包裝費包裝費600600元，運輸費元，運輸費900900元?？铐椧淹ㄟ^銀元。款項已通過銀行支付，設備已交付使用。行支付，設備已交付使用。 借：固定資產借：固定資產 31 500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 600 購入

19、設備發生的增值稅（進項稅額）不計入固定購入設備發生的增值稅（進項稅額）不計入固定資產成本資產成本【與采購材料發生增值稅（進項稅額）處與采購材料發生增值稅（進項稅額）處理方法相同理方法相同】。2022-3-2324 【例例7-2】興海公司興海公司融資租入融資租入不需要安裝不需要安裝的設備一臺。協議載明價款的設備一臺。協議載明價款1 800 0001 800 000元，付元，付款期為款期為5 5年。假定按實際成本入賬。年。假定按實際成本入賬。 按照實質重于形式要求，企業融資租入設備按照實質重于形式要求，企業融資租入設備可作為本企業固定資產核算?？勺鳛楸酒髽I固定資產核算。由于融資租入設備形由于融資租

20、入設備形成的應付款項付款期限較長，因而記入成的應付款項付款期限較長，因而記入“長期應付長期應付款款”賬戶（負債類）。賬戶（負債類）。 借：固定資產借：固定資產融資租入融資租入 固定資產固定資產 1 800 000 貸：貸：長期應付款長期應付款 1 800 0002022-3-2325 對于需要安裝的固定資產 先通過“在建工程”科目核算購置固定資產所支付的價款、運輸費和安裝成本等,待固定資產安裝完畢并達到預定可使用狀態后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產成本一次轉入“固定資產”科目.尚未安裝時計入哪個科目呢?2022-3-2326工程物資科目工程物資科目 一、一、 “工程物資工程物資”科目核算

21、企業科目核算企業為在建工程準備為在建工程準備的各種物資的價值的各種物資的價值，包括工程用材料、，包括工程用材料、尚未安裝尚未安裝的設備的設備以及為生產準備的工器具等。以及為生產準備的工器具等。 二、工程物資的主要賬務處理二、工程物資的主要賬務處理 （1）購入為工程準備的物資，借記購入為工程準備的物資，借記“工程物資工程物資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“其他應付款其他應付款”等科等科目。目。 （2）領用工程物資，借記領用工程物資，借記“在建工程在建工程”科目，貸科目，貸記記“工程物資工程物資”科目。科目。工程完工后將領出的剩余工程完工后將領出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。物

22、資退庫時，做相反的會計分錄。2022-3-2327 【例例7-3】興海公司購入興海公司購入需要安裝需要安裝的生的生產用設備產用設備1 1臺。買價臺。買價50 00050 000元元, ,增值稅增值稅8 5008 500元，發生運輸費計元，發生運輸費計500500元（假定不考慮進項元（假定不考慮進項稅額）?？铐椧淹ㄟ^銀行支付。稅額）。款項已通過銀行支付。 借：借：工程物資工程物資專用設備專用設備 50 500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 000 需要安裝設備發生的需要安裝設備發生的買價、包裝費和運輸買價、包裝費和運

23、輸費費等均應先記入等均應先記入“工程物資工程物資”賬戶賬戶，而不是記入，而不是記入“固定資產固定資產”賬戶。因為這類設備在安裝過程中賬戶。因為這類設備在安裝過程中還會有成本的增加（如各種安裝費等）。還會有成本的增加（如各種安裝費等）。2022-3-2328 【例例7-4】以上需要安裝設備以上需要安裝設備投入安裝。投入安裝。設備成本設備成本50 500元；發生安裝費元；發生安裝費800元，調元，調試費試費200元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付。元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付。 借：借：在建工程在建工程安裝設備安裝設備 51 500 貸：工程物資貸：工程物資專用設備專用設備 50 500 銀行存款銀行存款 1 00

24、0 業務業務7-37-3、7-47-4有關賬戶登記情況有關賬戶登記情況。 在建工程在建工程74 51 500 工程物資工程物資73 50 500 74 50 5002022-3-2329 【例例7-5】以上需要安裝設備以上需要安裝設備安裝完畢，安裝完畢，交付使用交付使用，結轉其實際成本，結轉其實際成本51 500元（元（50 5001 000）。）。 借：固定資產借：固定資產 51 500 貸：在建工程貸：在建工程安裝設備安裝設備 51 500 2022-3-2330練習：華聯實業股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設備，發票上注明設備價款100萬元，應交增值稅17萬元，支付運輸費、裝卸費等合計

25、1萬元，支付安裝成本2萬元。以上款項均通過銀行支付。2022-3-2331 （1）設備運抵企業，）設備運抵企業，等待安裝等待安裝。借：借：工程物資工程物資 101 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）17 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 （2）設備）設備投入安裝投入安裝，并支付安裝成本。，并支付安裝成本。借：在建工程借：在建工程 103 貸：工程物資貸：工程物資 101 銀行存款銀行存款 22022-3-2332（3）設備安裝完畢。借：固定資產103 貸：在建工程 1032022-3-2333在建工程和工程物資的在建工程和工程物資的區別區別 工程物資：反映企業各項工程

26、尚未使用的工程物資的實際成本,包括尚未安裝的設備。2022-3-2334 在建工程在建工程：反映企業反映企業期末各項期末各項未完未完工程工程的實際支出，的實際支出，包括交付安裝的包括交付安裝的設備價值設備價值。 未完建筑安裝工程未完建筑安裝工程已經耗用的材料、已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。用的工程等的可收回金額。2022-3-2335 【例例7-6】興海公司擬興海公司擬自營建造辦公樓自營建造辦公樓。購入工程用材料一批，買價購入工程用材料一批，買價125 00

27、0元，增元，增值稅進項稅額值稅進項稅額21 250元，運費元，運費3 750元。已用元。已用銀行存款支付。銀行存款支付。 借：借：工程物資工程物資 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 0002022-3-2336 【例例7-7】興海公司興海公司自行建造自行建造辦公樓耗辦公樓耗用專用材料用專用材料150 000元，發生人工費元，發生人工費35 000元；元；用銀行存款支付施工機械費用銀行存款支付施工機械費5 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 150 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 35 000 銀行

28、存款銀行存款 5 000 舉例假定該工程為自營建造。如果為發舉例假定該工程為自營建造。如果為發包建造，所付人工費也應貸記包建造，所付人工費也應貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。2022-3-2337 【例例7-8】興海公司興海公司自行建造自行建造辦公樓發辦公樓發生的已辦理竣工結算并交付使用。結轉實際生的已辦理竣工結算并交付使用。結轉實際成本。成本。 借：固定資產借：固定資產 190 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 業務業務7-67-6、7-77-7、7-87-8的有關賬戶登記情況的有關賬戶登記情況。 在建工程在建工程77 190 000 78 190 0

29、00 工程物資工程物資 76 150 000 77 150 000 銀行存款銀行存款 77 5 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 77 35 000 固定資產固定資產78 190 0002022-3-2338 （二）固定資產折舊（后續計量）（二）固定資產折舊（后續計量）的核算的核算 1.固定資產折舊的概念固定資產折舊的概念 是指在固定資產使用壽命內，按照確定是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對的方法對應計折舊額應計折舊額進行的系統分攤。進行的系統分攤。 應計折舊額應計折舊額應在固定資產使用期間采應在固定資產使用期間采用一定方法計入各期成本費用。用一定方法計入各期成本費用。 原始價值與已計

30、入費用的折舊額之差原始價值與已計入費用的折舊額之差為為固定資產凈值固定資產凈值。 應計折應計折舊總額舊總額原始價值預計凈殘值原始價值預計凈殘值預計殘值收入預計殘值收入預計清理支出預計清理支出2022-3-2339各各 期期折舊額折舊額原始價值預計凈殘值原始價值預計凈殘值預計使用壽命預計使用壽命 2.影響固定資產各期折舊額計算的因素影響固定資產各期折舊額計算的因素 （1）原始價值原始價值：計算：計算各期折舊額的基數。原各期折舊額的基數。原始價值越高，各期折舊始價值越高，各期折舊額越多；反之則越少。額越多；反之則越少。 （2）預計凈殘值預計凈殘值： 沖減沖減折舊總額的重要因素。預折舊總額的重要因素

31、。預計凈殘值越多，應計折舊計凈殘值越多，應計折舊額越少；反之則越多。額越少；反之則越多。應計折舊額應計折舊額各期計提折舊額各期計提折舊額應計折舊額應計折舊額預計使用壽命預計使用壽命 （3）預計使用壽命預計使用壽命：攤銷：攤銷應計折舊額的主要標準。預應計折舊額的主要標準。預計使用壽命越長，各期折舊計使用壽命越長，各期折舊額越少；反之則越多。額越少；反之則越多。2022-3-2340 3.計提折舊的固定資產范圍計提折舊的固定資產范圍 （1）按月計提折舊）按月計提折舊 慣例：慣例：當月增加當月增加固定資產，固定資產，從下月開從下月開始計提折舊始計提折舊；當月減少當月減少固定資產，固定資產，當月仍當月

32、仍計提折舊計提折舊。 （2）已提足折舊的固定資產，不再計）已提足折舊的固定資產，不再計提折舊。提折舊。 （3）已達到可使用狀態但尚未辦理竣）已達到可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應按估計成本計提折工決算的固定資產，應按估計成本計提折舊。舊。2022-3-2341 4.4.固定資產折舊的計算方法固定資產折舊的計算方法（1 1）年限平均法。）年限平均法。 也稱直線法，是以固也稱直線法，是以固定資產定資產預計使用年限預計使用年限為分攤標準，將為分攤標準，將應計應計折舊總額折舊總額均衡分攤到均衡分攤到各使用年度各使用年度的一種方的一種方法。法。2022-3-2342 基本計算公式基本計算公式應

33、計折舊額應計折舊額占固定資產占固定資產原值的比例原值的比例各各 年年折舊率折舊率1預計凈殘值率預計凈殘值率預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100%預計凈預計凈殘值率殘值率預計收回殘值金額預計收回殘值金額預計清理費用預計清理費用固定資產原價固定資產原價100%2022-3-23432022-3-2344各各 月月折舊額折舊額固定資產固定資產原始價值原始價值固定資產固定資產月折舊率月折舊率各各 月月折舊率折舊率年折舊率年折舊率12 【例例7-15】興海公司一臺設備采用興海公司一臺設備采用年限年限平均法平均法計提折舊。其計提折舊。其原始價值原始價值100 000元，元，預預計殘值計殘值5 000

34、元，元，清理費用清理費用1 000元，元，預計使預計使用壽命用壽命為為5年。年。 預計凈殘值率：預計凈殘值率：(5 000(5 0001 000)1 000)100 000100 000100%100%4%4% 年折舊率：（年折舊率：（ 14%）519.2% 月折舊率：月折舊率：19.2% 121.6% 月折舊額：月折舊額：100 0001.6% 1 600（元）（元）2022-3-2345華聯實業股份有限公司一臺機器設備原始華聯實業股份有限公司一臺機器設備原始價值為價值為92 000元，預計凈殘值率為元，預計凈殘值率為4，預，預計使用計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年，采用年限平均法計提

35、折舊。年折舊率年折舊率=（1-4%）5100%=19.2%月折舊率月折舊率=19.2%12=1.6%年折舊額年折舊額=92 00019.2%=17 664（元）（元）月折舊額月折舊額=17 66412=1 472（元）（或（元）（或者：者：92 0001.6%）2022-3-2346 對年限平均法的評價對年限平均法的評價 優點優點：計算過程簡便易行，容易理解：計算過程簡便易行，容易理解和應用。和應用。 缺點缺點：一是只注重固定資產的使用壽：一是只注重固定資產的使用壽命，而忽視其實際使用狀況，在每個會計命，而忽視其實際使用狀況，在每個會計期間平均提取折舊，不夠合理；二是忽略期間平均提取折舊，不夠

36、合理；二是忽略了固定資產的無形損耗了固定資產的無形損耗固定資產價值固定資產價值由于生產技術進步、市場行情變化等而發由于生產技術進步、市場行情變化等而發生的價值下跌。生的價值下跌。2022-3-2347 （2）工作量法：）工作量法：是以固定資產預計可完成的是以固定資產預計可完成的工工作總量作總量為分攤標準，根據其為分攤標準，根據其各年實際完成的工作量各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。計算折舊的一種方法。 基本計算公式基本計算公式應計折舊額應計折舊額單位工作單位工作量折舊額量折舊額固定資產原價固定資產原價(1(1預計凈殘值率預計凈殘值率) )預計工作量總額預計工作量總額月折舊額某月實際完成的

37、工作量月折舊額某月實際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額考慮凈殘值考慮凈殘值2022-3-2348 【例例7-16】 興海公司一臺設備興海公司一臺設備按工作按工作時數時數計提折舊。其計提折舊。其原始價值原始價值150 000元，元，預計預計殘值殘值6 000元，元，清理費用清理費用1 500元，元，預計可工預計可工作作10000個小時個小時。該設備投入使用后，各年。該設備投入使用后，各年的實際工作時數假定為：第的實際工作時數假定為：第1年年3000小時，小時，第第2年年2600小時，第小時，第3年年2400小時，第小時，第4年年2000小時。假定第小時。假定第1年的年的1月使用月使用

38、230小時；小時；2月使用月使用270小時；小時；3月使用月使用340小時。小時。412月月各月使用均為各月使用均為240小時。小時。 有關指標計算如下：有關指標計算如下： 預計凈殘值率預計凈殘值率 ： （6000600015001500）150 000150 000100%100%3%2022-3-2349 單位工作量折舊額單位工作量折舊額 ： 150 000150 000（1 13%3%） 10 00010 00014.55(元元)凈折舊率凈折舊率工作總量工作總量應計折舊額應計折舊額 第第1年各月折舊額年各月折舊額： 1 1月：月：14.5514.552202203 2013 201（元）

39、（元） 2 2月：月：14.5514.552702703 928.503 928.50（元）（元） 3 3月：月：14.5514.553403404 9474 947（元）（元） 4 41212月各月：月各月： 14.5514.552402403 4923 492（元）（元）2022-3-2350對工作量法的評價對工作量法的評價 優點優點：計算過程簡便易行，容易理：計算過程簡便易行，容易理解和應用，各期提取折舊額比較合理。解和應用，各期提取折舊額比較合理。 缺點缺點：只注重了固定資產的有形損：只注重了固定資產的有形損耗，而忽略了其無形損耗（年限平均法也耗，而忽略了其無形損耗（年限平均法也如此）

40、。如此）。 2022-3-2351(3)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是雙倍余額遞減法是以雙倍的以雙倍的直線折直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年舊率作為加速折舊率，乘以各年年年初固定資產賬面凈值初固定資產賬面凈值計算各年折舊計算各年折舊額的一種方法。額的一種方法。2022-3-2352折舊額的計算公式表示如下：賬面凈值賬面凈值=固定資產賬面原價固定資產賬面原價-計提的累計折舊計提的累計折舊2022-3-2353 在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產時并沒有考慮固定資產凈殘值凈殘值，但在，但在固定資產最后處置時，其固定資產最后處置時，其

41、賬面凈值賬面凈值按按要求仍要求仍不得低于固定資產凈殘值不得低于固定資產凈殘值， 要做到這一點，要做到這一點，就必須對固定資產使就必須對固定資產使用到期前的用到期前的剩余幾年剩余幾年的折舊額進行調的折舊額進行調整。整。2022-3-2354 在會計實務中，在會計實務中，為簡化折舊的為簡化折舊的計算，在固定資產預計使用年計算，在固定資產預計使用年限限到期前兩年到期前兩年，就要進行方法就要進行方法的轉換，將未提足的折舊平均的轉換，將未提足的折舊平均提取。提取。按照現行會計準則的規定，折舊按照現行會計準則的規定，折舊計算的加速要求應當計算的加速要求應當按按“月月”予予以體現。以體現。2022-3-23

42、55例例:甲公司購買了一臺設備，原始甲公司購買了一臺設備，原始價值為價值為100 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值3000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年。年。要求：采用雙倍余額法計算該設備要求：采用雙倍余額法計算該設備每一年的折舊額。每一年的折舊額。 2022-3-2356年折舊率年折舊率=1/52100%=40% 雙倍余額遞減法各年折舊計算表雙倍余額遞減法各年折舊計算表使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時123451000003000970002022-3-2357年折舊率年折舊率=1/52100%=40%A設備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額設備采用雙倍余額遞減法計

43、算的各年折舊額見下表見下表 雙倍余額遞減法各年折舊計算表雙倍余額遞減法各年折舊計算表使用年次折舊率年折舊額 累計折舊額賬面凈值購置時1234540%40%40%400002400014400930093004000064000784008770097000100000600003600021600123003000970002022-3-2358 （4）年數總和法）年數總和法年數總和法也叫年限積數法，是年數總和法也叫年限積數法，是以以計算折舊當年計算折舊當年年初固定資產尚可使年初固定資產尚可使用年數作分子用年數作分子，以各年年初固定資以各年年初固定資產尚可使用年數的總和產尚可使用年數的總和作分

44、母作分母，分分別確定各年折舊率別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以然后用各年折舊率乘以應提折舊總應提折舊總額額計算每年折舊額的一種方法。計算每年折舊額的一種方法。2022-3-2359假如固定資產的使用年限為假如固定資產的使用年限為n年年，計提折舊那一年以，計提折舊那一年以t表示，可表示，可用公式表示如下：用公式表示如下：年數總和年數總和從計提折舊那一年開始從計提折舊那一年開始尚可使用的年限尚可使用的年限應計折舊總額應計折舊總額 = =原始價值原始價值- -預計凈殘值預計凈殘值2022-3-2360 開源實業股份有限公司一臺開源實業股份有限公司一臺A設備設備采用年數總和法計提折舊。該設備采用

45、年數總和法計提折舊。該設備原始價值為原始價值為300 000元，預計使用元，預計使用5年，預計凈殘值年，預計凈殘值9 300元。元。 要求要求:采用年數總和法計算各年折舊采用年數總和法計算各年折舊額額 2022-3-2361應計折舊總額應計折舊總額2022-3-2362例例:甲公司購入一臺設備，原始價值為甲公司購入一臺設備，原始價值為200萬元萬元，預計凈殘值率為，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為，預計使用年限為5年。年。采用采用年數總和法年數總和法計算該設備每一年的折舊額。計算該設備每一年的折舊額。 (以萬元為單位以萬元為單位,保留保留2位小數點位小數點)2022-3-2363 第一年折舊

46、額第一年折舊額=（2002005%）515 63.33 第二年折舊額第二年折舊額=（2002005%）415 50.67 第三年折舊額第三年折舊額=（2002005%）315 38 第四年折舊額第四年折舊額=（2002005%）215 25.33 第五年折舊額第五年折舊額=（2002005%）115 12.672022-3-2364 練習：某企業購入一臺生產用設備，練習：某企業購入一臺生產用設備，買價買價40000元元，增值稅增值稅6800元元，安裝費安裝費為為6000元元，預計使用，預計使用年限年限5年年，凈殘值凈殘值1000元元。要求：請分別采用年限平均法、雙倍要求：請分別采用年限平均法、

47、雙倍余額遞減法和年數總和法，計算該余額遞減法和年數總和法，計算該項固定資產每年的折舊額。項固定資產每年的折舊額。2022-3-2365 5.固定資產折舊的賬務處理固定資產折舊的賬務處理 （1）相關問題）相關問題 核算時間核算時間：企業：企業在每月月末在每月月末進行。進行。 計算方法計算方法：根據所采用的折舊方法，：根據所采用的折舊方法，利用利用“固定資產折舊計算表固定資產折舊計算表”計算（格式計算（格式多種，參見教材表多種，參見教材表7-1和表和表7-2）。）。 核算目的核算目的：合理確定當期使用固定資：合理確定當期使用固定資產應攤銷的費用，產應攤銷的費用，按照固定資產的不同用按照固定資產的不

48、同用途計入當期有關成本費用途計入當期有關成本費用。2022-3-2366 固定資產固定資產 增加數增加數 減少減少（原始價值）（原始價值） （原始價值）（原始價值）期末余額期末余額： 累計折舊累計折舊轉銷折舊轉銷折舊 (盤盤 各月提取折舊額各月提取折舊額虧、報廢等轉出虧、報廢等轉出) 期末余額期末余額： “累計折舊累計折舊”賬戶結構設計的意義賬戶結構設計的意義 可使可使“固定資產固定資產”賬戶始終保持賬戶始終保持原始價值數據，為折舊額的計算等提供原始價值數據，為折舊額的計算等提供基礎數據。基礎數據。賬戶性質賬戶性質: 資產類資產類但與一般資產賬但與一般資產賬戶的結構相反！戶的結構相反！ 便于對

49、比，確定企業固定資產凈值（期末列入資產負債表）。便于對比，確定企業固定資產凈值（期末列入資產負債表）。 固定資產凈值固定資產凈值“固定資產固定資產”賬戶余額（原始價值）賬戶余額（原始價值）“累計折舊累計折舊”賬戶余額等賬戶余額等（2）賬戶設置）賬戶設置調整賬戶調整賬戶被調整賬戶被調整賬戶2022-3-2367管理費用管理費用制造費用制造費用銷售費用銷售費用其他業務其他業務成本成本在建工程在建工程 固定資產的折舊費用，應固定資產的折舊費用，應根據固定資產根據固定資產的受益對象的受益對象分配計入有關的成本或費用分配計入有關的成本或費用中。中。2022-3-2368 企業計提的固定資產折舊，應按企業

50、計提的固定資產折舊，應按用途用途進行進行分配分配,會計分錄如下會計分錄如下: 借：借：制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 其他業務成本其他業務成本 貸：貸：累計折舊累計折舊2022-3-2369 （3）賬務處理）賬務處理 【例例7-19】興海公司興海公司本月計提固定資本月計提固定資產折舊產折舊12 500元元。其中企業。其中企業生產車間使用生產車間使用的固定資產提取折舊的固定資產提取折舊10 000元元；企業管理企業管理部門使用的固定資產提取折舊部門使用的固定資產提取折舊2 500元元。 借：制造費用借：制造費用 10 000 管理費用管理費用 2 500

51、貸：累計折舊貸：累計折舊 12 500 折舊增加折舊增加2022-3-2370（三）固定資產減少的核算（三）固定資產減少的核算 意味該固定資產在企業已意味該固定資產在企業已不存在不存在，應終，應終止確認止確認賬面及收入、費用的處理等。賬面及收入、費用的處理等。 1.1.固定資產終止確認的條件固定資產終止確認的條件 （1 1）固定資產）固定資產處于處置狀態處于處置狀態：等待處：等待處置，不再用于企業的經營管理活動；置，不再用于企業的經營管理活動； （2 2）預期通過使用或處置）預期通過使用或處置不能產生未不能產生未來經濟利益來經濟利益。2022-3-2371 2.2.固定資產減少的賬務處理固定資

52、產減少的賬務處理（1 1）賬戶設置及處理步驟）賬戶設置及處理步驟 應設置應設置“固定資產清理固定資產清理”、“待待處理財產損溢處理財產損溢”等賬戶。等賬戶。 2022-3-2372 固定資產固定資產固定資產增加 固定資產減少購買、自行 出售、報廢 建造等 等轉入清理 賬戶性質賬戶性質：資產類：資產類賬戶結構賬戶結構：見圖示：見圖示固定資產清理固定資產清理 清理凈值 清理收入 清理支出 出售獲款 結轉實現的 結轉實現的 凈收益 凈損失 營業外收入營業外收入 清理凈值清理凈值：固：固定資產賬面成定資產賬面成本已提折舊本已提折舊清理支出清理支出：固：固定資產清理支定資產清理支付的有關費用付的有關費用

53、清理收入清理收入：固：固定資產清理時定資產清理時獲取的收入獲取的收入 營業外支出營業外支出 稅金稅金：固定資：固定資產銷售獲取收產銷售獲取收入應交稅入應交稅2022-3-2373固定資產固定資產處置的一般會計處理步驟處置的一般會計處理步驟 (1)固定資產轉入清理。固定資產轉入清理。按賬面價值按賬面價值借記借記“固定資產清理固定資產清理”，借記，借記“累累計折舊計折舊”、“固定資產減值準備固定資產減值準備”；按賬面余額貸記；按賬面余額貸記“固定資產固定資產”； （2）發生的清理費用。）發生的清理費用。借記借記“固定固定資產清理資產清理”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”；2022-3-2374 （

54、3）出售收入和殘料等的處理。）出售收入和殘料等的處理。借記借記“銀銀行存款行存款”、“原材料原材料”，貸記，貸記“固定資產清固定資產清理理”、“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”； （4）保險賠償的處理。）保險賠償的處理。借記借記“其他應收款其他應收款”、“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“固定資產清理固定資產清理”； （5）清理凈損益的處理。）清理凈損益的處理。固定資產固定資產處置有處置有凈凈損失的，借記損失的，借記“營業外支出營業外支出”，貸記，貸記“固定固定資產清理資產清理” ；固定資產固定資產處置有處置有凈收益的，借凈收益的，借記記“固定資產清理固定資產清理”，貸記，貸記“營業外收入

55、。營業外收入。2022-3-2375 （2）賬務處理）賬務處理 【例例7-24】興海公司將興海公司將不需用的設備不需用的設備一臺一臺出售出售給長江公司，其原始價值為給長江公司，其原始價值為100 000元，累計折舊為元，累計折舊為20 000元。已轉入清理。元。已轉入清理。 借：固定資產清理借：固定資產清理 80 000 借：累計折舊借：累計折舊 20 000 貸：固定資產貸：固定資產 100 0002022-3-2376 【例例7-25】設備清理過程中，使用原材料設備清理過程中，使用原材料1 000元，用現金元，用現金支付清理費支付清理費1 200元。元。 借：固定資產清理借：固定資產清理

56、2 200 貸：原材料貸：原材料 1 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 1 200 【例例7-26】出售設備出售設備收到價款收到價款120 000元，存元，存入銀行；應交增值稅入銀行；應交增值稅20 400元，暫未交納。元，暫未交納。 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 120 000 借借: 固定資產清理固定資產清理 20 400 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 20 4002022-3-2377 【例例7-27】設備清理結束，將獲得的設備清理結束，將獲得的凈收益凈收益（12 00080 0002 20020 4

57、00 ）共計共計17 400元轉為元轉為營業外收入營業外收入。 借：固定資產清理借：固定資產清理 17 400 貸：營業外收入貸：營業外收入 17 400 固定資產清理固定資產清理例724 80 000 例726 120 000 例725 2 200例726 20 400 例727 17 400結平賬戶記錄結平賬戶記錄2022-3-2378 【例例7-28】興海公司的一臺生產設備興海公司的一臺生產設備因自因自然災害毀損然災害毀損。其原價為。其原價為80 000元，累計折舊為元，累計折舊為30 000元。已轉入清理。元。已轉入清理。 借：固定資產清理借：固定資產清理 50 000（毀損凈額毀損凈

58、額） 借：累計折舊借：累計折舊 30 000 貸：固定資產貸：固定資產 80 000 【例例7-29】以上設備在清理過程中發生以上設備在清理過程中發生清理費清理費600元元，已用銀行存款支付。，已用銀行存款支付。 借：固定資產清理借：固定資產清理 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 6002022-3-2379 【例例7-30】以上設備在清理過程中以上設備在清理過程中收回殘收回殘料料150元元。已驗收入庫。已驗收入庫。 借：原材料借：原材料 150 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 150 【例例7-31】以上設備以上設備應由保險公司賠償的應由保險公司賠償的部分為部分為45 000元元。 借：借

59、：其他應收款其他應收款 45 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 45 0002022-3-2380 【例例7-32】以上設備清理結束，將發生的以上設備清理結束，將發生的凈損失凈損失5 450元（元（50 00060015045 000）轉銷。轉銷。 借：借：營業外支出營業外支出 5 450 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 5 450 2022-3-2381 練習：甲公司練習：甲公司20209 9年年2 2月月2020日購入日購入一臺機一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅器設備并投入使用，取得的增值稅專用發專用發票票上注明的設備價款為上注明的設備價款為200 000200 000元，增

60、值稅元，增值稅稅額為稅額為34 00034 000元。因產品轉型，元。因產品轉型，2 21111年年2 2月月2828日日，甲公司將該機器設備，甲公司將該機器設備出售出售給乙公給乙公司，開具的增值稅專用發票上注明的價款司，開具的增值稅專用發票上注明的價款為為160 000160 000元，增值稅額為元，增值稅額為27 20027 200元，出售元，出售時，該設備已計提折舊時，該設備已計提折舊38 80038 800元，已計提元，已計提減值準備減值準備4 0004 000元，甲公司以銀行存款支付元，甲公司以銀行存款支付該設備拆卸費用該設備拆卸費用5 0005 000元。元。2022-3-2382