1、.DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減會計調(diào)整中的所得稅問題（作者:_單位: _郵編: _）會計調(diào)整時涉及的損益類調(diào)整事項是否調(diào)整應(yīng)交所得稅、遞延稅款和所得稅費用是眾多注冊會計師考生較為關(guān)注的問題之一。本文將從會計政策變更和資產(chǎn)負債表日后事項等方面闡述會計調(diào)整中的所得稅問題。所得稅的會計處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅；在納稅影響會計法下，時間性差異對所得稅費用的影響反映在遞延稅款中，即：本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅加上（或減去）本期遞延稅款發(fā)生額。因此，無論是應(yīng)交所得稅的調(diào)整，還是遞延稅款的調(diào)整，都會影響所得稅費用的調(diào)整。1、會計政策

2、變更追溯調(diào)整時涉及的所得稅問題一般來說，若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，會計政策變更的追溯調(diào)整法不會涉及以前年度應(yīng)交所得稅的調(diào)整，若所得稅采用納稅影響會計法核算，同時涉及時間性差異，則應(yīng)考慮遞延稅款和以前年度所得稅費用的調(diào)整。如：固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生了會計政策變更，此項變更涉及時間性差異，若所得稅采用納稅影響會計法核算，則應(yīng)考慮所得稅費用的調(diào)整，若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則不考慮所得稅費用的調(diào)整。例1：甲公司于1999年12月10日取得并于當月投入行政管理部門使用的一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)原值為3 100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用平均年限法計提折舊。該公司于2003年決

3、定將上述固定資產(chǎn)計提折舊的方法改為雙倍余額遞減法，所得稅稅率為33%.假定不考慮法定盈余公積和法定公益金的提取。（1）若所得稅采用納稅影響會計法核算，則甲公司會計政策變更累積影響數(shù)計算和會計處理如下：會計累積影響數(shù)計算表單位：萬元按原會計政策按新會計政策稅前差 所得稅費用 累積影年度計算確定的折計算確定的折 異(3)= 的影響(4)= 響數(shù)(5)= 舊費用(1) 舊費用(2) (1)-(2) (3)×33% (3)-(4) 2000600 1240-640-211.2 -428.8 2001600 744 -144-47.52 -96.48 2002600 446.4153.6 50

4、.688 102.912合計18002430.4 -630.4 -208.032 -422.368借：利潤分配未分配利潤422.368遞延稅款208.032貸：累計折舊630.4（2）若所得稅采用應(yīng)付稅款核算，則甲公司會計政策變更累積影響數(shù)計算和會計處理如下：會計累積影響數(shù)計算表單位：萬元按原會計政策按新會計政策稅前差所得稅費用累積影年度計算確定的折計算確定的折 異(3)= 的影響(4)= 響數(shù)(5)= 舊費用(1) 舊費用(2) (1)-(2) (3)×33% (3)-(4)2000600 1240-6400 -6402001600 744 -1440 -1442002600 44

5、6.4153.6 0 153.6 合計18002430.4 -630.4 0 -630.4 借：利潤分配未分配利潤630.4貸：累計折舊630.42、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及的所得稅問題資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及的損益類調(diào)整事項是否調(diào)整應(yīng)交所得稅，與會計制度和稅法處理的口徑是否相同有關(guān)，而與所得稅會計處理方法無關(guān)。當會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑相同時，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費用的調(diào)整；當會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不同時，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。例2：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2003年4月20日，甲公司2002年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出

6、。2003年2月2日，甲公司于2002年11月賒銷給乙公司的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬元（不含增值稅額），銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為136萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，不考慮法定盈余公積和法定公益金的調(diào)整。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。此項會計制度和稅法兩者的口徑一致，均可確認為損益，因此，應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)收入

7、800應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136貸：應(yīng)收賬款936借：庫存商品400貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)成本400借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅132貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年所得稅132借：利潤分配未分配利潤268貸：以前年度損益調(diào)整268例3：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2003年4月20日，甲公司2002年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出。采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對期末存貨計價，按單項存貨計提存貨跌價準備；采用應(yīng)付稅款法對所得稅進行核算，適用的所得稅稅率為33%.假定不考慮法定盈余公積和法定公益金的調(diào)整。2003年1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2002年12月31日計算A庫存

8、產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為1000萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元。2002年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為900萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。此項會計制度和稅法兩者的口徑不一致，會計制度確認損失，稅法不確認損失，因此不能調(diào)整應(yīng)交所得稅。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年管理費用200貸：存貨跌價準備200借：利潤分配未分配利潤200貸：以前年度損益調(diào)整200資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及的損益類調(diào)整事項是否調(diào)整遞延稅款，則與所得稅會計處理方法有關(guān)。若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則不考慮遞延稅款的調(diào)整；若所得稅采用納稅影響會計法核算，同時調(diào)整事項涉及時間性差異，則應(yīng)考慮遞延稅款和所得稅費用的調(diào)整。例4：應(yīng)用例3資料，若甲公司所得稅采用納稅影響會計法核算，其他條件不變。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年管理費用200貸：存貨跌價準備200借：遞延稅款66貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年所得稅66借：利潤分配未分配利潤134貸：以前年度損益調(diào)整1343、本期發(fā)現(xiàn)前期重大會