1、任務五 核算企業財產清查階段業務一、財產清查結果核算的賬戶設置一、財產清查結果核算的賬戶設置借借 待處理財產損溢待處理財產損溢 貸貸待處理財產待處理財產盤虧、毀損數盤虧、毀損數批準轉銷的批準轉銷的財財產盤虧、毀產盤虧、毀損數損數待處理財待處理財產產盤盤盈數盈數批準轉銷的批準轉銷的財財產盤盈數產盤盈數審批審批前前審批審批后后應設置應設置“待處理待處理流動資產流動資產損溢損溢” ” 和和“待處理待處理固定資產固定資產損損溢溢” ” 兩個明細賬戶。兩個明細賬戶。 用于核算企業各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。財產用于核算企業各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。財產損溢必須在損溢必須在期末結賬前處理完畢期末

2、結賬前處理完畢，期末，期末無余額無余額。屬于。屬于資產類資產類賬戶。賬戶。不包括固定資產不包括固定資產盤盈、毀損、報廢盤盈、毀損、報廢尚待批準處理尚待批準處理財財產盤產盤虧及虧及毀損凈額毀損凈額尚待批準處理尚待批準處理財財產的產的盤盤盈凈額盈凈額月末月末結結賬前賬前月末月末結結賬后賬后（一）庫（一）庫存現存現金盤盈、盤虧的核算金盤盈、盤虧的核算（三）固（三）固定資定資產盤盈、盤虧的核算產盤盈、盤虧的核算（四）往（四）往來款項清來款項清查結果的核算查結果的核算（二）存貨盤盈、盤虧和毀損的核算（二）存貨盤盈、盤虧和毀損的核算二、清二、清查結果的賬務處理查結果的賬務處理屬于記賬錯誤的應及時予以更正屬

3、于記賬錯誤的應及時予以更正1.屬于無法查明原因的長款應計入屬于無法查明原因的長款應計入營業外收入營業外收入；無法查明；無法查明原因的短款應計入原因的短款應計入管理費用管理費用2.由出納人員失職造成的短款由出納人員賠償，計入由出納人員失職造成的短款由出納人員賠償，計入其其他應收款他應收款3.屬于多收少付的，要補退補付，多收的計入屬于多收少付的，要補退補付，多收的計入其他應付款其他應付款4.（一）庫存現金盤盈、盤虧的核算（一）庫存現金盤盈、盤虧的核算 現金長短款查明原因后的處理：現金長短款查明原因后的處理：教材教材P167一般對現金的收付一般對現金的收付都核對嚴格，因此，都核對嚴格，因此，無法查明

4、原因的盤無法查明原因的盤盈現金就盈現金就看成是意看成是意外所得外所得無法查明原因的無法查明原因的盤虧現金看成是盤虧現金看成是管理存在漏洞而管理存在漏洞而造成的造成的（一）庫存現金盤盈、盤虧的核算（一）庫存現金盤盈、盤虧的核算 1.發生庫存現金發生庫存現金短短款款 借：借： 待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：貸： 庫存現金庫存現金 借：借：其他其他應收款應收款/庫存現金庫存現金 管理費用管理費用 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢（責任人賠償）責任人賠償）（無法查明原因）無法查明原因）（一）庫存現金盤盈、盤虧的核算（一）庫

5、存現金盤盈、盤虧的核算 2.發生庫存現金發生庫存現金長款長款 借：庫存現金借：庫存現金 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款 營業外收入營業外收入現金盤盈利得現金盤盈利得（多收應退）多收應退）（無法查明原因）無法查明原因） 普寧仙衣岱公司普寧仙衣岱公司20132013年年1 1月月3131日對現金進行清查，經過清點，庫存現金日對現金進行清查，經過清點，庫存現金實有數是實有數是4885.004885.00元，元，根據清查結果和現金日記賬編制根據根據清查結果和

6、現金日記賬編制根據“庫存庫存現金現金盤點報告表盤點報告表” ” 。庫存現金盤點報告表單位名稱： 年 月 日實存金額賬存金額實存賬存對比備 注盤 盈盤 虧 盤點人簽章： 出納人員簽章：普寧仙衣岱公司普寧仙衣岱公司 2013 1 314885.004 4 9 9 0 0 5 5 0 0 0 0201320131 1 1 1 期初余額期初余額 345000345000收到現金收到現金9050090500 略略254905.0020.00原因待查原因待查李紅李紅張麗張麗借：待處理財產借：待處理財產損溢損溢待處理待處理流動資產流動資產損溢損溢2020 貸貸：庫存現金：庫存現金 2 20 0根據根據“庫存

7、庫存現金盤點報告表現金盤點報告表”編制憑證（假設憑證號數已編編制憑證（假設憑證號數已編到到8080號），調整賬面記錄，做到賬實相符。號），調整賬面記錄，做到賬實相符。2013 1 312013 1 31現金短款現金短款待處理待處理財產財產損溢損溢 20002000庫存現金庫存現金 200020008181 20002000 200020001 1章鳳婷章鳳婷李明李明待處待處理流動資理流動資產財產損溢產財產損溢根據記賬憑證調整賬面記錄，做到賬實相符。根據記賬憑證調整賬面記錄，做到賬實相符。4 4 9 9 0 0 5 5 0 0 0 0201320131 1 1 1 期初余額期初余額 345000

8、345000收到現金收到現金9050090500 略略 252013 1 312013 1 31現金短款現金短款待處理待處理財產財產損溢損溢 20002000庫存現金庫存現金 200020008181 20002000 200020001 1章鳳婷章鳳婷李明李明待處待處理流動資理流動資產財產損溢產財產損溢調調整整賬賬簿簿記記錄錄 2 2 0 0 0 0 0 0現金短款現金短款3131記記8 81 14 4 8 8 8585 0 0 0 0李紅李紅待處待處理財理財產損溢產損溢經過調整后，經過調整后，達到了賬實達到了賬實相符相符 經查，短款為出納人員工作失誤造成經查，短款為出納人員工作失誤造成，應

9、由其應由其負負責責賠償。賠償。 借：其他應收款借：其他應收款李紅李紅 2020 貸貸：待：待處處理理財產損財產損溢溢 待待處處理理流流動資產動資產損損溢溢 2 20 0 教材P167-170 例7-2、7-3、7-4 注意一張原始憑證同時是多張記賬憑證的附件的處理方法 轉轉 賬賬 憑憑 證證 年 月 日 第 號 會計主管： 記賬： 復核： 制單： 2009 12 3123盤盈現金處理盤盈現金處理待處理財產損溢待處理財產損溢 待處理流動資產待處理流動資產 損溢損溢 50000營業外收入營業外收入 現金盤盈利得現金盤盈利得 50000 ￥50000 ￥50000錢途錢途蘇琪蘇琪郭維郭維李想李想（本

10、憑證附件包括轉字（本憑證附件包括轉字24號記賬憑證業務）號記賬憑證業務） 轉轉 賬賬 憑憑 證證 年 月 日 第 號 會計主管： 記賬： 復核： 制單： 2009 12 3124盤虧現金處理盤虧現金處理待處理財產損溢待處理財產損溢 待處理流動資待處理流動資 產損溢產損溢 100000管理費用管理費用 現金盤虧現金盤虧 100000 ￥100000 ￥100000錢途錢途蘇琪蘇琪郭維郭維李想李想（原始憑證附在轉字（原始憑證附在轉字23號憑證后面）號憑證后面） 1.1.庫存現金短缺庫存現金短缺5050元元. . 2.2.庫存現金溢余庫存現金溢余2020元元. .多收應退多收應退（二（二）存貨盤盈、

11、盤虧的核算存貨盤盈、盤虧的核算 1.存貨存貨盤盈盤盈的核算的核算 借：借： 原材料原材料/庫存商品庫存商品/周轉材料等周轉材料等 貸：貸： 待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：管理費用貸：管理費用存貨盤盈存貨盤盈（一般是由于收發或計量一般是由于收發或計量 差錯等管理原因造成）差錯等管理原因造成）處理原則：教材處理原則：教材P170-171（二（二）存貨盤盈、盤虧的核算存貨盤盈、盤虧的核算 2.存貨存貨盤虧和毀損盤虧和毀損的核算的核算 借：借： 待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損

12、溢待處理流動資產損溢 貸：原材料貸：原材料/庫存商品庫存商品/周轉材料周轉材料 借：借：原材料原材料 管理費用管理費用存貨盤虧存貨盤虧 其他應收款其他應收款 營業外支出營業外支出存貨盤虧損失存貨盤虧損失 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢（自然損耗、計量收發自然損耗、計量收發差錯或管理不善造成）差錯或管理不善造成）（責任人負責賠償部分）責任人負責賠償部分）（自然災害或意外自然災害或意外 事故造成的損失）事故造成的損失）（可收回的部分）可收回的部分）盤 存 單盤點盤點時間：時間：存放地點：存放地點： 單位名稱：單位名稱： 編編號：號： 編編 號號名名 稱稱計

13、量計量單位單位實存實存數數 量量單單 價價金金 額額備備 注注 盤點人盤點人簽章：簽章： 實物保管人簽章：實物保管人簽章： 普寧仙衣岱公司普寧仙衣岱公司在在2013年年3月月31日的財產清查中，盤點出甲日的財產清查中，盤點出甲材料數量為材料數量為4070千克，單價千克，單價20元元/千克，根據清查結果千克，根據清查結果填制填制“盤存單盤存單”;普寧仙衣岱公司普寧仙衣岱公司2013年年3月月31日日11號倉庫號倉庫#1甲材料甲材料千克千克4070407020.0020.0081400.0081400.00 計量誤差計量誤差章鳳婷章鳳婷李嵐李嵐 實實存賬存對存賬存對比表比表 年 月 日名 稱計量單

14、位單價數 量盤 盈盤 虧原 因賬 存實 存數 量金 額數 量金 額合 計主主管：管： 保保管管員：員： 盤點盤點人：人： 根據根據“盤存單盤存單”和甲材料進銷存賬編制和甲材料進銷存賬編制“實存賬存對比表實存賬存對比表”;章鳳婷章鳳婷李嵐李嵐千克千克甲材料甲材料20.004050407020400計量誤差計量誤差4002013 3 313 13 120132013期初余額期初余額4000 4000 20.00 20.00 80000008000000千克千克 甲材料甲材料 略略28 28 記記19 19 領料領料 1000 20.00 2000000405020.00 1000 20.00 20

15、00000405020.00 81000008100000 原材料進銷存賬原材料進銷存賬4050407020借借: :原材料原材料甲材料甲材料 400400 貸貸: :待待處處理理財產財產損損溢溢待待處處理理流流動資產動資產損損溢溢 400400根據根據“盤存單盤存單”、 “實存賬存對比表實存賬存對比表”編制記賬憑證（記賬憑編制記賬憑證（記賬憑證號數已編制到證號數已編制到34號）號） 4040 0 0 0000 400004000040000400002013 3 312013 3 31 3535材料盤盈材料盤盈待處理財產損溢待處理財產損溢原材料原材料甲材料甲材料4000040000章鳳婷章鳳

16、婷李明李明2 22013 3 312013 3 31 4040 0 0 00002 2章鳳婷章鳳婷李明李明 3535 4000040000材料盤盈材料盤盈待處理財產損溢待處理財產損溢原材料原材料甲材料甲材料 4000040000 4000040000調調整整賬賬簿簿記記錄錄章鳳婷章鳳婷李明李明3 13 120132013期初余額期初余額4000 4000 20.00 20.00 80000008000000千克千克 甲材料甲材料 略略28 28 記記19 19 領料領料 1000 20.00 20000004050 20.00 8100000 1000 20.00 20000004050 20

17、.00 8100000 原材料進銷存賬原材料進銷存賬31 記記35 材料盤盈材料盤盈 20 20.00 40000 4070 20.00 8140000 經查經查明盤盈的甲材料是明盤盈的甲材料是由于收發計量上的錯誤所致。由于收發計量上的錯誤所致。批批準后準后，沖減，沖減管理費用管理費用借：待處理財產借：待處理財產損溢損溢待處理待處理流動資產流動資產損溢損溢 400400 貸貸：管理費用：管理費用存貨盤盈存貨盤盈 400400 教材P171-174 例7-5、7-6 注意一張原始憑證同時是多張記賬憑證的附件的處理方法財產清查結果核算的賬戶設置財產清查結果核算的賬戶設置借借 待處理財產損溢待處理財

18、產損溢 貸貸待處理財產待處理財產盤虧、毀損數盤虧、毀損數批準轉銷的批準轉銷的財財產盤虧、毀產盤虧、毀損數損數待處理財待處理財產產盤盤盈數盈數批準轉銷的批準轉銷的財財產盤盈數產盤盈數審批審批前前審批審批后后應設置應設置“待處理待處理流動資產流動資產損溢損溢” ” 和和“待處理待處理固定資產固定資產損損溢溢” ” 兩個明細賬戶。兩個明細賬戶。 用于核算企業各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。財產用于核算企業各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。財產損溢必須在損溢必須在期末結賬前處理完畢期末結賬前處理完畢，期末，期末無余額無余額。屬于。屬于資產類資產類賬戶。賬戶。不包括固定資產不包括固定資產盤盈、毀損、報廢盤

19、盈、毀損、報廢尚待批準處理尚待批準處理財財產盤產盤虧及虧及毀損凈額毀損凈額尚待批準處理尚待批準處理財財產的產的盤盤盈凈額盈凈額月末月末結結賬前賬前月末月末結結賬后賬后正常損失，正常損失，是指企業在生產經營過程中發生是指企業在生產經營過程中發生的的合理的、允許的、不可避免的損失合理的、允許的、不可避免的損失。比如：。比如：散裝貨物由于氣溫、干濕度的變化而發生的散裝貨物由于氣溫、干濕度的變化而發生的自然損耗；商業零售企業在差錯率以內的短自然損耗；商業零售企業在差錯率以內的短款；工業企業的原材料、在產品、產成品在款；工業企業的原材料、在產品、產成品在生產過程中發生的定額以內的損耗；因市場生產過程中發

20、生的定額以內的損耗；因市場原因導致存貨減值造成的損失等。原因導致存貨減值造成的損失等。非正常損失，非正常損失，是指正常損失之外的損失，暫是指正常損失之外的損失，暫行條例實施細則第二十四條規定非正常損失行條例實施細則第二十四條規定非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，取消了自然災害損失和其它非正常的損失，取消了自然災害損失和其它非正常損失。損失。 知知識識加加油油站站正常損失的購進貨物在購進時所產生的進項正常損失的購進貨物在購進時所產生的進項稅額不須轉出稅額不須轉出，可以起到抵扣銷項稅額的作，可以起到抵扣銷項稅額的作用，不會增加企業納稅負擔

21、；而發生用，不會增加企業納稅負擔；而發生非正常非正常損失（損失（管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失的損失）的購進貨物在購進時所發生的進項）的購進貨物在購進時所發生的進項稅額要在發生非正常損失的當期轉出，抵減稅額要在發生非正常損失的當期轉出，抵減發生損失當期的進項稅額，發生損失當期的進項稅額，給企業帶來稅負給企業帶來稅負的增加。的增加。知知識識加加油油站站借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料貸：原材料/庫存商品庫存商品/周轉材料周轉材料 應交稅費應交稅費增（進項稅額轉出）增（進項稅額轉出）企業企業發生發生非正常損

22、失（非正常損失（管理不善造成被盜、管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失丟失、霉爛變質的損失）的購進貨物在購進）的購進貨物在購進時所發生的進項稅額要在發生非正常損失的時所發生的進項稅額要在發生非正常損失的當期轉出，抵減發生損失當期的進項稅額，當期轉出，抵減發生損失當期的進項稅額，給企業帶來稅負的增加。給企業帶來稅負的增加。知知識識加加油油站站借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料貸：原材料/庫存商品庫存商品/周轉材料周轉材料 應交稅費應交稅費增（進項稅額轉出）增（進項稅額轉出）【例例】 佳視達實業有限公司某月財產清查中發現甲材料由于佳視達實業有限公

23、司某月財產清查中發現甲材料由于管理不善，發生火災損失管理不善，發生火災損失5 000元，其中元，其中4 000元可獲保險公司元可獲保險公司賠償，經報批處理，責令保管員陳明賠償賠償，經報批處理，責令保管員陳明賠償500元，其余記入非元，其余記入非常損失。常損失。 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 5 8505 850 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 5 0005 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 850850 借：其他應收款借：其他應收款保險公司保險公司 4 0004 000 陳明陳明 500500 營業外支出

24、營業外支出非常損失非常損失 1 3501 350 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 5 8505 850 （三）固定資產盤盈和盤虧的核算（三）固定資產盤盈和盤虧的核算 1 1、固定資產盤盈的核算、固定資產盤盈的核算 對于在清查中盤盈的固定資產，對于在清查中盤盈的固定資產，應按同類或類似固定資應按同類或類似固定資產的市場價格產的市場價格, ,減去按該項固定資產的新舊程度估計的價減去按該項固定資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額值損耗后的余額入賬入賬。 借：固定資產借：固定資產 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整（三）固定資產盤盈和盤虧的核算（三）固定資產盤盈和盤虧的核算 2 2、固定資

25、產盤虧、固定資產盤虧的核算的核算 借：借： 待處理財產損溢待處理財產損溢待處理固定資產損溢待處理固定資產損溢 累計折舊累計折舊 貸：貸：固定資產固定資產 借：借：營業外支出營業外支出固定資產盤虧損失固定資產盤虧損失 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢待處理固定資產損溢 教材P174-176 例7-7、7-8 ( (四四) )往來款項清往來款項清查結果的會計查結果的會計處理處理1 1、應收賬款清查結果的會計處理、應收賬款清查結果的會計處理 不經過不經過“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶；賬戶； 沖減沖減“壞賬準壞賬準備備”知知識識加加油油站站壞賬準備的計提：壞賬準備的計提：

26、1 1、從謹慎性原則出發，為了預防應收款項今后不能、從謹慎性原則出發，為了預防應收款項今后不能收回而提前調減應收賬款的賬面金額及確定壞賬收回而提前調減應收賬款的賬面金額及確定壞賬造成的損失：造成的損失： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備2 2、當應收賬款真正收不回來時，核銷不能收回的款、當應收賬款真正收不回來時，核銷不能收回的款項：項： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款( (四四) )往來款項清往來款項清查結果的會計查結果的會計處理處理2 2、應付賬款清查結果的會計處理、應付賬款清查結果的會計處理 不經過不經過“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶賬戶

27、 借：應付賬款借：應付賬款 貸：營業外收入貸：營業外收入 【例例1】 佳視達實業有限公司某月財產清查中發現某客戶佳視達實業有限公司某月財產清查中發現某客戶所欠的所欠的4 000元賬款，已無法收回。元賬款，已無法收回。 借：壞賬準備借：壞賬準備 4 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 4 000【例例2】佳視達實業有限公司某月財產清查中發現應付賬款佳視達實業有限公司某月財產清查中發現應付賬款中某客戶已破產，欠其中某客戶已破產，欠其3 000元賬款已無需償還。元賬款已無需償還。 借：應付賬款借：應付賬款 3 000 貸：營業外收入貸：營業外收入 3 000練一練練一練 實訓二實訓二1、盤虧、盤虧:

28、借借:待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 700 貸：原材料貸：原材料A材料材料 200 C材料材料 500 盤盈：盤盈： 借：原材料借：原材料B材料材料 400 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 400習題集P74-75 實訓二、實訓三 實訓二實訓二2、盤虧、盤虧: 借借:管理費用管理費用材料盤虧材料盤虧 200 其他應收款其他應收款 500 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 700 盤盈：盤盈： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 400 貸：管理費用貸：管理費用材料盤盈材料盤盈 400 實訓三實訓三審批前：審批前： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢150000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150000審批后：審批后： 借：原材料借：原材料 10000 其他應收款其他應收款應收保險賠款應收保險賠款 130000 營業外支出營業外支出庫存商品毀損庫存商品毀損 10000 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流