1、納稅義務人 城建稅以繳納增、消、營的單位和個人為納稅義務人 只要繳納“三稅”，就必須繳納城建稅稅率：地區差別比例稅率，共分三檔： 7%（市）5%（縣、鎮）1% （其他）特殊情況： 受托方所在地原則（重要） 流動業戶經營地原則例題某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費5000元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為36%，這批雪茄煙無同類產品市場價格。受托方代收代繳消費稅時，計算應代收代繳的城市維護建設稅。受托方代收代繳的城市維護建設稅（400005000）（136%）36%5%1265.63（元）實際繳納 “三稅”稅額，不包括非稅款項“三稅” 補罰

2、時，城建稅也要補罰但三稅滯納金，不計入計稅依據隨三稅減免而減免進口不征，出口不退當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育附加的計征范圍。 例題【多選題】下列各項中，符合城市維護建設稅計稅依據規定的有（）。A.偷逃營業稅而被查補的稅款.B.偷逃消費稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額. D.出口產品征收的消費稅稅額.【答案】ACD【解析】納稅人違反“三稅”有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據，選項B不正確。應納稅額=（實納增值稅稅額+實納消費稅稅額+實納營業稅稅額）適用稅率【單選】某縣城一加工企業2011年8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產品繳納增值稅2

3、80萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業本月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加為（）。A.22.56萬元B.25.6萬元C.28.2萬元D.35.2萬元 【答案】A【解析】（280+405%）（5%+3%）=22.56例題2【多選題】位于市區的某自營出口生產企業，2014年6月增值稅應納稅額為-280萬元，出口貨物“免抵退”稅額400萬元；企業將自行研發動力節約技術轉讓給一家科技開發公司，獲得轉讓收入80萬元。下列各項符合稅法相關規定的有（）A.該企業應繳納的營業稅4萬元B.應退該企業增值稅稅額為280萬元.C.該企業應繳納的教育費附加為8.52萬元D.該企業應繳納的城市維護建設稅為

4、8.4萬元.【答案】BD應退增值稅280萬，免抵額=400280=120萬；應繳納城建稅1207%8.4萬；應繳教育費附加=1203%3.6萬城建稅按減免后實際繳納的“三稅” 計征因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅納稅環節：與三稅一致納稅地點： 扣繳義務人所在地 流動業戶經營地 跨省開采油田，核算地稅率計稅，油井所在地征收例題【單選題】下列各項中，符合城市維護建設稅相關規

5、定的是（）A.跨省開采油田應按照油井所在地適用稅率納城建稅B.營業稅納稅人跨省承包工程應按勞務發生地適用稅率繳納城建稅C.流動經營單位應隨同繳納“三稅”的經營地適用稅率繳納城市維護建設稅.D.代扣代繳城建稅應按照被扣繳納稅人所在地適用稅率繳納城建稅【答案】C【解析】跨省開采應選擇核算地稅率。跨省工程應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。代扣代繳代收代繳按受托方（扣繳方）所在地稅率煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據征收的一種稅納稅人：在我國境內收購煙葉的單位征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉應納稅額 應納煙葉稅稅額煙葉收購金額20% 收購金額收購價款（110%），10%為價外補貼； 煙葉進項稅

6、額=收購價款（110%）（120%）13%征收管理教育費附加和地方教育附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據征收的一種附加費實納三稅稅額征收比率（3%或2%） 教育費附加征收比率為3% 地方教育附加征收比率為2%關稅：海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅 “境”指關境（“海關境域”或“關稅領域”） 海關征收進口貨物、物品關稅的同時，代征進口增值稅和消費稅 關稅分類與計稅方法重點難點：關稅完稅價格分類依據分類依據具體種類具體種類分類分類按征收對象按征收對象進口稅、出口稅和過境稅進口稅、出口稅和過境稅按征收目的按征收目的財政關稅和保護關稅財政關稅和保護關稅按

7、計征方式按計征方式 從量關稅、從價關稅、混合關稅、從量關稅、從價關稅、混合關稅、選擇性關稅和滑動關稅選擇性關稅和滑動關稅*按稅率制定按稅率制定自主關稅和協定關稅。自主關稅和協定關稅。按差別待遇和特按差別待遇和特定的實施情況定的實施情況 進口附加稅（主要有反補貼稅和進口附加稅（主要有反補貼稅和反傾銷稅）、差價稅、特惠稅反傾銷稅）、差價稅、特惠稅和普遍優惠制和普遍優惠制計稅方法計稅方法 比例稅率、定額稅率、復合稅率和滑準稅率等比例稅率、定額稅率、復合稅率和滑準稅率等征稅對象：準允進出境的貨物和物品納稅人： 進口貨物收貨人 出口貨物發貨人 進出境物品的所有人多選：下列各項中屬于關稅法定納稅義務人的有

8、（ ）A.進口貨物的收貨人.B.進口貨物的代理人C.出口貨物的發貨人.D.出口貨物的代理人【答案】AC進口關稅稅率 種類：四欄稅率，一定時期內可實行暫定稅率。 計征辦法：多數從價，部分從量、復合、滑準出口關稅稅率： 一欄比例稅率特別關稅： 報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。稅率及運用 進出口貨物，按申報進口或者出口之日稅率征稅 貨物到達前，核準先行申報的，按裝載此貨物的運輸工具申報進境之日稅率征稅 補退稅：該貨物原申報進口或者出口之日稅率 例題【單選題】下列各項關于關稅適用稅率的表述中，正確的是（）。A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅B.進口貨物，按納稅義務人申報進口

9、之日實施的稅率征稅.C.暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅D.查獲的走私進口貨物需補稅時，按海關確認的其實際走私進口日期實施的稅率征稅【答案】B答案解析出口貨物，應當按照納稅義務人申報出口之日實施的稅率征稅。暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅原產地規定： 全部產地生產標準 實質性加工標準（四位數稅號一級稅則歸類改變or增值率30%以上） 一般進口貨物完稅價格：成交價格為基礎特殊進口貨物完稅價格：例題1 例題2 例題3出口貨物的完稅價格 ：以成交價為基礎的完稅價格，含

10、關稅的應剔除。進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算完稅價格審定應納稅額的計算進口貨物完稅價格=貨價采購費用（運抵關境內輸入地點起卸前的運、保及其他）。對成交價格的要求實付應付價格的調整進口貨物海關估價方法例題需計入完稅價格項目需計入完稅價格項目不需計入完稅價格項目不需計入完稅價格項目由買方負擔的由買方負擔的除購貨傭金以外除購貨傭金以外的傭金和經的傭金和經紀費紀費 由買方負擔的與該貨物視為一體的由買方負擔的與該貨物視為一體的容器容器費用費用；由買方負擔的由買方負擔的包裝包裝材料和包裝勞務費用材料和包裝勞務費用與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，在

11、境外開發、設計等相關服務的費用。在境外開發、設計等相關服務的費用。與該貨物有關并作為與該貨物有關并作為，應當由買方直，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。接或間接支付的特許權使用費。賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。售、處置或使用所得中獲得的收益。 廠房、機械、設備等貨廠房、機械、設備等貨物物進口后進口后的基建、安裝、的基建、安裝、裝配、維修和技術服務裝配、維修和技術服務的費用的費用貨物運抵境內輸入地點貨物運抵境內輸入地點之后之后的運輸費用的運輸費用進口關稅及其他進口關稅及其他國內稅國內稅。【單選】下列項目中，不應計入進

12、口貨物完稅價格的有（）A.機器設備進口后的安裝費用.B.運抵我國境內起卸前的保險費C.賣方從買方對該貨物進口后轉售所得中獲得的收益D.買方支付的特許權使用費【正確答案】A進口貨物完稅價格中不包括貨物進口后的安裝費、運抵境內輸入地點之后的運輸費用、進口關稅和其他國內稅。【單選題】下列各項中，符合進口關稅完稅價格規定的是（）。A.留購的進口貨樣，以海關審定的留購價格為完稅價格.B.轉讓進口的免稅舊貨物，以原入境到岸價格為完稅價格C.準予暫時進口的施工機械，按同類貨物價格為完稅價格D.運往境外加工的貨物，應以加工后入境時到岸價格為完稅價格【答案】A【解析】B原進口折舊；C一般進口貨物估價方法；D境外

13、加工費和料件費復運、保等。某企業20104年將以前年度進口的設備運往境外修理，設備進口時成交價格58萬元，發生境外運費和保險費共計6萬元；在海關規定的期限內復運進境，進境時同類設備價格65萬元；發生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關稅稅率20%。運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金（）萬元。A.4 B.6.868C.8.08 D.12.8【答案】B【解析】 （8+9）20%+（8+9）（1+20%）17%=6.868 2011年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準免稅進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，2013年8月31日公司將該設備出售

14、給了國內另一家企業。該電子設備的到岸價格為300萬元，關稅稅率為10%，海關規定的監管年限為5年，按規定公司應補繳關稅（）。A.12萬元 B.15萬元C.18萬元 D.30萬元【答案】C300（1-2/5）10%=18（萬元） 實際發生實際計算未發生或不清晰：估算 運費：運費率 保險費：（貨價+運費）3 綜合計算順序其他 海、陸、空“口岸”的規定 郵運：郵費計入完稅價格 公路鐵路：貨價1小汽車小汽車價款價款200200萬萬2002002%2%=4=4萬萬運費無法確定，運費率是運費無法確定，運費率是2%2%（200+4200+4） 3 3 =0.612=0.612萬萬保險費保險費= =（貨價（貨

15、價+ +運費）運費）3 3完稅價格完稅價格 關稅率關稅率= =/ /（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）= =關稅關稅+ +增、消的組價增、消的組價完稅價格完稅價格關稅關稅（完稅價格（完稅價格 + + 關稅）關稅）增、消的組價增、消的組價消費稅率消費稅率= =消費稅消費稅增值稅率增值稅率= =增值稅增值稅+ + +從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量單位完稅價格稅率從量稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口數量單位貨物稅額復合稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量單位完稅價格稅率滑準稅應納稅額的計算滑準稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數

16、量單位完稅價格滑準稅稅率例題1 例題2某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發、零售和進出口業務， 2013年12月相關經營業務如下：（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經紀費4萬元；支付運抵我國海關地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；要求：（1）分別計算該公司進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅；（關稅稅率為20%，消費稅稅率30%）關稅=（220+4+20+11）20%=51消費稅=（220+4+20+11+51）（1-30%）30%=131.14

17、增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）17%=74.31萬例題2：有進出口經營權的某外貿公司，2014年10月發生以下經營業務：（1） 經有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生運費保費無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務運費占貨價比例為2%。向海關繳納了相關稅款并取得完稅憑證。公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運費9萬元，取得增值稅專用發票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業固定資產。（2）月初將上月購進的庫存材料40萬元，經海關核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物

18、在海關規定期限內復運進境供銷售，支付給境外公司加工費20萬元；進境前運輸費保險費共3萬元。向海關繳納相關稅款并取得完稅憑證。（提示：小轎車關稅60%、貨物關稅20%、增值稅17%、消費稅8%）要求（1）計算小轎車進口環節應繳納關稅、消費稅和增值稅（2）計算加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅（3）計算國內銷售環節10月份應繳納的增值稅 （1）小轎車進口應繳關稅、消費稅、增值稅（萬元） ：進口小轎車的貨價=1530=450進口小轎車的運輸費=4502%=9進口小轎車的保險費=（450+9）3=1.38進口小轎車應繳納的關稅（萬元） ： （450+9+1.38）60%=276.23進口環節小轎車

19、應繳納的消費稅（萬元） ：（460.38+276.23）（18%）8%=64.05進口環節小轎車應繳納增值稅（萬元） ：（460.38+276.23）（18%）17%=136.11（2）加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅加工貨物關稅的完稅價格： 20+3=23（萬元）加工貨物應繳納的關稅： 2320%=4.6（萬元）加工貨物應繳納的增值稅： （23+4.6）17%=4.69（萬元）（3）國內銷售環節應繳納的增值稅：銷項稅額：40.95（1+17%）17%24=142.8進項稅額：（911%+136.11）3028+4.69=132.67應納稅額：142.8132.67=10.1312法定減

20、免特定減免臨時減免例題【例題】下列各項中，符合關稅減免規定的有（）。A.因故退還的國內出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，已征收的出口關稅準予退還B.因故退還的國內出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還.C.因故退還的境外進口貨物，經海關審查屬實，可予免征出口關稅，已征收的進口關稅準予退還D.因故退還的境外進口貨物，經海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關于不予退還.【答案】BD國內稅適用征收管理法，關稅適用海關法以及關稅條例，注意對比。關稅繳納關稅強制執行 關稅退還關稅補征和追征關稅納稅爭議：先交稅，后向海關申請復議例題申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監管區后裝貨的24小時以前。納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發稅款繳納書的之日起15日內向指定銀行繳納。不能按期繳納稅款