1、第十五章第十五章 生產循環審計生產循環審計 主要內容：介紹從領用材料生產計算完工產品成主要內容：介紹從領用材料生產計算完工產品成本，到結轉已售商品生產成本的具體審計技能。本，到結轉已售商品生產成本的具體審計技能。 重點掌握：存貨盤點重點掌握：存貨盤點, ,計價計價, ,截止測試截止測試 第一節第一節 生產循環的特性與測試目標生產循環的特性與測試目標主要業務活動關注實物流與價值流的分離( (一一) )憑證和記錄憑證和記錄n生產指令生產指令( (生產任務通知單生產任務通知單); );n領發料憑證領發料憑證( (材料發出匯總表材料發出匯總表, ,領料單領料單, ,限額領料單限額領料單等等); );n

2、產量和工時記錄產量和工時記錄( (工作通知單工作通知單, ,產量通知單等產量通知單等); );n工資匯總表及人工費用分配表工資匯總表及人工費用分配表; ;n材料費用分配表材料費用分配表; ;n制造費用分配表制造費用分配表; ;n成本計算單成本計算單; ;n存貨明細賬存貨明細賬( (二二) )主要業務活動主要業務活動n1. 1.計劃和安排生產計劃和安排生產-生產計劃部門生產計劃部門n2. 2.發出原材料發出原材料 -倉庫倉庫n3.3.生產產品生產產品-生產部門生產部門 n4. 4.核算生產成本核算生產成本-財會部門財會部門 n5. 5.存儲產成品存儲產成品-倉庫倉庫 n6. 6.發出產成品發出產

3、成品 -發運部門發運部門重點把握生產通知料工費單據銷貨成本賬戶以憑證為準對以憑證為準對照檢查賬簿照檢查賬簿,防防低估行為低估行為以賬為準對照檢查以賬為準對照檢查憑證憑證,防高估行為防高估行為二二. .關鍵控制關鍵控制n實物流的控制：收、發、存的控制實物流的控制：收、發、存的控制n價值流的控制：主要表現為成本會計制度的控制測價值流的控制：主要表現為成本會計制度的控制測試，包含直接材料成本測試、直接人工成本測試、試，包含直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產成本在當期完工產品和在產品制造費用測試和生產成本在當期完工產品和在產品之間的分配測試四項內容。之間的分配測試四項內容。n方法主

4、要表現為抽查驗證。方法主要表現為抽查驗證。三三. .生產循環中的重大風險生產循環中的重大風險生產能力閑置損失的資本化問題生產能力閑置損失的資本化問題存貨的異常增長存貨的異常增長固定資產修理費的資本化固定資產修理費的資本化資產減值測試資產減值測試盈余管理盈余管理第二節第二節 銷貨成本實質性程序銷貨成本實質性程序n銷貨成本的實質性程序包括直接材料成本的實質性程序、直接人工成本的實質性程序、制造費用的實質性程序和主營業務成本的實質性程序 分析性程序分析性程序 注冊會計師在生產循環測試中往往需大量運用注冊會計師在生產循環測試中往往需大量運用分析性程序來獲取測試證據，并協助形成恰當分析性程序來獲取測試證

5、據，并協助形成恰當的測試結論。的測試結論。1. 1.簡單比較法簡單比較法n比較前后各期及本年度各個月份存貨余額比較前后各期及本年度各個月份存貨余額( (生產生產成本總額及單位成本成本總額及單位成本; ;制造費用總額制造費用總額; ;工資費用工資費用總額總額; ;主營業務成本總額及單位銷售成本等主營業務成本總額及單位銷售成本等) )及及其構成其構成, ,以確定總體合理性以確定總體合理性2. 2.比率分析法比率分析法nA.A.存貨周轉率存貨周轉率n是衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標是衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標. .n存貨周轉率存貨周轉率=(=(主營業務成本主營業務成本/ /平均存貨平均存貨)

6、 )* *100%100%n其波動可能意味著被審計單位存在以下情況其波動可能意味著被審計單位存在以下情況: :n(1)(1)有意或無意地減少存貨儲備有意或無意地減少存貨儲備; ;n(2)(2)存貨管理或控制程序發生變動存貨管理或控制程序發生變動; ;n(3)(3)存貨成本項目發生變動存貨成本項目發生變動; ;n(4)(4)存貨核算方法發生變動存貨核算方法發生變動; ;n(5)(5)銷售額發生大幅度變動等銷售額發生大幅度變動等B.B.毛利率毛利率n該指標是反映盈利能力的主要指標該指標是反映盈利能力的主要指標, ,用以衡量成用以衡量成本控制及銷售價格的變化本控制及銷售價格的變化. .n毛利率毛利率

7、=(=(主營業務收入主營業務收入- -主營業務成本主營業務成本)/ )/主營業主營業務收入務收入100%100%n該指標的波動可能意味著被審計單位存在以下該指標的波動可能意味著被審計單位存在以下情況情況: :n(1)(1)銷售價格發生變動銷售價格發生變動; ;n(2)(2)銷售產品總體結構發生變動銷售產品總體結構發生變動; ;n(3)(3)單位產品成本發生變動單位產品成本發生變動; ;n(4)(4)固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動. .制造費用項目分析表制造費用項目分析表 項 目本 年 數比 重(%)上 年 數增減比例（%） 工 資5000043.9

8、850000 房 租 費84007.39700020折 舊 費36996.6932.541557437.55修 理 費48134.2312904-62.7水 電 費13479.7111.8613749.6-1.96合 計113689.410099227.614.57直接材料成本的實質性程序n抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理恰當，是否與材料費用分配總表中該產品分配的直接材料費用相符。n檢查直接材料耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用。n分析比較同一產品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因。n抽查材料發出及領用的原

9、始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權，材料發出匯總表是否經過適當的人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。n對采用定額成本或標準成本的企業，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更。 直接人工成本的實質性程序 n抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和恰當，是否與人工費用分配總表中該產品分配的直接人工費用相符。n將本年度的直接人工成本與前期比較，查明其異常波動的原因。n分析比較本年度各個月份的人工費用發生額，如有異常波動，應查明原因。n結合應付工資的檢查，抽

10、查人工費用會計記錄和會計處理是否正確。n對采用標準成本法的企業，應檢查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內有無重大變更。制造費用的實質性程序 n匯總或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理。n審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否合理，并應注意是否存在異常會計事項，重點查明有無將不應列入成本費用的支出計入制造費用。n必要時對制造費用進行截止測試，確定有無跨期入賬的情況。n檢查制造費用的分配是否合理。重點查明制造費用的分配方法是否符合企業自身的生產技術條件，是否體現受益原則。分配方法一經確定

11、，是否在相當時期內保持穩定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無人為估計的情況。n對采用標準成本法的企業，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。主營業務成本的實質性程序 n獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。n編制生產成本計銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。n分析比較本年度與上年度主營業務成本總額，以及本年度各月份的主營業務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。n結合生產成本的測試，抽查銷售成本數額結轉的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。n檢查

12、主營業務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回）是否有其充分理由。n確定主營業務成本在財務報表中已恰當披露。第三節第三節 存貨的實質性程序存貨的實質性程序1. 1.監盤監盤2. 2.計價測試計價測試3.3.截止測試截止測試一、存貨一、存貨監盤監盤存貨監盤的意義存貨監盤的意義n存貨監盤存貨監盤是指現場觀察存貨盤點，并對已盤點的是指現場觀察存貨盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。存貨進行適當檢查。n監盤監盤=觀察觀察+檢查檢查+詢問詢問存貨監盤計劃存貨監盤計劃n注冊會計師注冊會計師通常只有一次機會通常只有一次機會通過存貨監盤對有通過存貨監盤對有關認定做出評價。關認定做出評價。n如果只有少數項目構成存貨

13、的主要部分，如果只有少數項目構成存貨的主要部分，對單位對單位價值較高的存貨項目應實施價值較高的存貨項目應實施100%的實質性程序的實質性程序。但在大多數審計業務中，但在大多數審計業務中，以控制測試為主以控制測試為主的存貨的存貨監盤會更加有效，絕大部分的審計程序限于監盤會更加有效，絕大部分的審計程序限于詢問、詢問、觀察和抽查觀察和抽查。18n在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師應當在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師應當實施下列實施下列審計程序（審計程序（7個）：個）：（1）了解存貨的內容、性質、各存貨項目）了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。的重要程度及存放場所。（2）了解與存貨相關

14、的內部控制。）了解與存貨相關的內部控制。（3）評估與存貨相關的）評估與存貨相關的重大錯報風險重大錯報風險和重和重要性。要性。n舉例：舉例：制造企業比批發企業制造企業比批發企業的存貨具有更的存貨具有更高的重大錯報風險（成本歸集制度差異）；高的重大錯報風險（成本歸集制度差異）；珠寶比鐵制紐扣珠寶比鐵制紐扣具有更高的重大錯報風險具有更高的重大錯報風險 （單位價值和盜竊因素）。（單位價值和盜竊因素）。（4）查閱以前年度的存貨監盤工作底稿。）查閱以前年度的存貨監盤工作底稿。19（5）實地察看存貨的存放場所實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大，特別是金額較大或性質特殊的存貨。或性質特殊的存貨。n對零售連

15、鎖商店（存貨多處存放），選擇一定數對零售連鎖商店（存貨多處存放），選擇一定數目的分店進行監盤，使用分析程序等替代程序，目的分店進行監盤，使用分析程序等替代程序，或者利用內部審計人員的工作或者利用內部審計人員的工作，對其他分店存貨，對其他分店存貨余額準確性做出評價。余額準確性做出評價。（6）利用專家的工作利用專家的工作，或其他注冊會計師的工作。，或其他注冊會計師的工作。n例如：例如：礦石堆、藝術品、稀有玉石、房地產、電礦石堆、藝術品、稀有玉石、房地產、電子器件、工程設計子器件、工程設計（7）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。n討論存貨盤點計劃，而不是監盤計劃，

16、盡可能避討論存貨盤點計劃，而不是監盤計劃，盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。20n存貨監盤計劃應當包括下列存貨監盤計劃應當包括下列主要內容（主要內容（4項）項）：（1）存貨監盤的目標、范圍及時間安排存貨監盤的目標、范圍及時間安排n目標：獲取資產負債表日目標：獲取資產負債表日有關存貨數量和狀況的有關存貨數量和狀況的審計證據審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，檢查存貨的數量是否真實完整，是否是否歸屬被審計單位歸屬被審計單位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺，有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。等狀況。n時間：包括實地察看盤點現場、觀察存貨盤點

17、和時間：包括實地察看盤點現場、觀察存貨盤點和對已盤點存貨實施檢查的時間，應對已盤點存貨實施檢查的時間，應與被審計單位與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調實施存貨盤點的時間相協調。（2）存貨監盤的要點及關注事項）存貨監盤的要點及關注事項n最好保持存貨不發生移動最好保持存貨不發生移動，難以避免的情況下實，難以避免的情況下實施必要的檢查程序，確定設置了相應的控制程序。施必要的檢查程序，確定設置了相應的控制程序。（3）參加存貨監盤人員的分工）參加存貨監盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍檢查存貨的范圍21存貨監盤程序存貨監盤程序n對對所有權不屬于被審計單位的存貨所有權不屬于被審計單位的存貨，取得其規格、，

18、取得其規格、數量等有關資料，并數量等有關資料，并確定這些存貨是否已分別存確定這些存貨是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍放、標明，且未被納入盤點范圍。 n對已盤點的存貨進行適當檢查（對已盤點的存貨進行適當檢查（10%以上）以上），將，將檢查結果與被審計單位的盤點記錄相核對，并形檢查結果與被審計單位的盤點記錄相核對，并形成相應記錄。成相應記錄。n在檢查已盤點的存貨時，在檢查已盤點的存貨時，從存貨盤點記錄中選取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；還還從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記

19、錄，以測試存貨盤點記錄的完整性以測試存貨盤點記錄的完整性。22n如果檢查時如果檢查時發現差異發現差異，應查明原因，應查明原因，及時提請被及時提請被審計單位更正審計單位更正。如果差異較大，擴大檢查范圍或。如果差異較大，擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。提請被審計單位重新盤點。n特別關注特別關注存貨的狀況和存貨的移動存貨的狀況和存貨的移動，觀察被審計，觀察被審計單位是否已經單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，防止遺漏或重復盤點殘次的存貨，防止遺漏或重復盤點。n獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記

20、錄與會計記錄存記錄與會計記錄期末截止是否正確期末截止是否正確。n特殊類型存貨的監盤程序：（表特殊類型存貨的監盤程序：（表17-4）23特殊類型存貨特殊類型存貨盤點方法與潛在問題盤點方法與潛在問題可供實施的審計程序可供實施的審計程序木材、鋼筋盤條、木材、鋼筋盤條、管子管子通常無標簽，但在盤點通常無標簽，但在盤點時會作上標記或用粉筆時會作上標記或用粉筆標識；難以確定存貨的標識；難以確定存貨的數量或等級數量或等級檢查標記或標識；利用專檢查標記或標識；利用專家或被審計單位內部有經家或被審計單位內部有經驗人員的工作驗人員的工作堆積型存貨（如堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）糖、煤、鋼廢料）通常既無標簽也不作

21、標通常既無標簽也不作標記；在估計存貨數量時記；在估計存貨數量時存在困難存在困難運用工程估測、幾何計算、運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中的存貨記錄；如果堆場中的存貨不高，可進行實地監存貨不高，可進行實地監盤，或通過旋轉存貨堆加盤，或通過旋轉存貨堆加以估計以估計使用磅秤測量的使用磅秤測量的存貨存貨在估計存貨數量時存在在估計存貨數量時存在困難困難在監盤前和監盤過程中均在監盤前和監盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重留意磅秤的位置移動與重新調校程序；將檢查和重新調校程序；將檢查和重新稱量程序相結合；檢查新稱

22、量程序相結合；檢查稱量尺度的換算問題稱量尺度的換算問題24散裝物品（如貯窖存貨，散裝物品（如貯窖存貨，使用桶、箱、罐、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液槽等容器儲存的液體、氣體、谷類糧體、氣體、谷類糧食、流體存貨等）食、流體存貨等）在盤點時通常難以加以在盤點時通常難以加以識別和確定；在估識別和確定；在估計存貨數量時存在計存貨數量時存在困難；在確定存貨困難；在確定存貨質量時存在困難質量時存在困難使用容器進行監盤或通使用容器進行監盤或通過預先編號的清單過預先編號的清單列表加以確定；使列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴工程報告以及依賴永續存貨記錄；選永續存貨記錄；選擇樣品

23、進行化驗與擇樣品進行化驗與分析，或利用專家分析，或利用專家的工作的工作貴金屬、石器、藝術品貴金屬、石器、藝術品與收藏品與收藏品在存貨辨認與質量確定在存貨辨認與質量確定方面存在困難方面存在困難選擇樣品進行化驗與分選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的析，或利用專家的工作工作生產紙漿用木材、牲畜生產紙漿用木材、牲畜在存貨辨認與數量確定在存貨辨認與數量確定方面存在困難；可方面存在困難；可能無法對此類存貨能無法對此類存貨的移動實施控制的移動實施控制通過高空攝影以確定其通過高空攝影以確定其存在性，對不同時存在性，對不同時點的數量進行比較，點的數量進行比較，并依賴永續存貨記并依賴永續存貨記錄錄25n在被審計

24、單位存貨盤點結束前，實施下列在被審計單位存貨盤點結束前，實施下列審計程序：審計程序：（1）再次觀察盤點現場，以）再次觀察盤點現場，以確定確定所有應納所有應納入盤點范圍的存貨是否入盤點范圍的存貨是否均已盤點均已盤點；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。貨盤點的匯總記錄進行核對。26n如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，應

25、當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。n如果如果永續盤存記錄與存貨盤點結果之間出現重大永續盤存記錄與存貨盤點結果之間出現重大差異差異，注冊會計師應當實施追加的審計程序，注冊會計師應當實施追加的審計程序，查查明原因并檢查永續盤存記錄是否已作出適當的調明原因并檢查永續盤存記錄是否已作出適當的調整整。n如果認為被審計單位的如果認為被審計單位的盤點方式及其結果無效盤點方式及其結果無效，注冊會計師應當提請被審計單位注冊會計師應當提請被審計單位重新盤點重新盤點。27特殊情況的處理特殊情況的處理n如果因不可

26、預見的因素（如果因不可預見的因素（如木材被積雪覆蓋如木材被積雪覆蓋）導）導致致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成審計單位的期末存貨盤點已經完成，注冊會計師，注冊會計師應當：應當：評估與存貨相關的內部控制的有效性，對存貨評估與存貨相關的內部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；盤點；同時測試在該期間發生的存貨交易同時測試在該期間發生的存貨交易，以獲取有，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。據。28n

27、如果由于被審計單位如果由于被審計單位存貨的性質（如涉及保密問存貨的性質（如涉及保密問題的特殊配方或工藝、輻射性化學品或氣體）或題的特殊配方或工藝、輻射性化學品或氣體）或位置（在途存貨、存放在公共倉庫）等原因導致位置（在途存貨、存放在公共倉庫）等原因導致無法實施存貨監盤無法實施存貨監盤，注冊會計師應當，注冊會計師應當考慮實施替考慮實施替代審計程序代審計程序：（1）檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關）檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；資料；（2）檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；）檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應商函證。）向顧客或供應商函證。29n對對委托

28、其他單位保管的或已作質押委托其他單位保管的或已作質押的存貨，的存貨，向向保管人或債權人函證保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，考慮實施流動資產或總資產的比例較大，考慮實施存貨存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作監盤或利用其他注冊會計師的工作。n當當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤，首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，注時，注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的以獲取有關本期期初存

29、貨余額的充分、適當的審計證據：審計證據：（1）查閱前任注冊會計師工作底稿；）查閱前任注冊會計師工作底稿；（2）復核上期存貨盤點記錄及文件；）復核上期存貨盤點記錄及文件；（3）檢查上期存貨交易記錄；）檢查上期存貨交易記錄；（4）運用毛利百分比法等進行分析。）運用毛利百分比法等進行分析。 30存貨監盤結果對審計報告的影響存貨監盤結果對審計報告的影響 n如果如果無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序程序以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮出具適當的審計證據，注冊會計師應當考慮出具保保留意見或無

30、法表示意見留意見或無法表示意見的審計報告。的審計報告。n如果通過實施存貨監盤發現被審計單位財務報如果通過實施存貨監盤發現被審計單位財務報表表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調整存在重大錯報，且被審計單位拒絕調整，注，注冊會計師應當考慮出具冊會計師應當考慮出具保留意見或否定意見保留意見或否定意見的的審計報告。審計報告。n如果首次接受委托，按照準則規定實施審計程如果首次接受委托，按照準則規定實施審計程序后，仍序后，仍未能獲取有關本期期初存貨余額的充未能獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮出，注冊會計師應當考慮出具具保留意見或無法表示意見保留意見或無法表

31、示意見的審計報告。的審計報告。3132【例題例題】 F注冊會計師負責對注冊會計師負責對A公司公司2007年度財務報年度財務報表進行審計。在對存貨項目審計過程中，表進行審計。在對存貨項目審計過程中，F注冊會計注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。1.下列對有關下列對有關存貨審計存貨審計的理解中，正確的有（）。的理解中，正確的有（）。A.由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨現場，注冊會由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨現場，注冊會計師可以不對該存貨進行監盤計師可以不對該存貨進行監盤B.存貨計價審計的樣本應著重選擇結存余額較大且價格存貨計價審計的樣

32、本應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項目變化比較頻繁的存貨項目C.存貨監盤程序主要包括控制測試和實質性程序兩種方存貨監盤程序主要包括控制測試和實質性程序兩種方式式D.對被審計單位委托其他單位保管或已作質押的存貨，對被審計單位委托其他單位保管或已作質押的存貨，注冊會計師只能利用其他注冊會計師的工作注冊會計師只能利用其他注冊會計師的工作33n答案：答案：BCn解析：由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨解析：由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨現場，注冊會計師應考慮現場，注冊會計師應考慮委托其他適當人員實委托其他適當人員實施存貨監盤施存貨監盤；對被審計單位委托其他單位保管；對被審計單位委托其

33、他單位保管或已作質押的存貨，注冊會計師應當或已作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人向保管人或債權人函證或債權人函證，如果此類存貨的金額占流動資，如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。342.如果通過監盤發現如果通過監盤發現A公司公司存貨賬面記錄與經監存貨賬面記錄與經監盤確認的存貨存在重大差異盤確認的存貨存在重大差異，F注冊會計師采注冊會計師采用的程序有（）。用的程序有（）。A.對存貨進行分析程序，確認差異的真實性對存貨進行分析程序，確認差異的真實

34、性B.提請被審計單位對已確認的差異進行調整提請被審計單位對已確認的差異進行調整C.進一步執行審計程序，查明差異原因進一步執行審計程序，查明差異原因D.如果如果A公司不采納注冊會計師的調整意見，應公司不采納注冊會計師的調整意見，應根據其重要程度確定是否在審計報告中予以反根據其重要程度確定是否在審計報告中予以反映映n答案：答案：BCDn解析：解析：分析程序所取得的證據，無助于確認差分析程序所取得的證據，無助于確認差異的真實存在異的真實存在。 353.在復核對在復核對A公司的公司的存貨監盤存貨監盤備忘錄及相關備忘錄及相關審計工作底稿時，注意到以下情況，其中審計工作底稿時，注意到以下情況，其中不正確不

35、正確的做法是（）。的做法是（）。A.監盤前將抽盤范圍告知監盤前將抽盤范圍告知A公司，以便其做公司，以便其做好相關準備好相關準備B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對行賬賬、賬實核對C.抽盤后將抽盤記錄交予抽盤后將抽盤記錄交予A公司，要求公司，要求A公司公司據以修正盤點表據以修正盤點表D.未能監盤期初存貨，根據期末監盤結果倒未能監盤期初存貨，根據期末監盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認推存貨期初余額，并予以確認36n答案：答案：ACDn解析：抽盤的范圍不能告知被審計單位，注冊解析：抽盤的范圍不能告知被審計單位，注冊會計師應會計師應盡可能避免讓

36、被審單位事先了解將抽盡可能避免讓被審單位事先了解將抽取檢查的存貨項目取檢查的存貨項目；n抽盤記錄屬于審計工作底稿抽盤記錄屬于審計工作底稿，不應交給被審計，不應交給被審計單位；單位；n期初存貨未能監盤時，應期初存貨未能監盤時，應通過檢查上期存貨交通過檢查上期存貨交易記錄、復核上期存貨盤點記錄、運用分析程易記錄、復核上期存貨盤點記錄、運用分析程序等方法對期初余額予以確認序等方法對期初余額予以確認。374.如果在接受委托前，如果在接受委托前，A公司已經完成期末存貨盤公司已經完成期末存貨盤點點，則，則F注冊會計師應采取的正確做法有（注冊會計師應采取的正確做法有（ ）。）。A.在評估存貨內部控制的有效性

37、后，對存貨進行適在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當抽查，并測試期末至抽查日發生的存貨交易當抽查，并測試期末至抽查日發生的存貨交易B.在評估存貨內部控制的有效性后，提請在評估存貨內部控制的有效性后，提請A公司另公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發生擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發生的存貨交易的存貨交易C.由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請A公司另公司另擇日期重新盤點，并進行適當抽查擇日期重新盤點，并進行適當抽查D.由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制計范圍受到限制38n答案

38、：答案：ABCn解析：如果接受委托時被審計單位的期末存貨解析：如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成，注冊會計師應當評估與存貨相盤點已經完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據評估結果對存關的內部控制的有效性，并根據評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易。負債表日之間發生的存貨交易。n審計范圍可能受到審計范圍可能受到客觀環境和管理層兩方面造客觀環境和管理層兩方面造成的限制成的限制。存貨內部控制存在重大缺陷，并

39、不。存貨內部控制存在重大缺陷，并不能直接確認為審計范圍受到限制。能直接確認為審計范圍受到限制。39【例題例題】 N注冊會計師正在擬定對注冊會計師正在擬定對S公司存貨的公司存貨的監盤計劃，由助理人員實施監盤工作，下面有監盤計劃，由助理人員實施監盤工作，下面有關關監盤計劃和監盤工作有無不妥當之處？監盤計劃和監盤工作有無不妥當之處？若有，若有，請予以更正。請予以更正。（1）N注冊會計師在制定注冊會計師在制定監盤計劃監盤計劃時，應時，應與與S公公司溝通，確定抽查的重點司溝通，確定抽查的重點。n答案：不妥當。答案：不妥當。n解析：為了有效地實施存貨監盤，注冊會計師解析：為了有效地實施存貨監盤，注冊會計師

40、應與被審計單位就有關問題達成一致意見，但應與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目己將抽取測試的存貨項目。 40（2）對于外單位存放于對于外單位存放于S公司的存貨公司的存貨，N注冊會注冊會計師計師未要求納入盤點的范圍未要求納入盤點的范圍，助理人員也，助理人員也未實未實施其他審計程序施其他審計程序。n答案：不妥當。答案：不妥當。n解析：對所有權不屬于被審計單位的存貨，注解析：對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，取得其規格、數量等有關資料，確定是否已

41、分別存放、標明，且未納入盤點的確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執。對于被審計單位持有的受托代存存貨執行有關補充程序。此外，注冊會計師還應行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向委向委托代存存貨的所有權人確證存貨所有權的歸屬托代存存貨的所有權人確證存貨所有權的歸屬。41（3）S公司的一批公司的一批重要存貨重要存貨，已經，已經被銀行質押被銀行質押，助，助理人員通過理人員通過電話詢問電話詢問了其真實性。了其真實性。n答案：不妥當。答案：不妥當。n解析：如果存貨已作質押，助理人員應當解析：如果存貨已作質押，助理人員應當向債權向債權人函證與被質押的存貨有關

42、的內容，取得書面證人函證與被質押的存貨有關的內容，取得書面證據，必要時到銀行實施監盤程序據，必要時到銀行實施監盤程序。（4）對存放在）對存放在露天的廢鋼材露天的廢鋼材，助理人員認為全部，助理人員認為全部過磅工作量大，準備到廢舊物資市場過磅工作量大，準備到廢舊物資市場請一位資深請一位資深的收購員代為估算的收購員代為估算。n答案：妥當。答案：妥當。n解析：可將此收購人員作為解析：可將此收購人員作為專家專家看待，但在看待，但在聘請聘請前應了解其工作經歷和經驗，是否與前應了解其工作經歷和經驗，是否與S公司存在公司存在業務往來關系業務往來關系等。如認為必要時，可另請專家復等。如認為必要時，可另請專家復核，或通過分析程序驗證其估算的合理性。核，或通過分析程序驗證其估算的合理性。42二、存貨的計價審計二、存貨的計價審計1.1.樣本的選擇樣本的選擇n抽樣時可采用抽樣時可采用分層抽樣法，著重選結存余額大，分層抽樣法，著重選結存余額大，價格變化較頻繁的項目價格變化較頻繁的項目。2.2.計價方法的確認計價方法的確認n沒有足夠理由，沒有足夠理由