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文檔簡介

1、會計學原理會計學原理王杰王杰郵箱:郵箱: 第一章第一章 總總 論論第一節第一節 會計的概會計的概述述 第二節第二節 會計的會計的職能職能第三節第三節 會計核算方法會計核算方法第四節第四節 會計核算的基本會計核算的基本 前提及一般原則前提及一般原則 第一節第一節 會計的概念會計的概念 一、會計的產生和發展一、會計的產生和發展 會計的產生和發展與社會經濟發展水平和管理會計的產生和發展與社會經濟發展水平和管理要求的迅速提高相聯系。實踐證明,經濟愈發展,要求的迅速提高相聯系。實踐證明,經濟愈發展,會計愈重要。會計愈重要。 會計的萌芽:會計的萌芽:“結繩結繩”、“刻木刻木”。 古代會計階段:西周的古代會

2、計階段:西周的“月計月會月計月會”、 唐宋的唐宋的“四柱清冊四柱清冊”。 近代會計階段:近代會計階段:意大利數學家出版的意大利數學家出版的算數、算數、幾何與比例概要幾何與比例概要系統介紹了威尼斯的復式記賬方系統介紹了威尼斯的復式記賬方法法。(近代會計的標志)(近代會計的標志) 現代會計階段:現代會計階段:2020世紀世紀5050年代以后,電子年代以后,電子技術技術 的應用及會計種類的細分。的應用及會計種類的細分。 ( (主要表現在現代管理會計的出現)(主要表現在現代管理會計的出現)二、會計的二、會計的含義及其作用含義及其作用 會計會計是以貨幣為主要計量單位,是以貨幣為主要計量單位,并利用專門的

3、方法和程序,并利用專門的方法和程序,對會計主對會計主體的體的資金運動資金運動進行核算和監督,為決進行核算和監督,為決策者提供經濟信息的一項經濟管理活策者提供經濟信息的一項經濟管理活動動。會計特點會計特點1. 會計是以貨幣作為主要計量單位。實物量、會計是以貨幣作為主要計量單位。實物量、勞動量等為輔助計量單位。勞動量等為輔助計量單位。2. 會計主要是反映過去已經發生的經濟活動。會計主要是反映過去已經發生的經濟活動。3. 會計反映具有連續性、系統性和全面性。會計反映具有連續性、系統性和全面性。4. 以憑證為依據以憑證為依據二、會計的二、會計的含義及其作用含義及其作用 會計的作用:會計的作用:1 1、

4、會計有助于提供決策有用的信息,為信息、會計有助于提供決策有用的信息,為信息使用者提供決策依據。使用者提供決策依據。2 2、會計有助于考核企業經營者經濟責任的履、會計有助于考核企業經營者經濟責任的履行情況。行情況。3 3、會計有助于企業加強經營管理,提高經濟、會計有助于企業加強經營管理,提高經濟效益,促進企業可持續發展。效益,促進企業可持續發展。投資者和債投資者和債權人等權人等其他方面其他方面國家宏觀經濟管國家宏觀經濟管理部門理部門會計會計信息信息企業內部的經企業內部的經營管理者營管理者第二節 會計的職能會計的職能:會計的職能: 會計核算職能會計核算職能 會計監督職能會計監督職能理論依據理論依據

5、: 會計基本職能的外延會計基本職能的外延: 除以上職能外,會計還具有控制控制經濟過程、分析分析經濟效果、預測預測經濟前景、參與參與經濟決策等職能。 生產“過程越是按照社會的規模進行,越是失去純粹個人的性質,作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要?!?-馬克思馬克思監督監督反映反映會計的核算職能(一)會計核算職能(一)會計核算職能 1. 基本含義基本含義 指會計按照公認會計準則的要求,運用一定的程序和方法,全面、系統、及時、準確的表現會計主體的經濟業務,為經營管理提供會計信息。 2. 顯著特征顯著特征 (1)會計是以貨幣作為主要計量單位。實物量、勞動量等為輔助計量單位。(2)會計主要是反映過

6、去已經發生的經濟活動。(3)會計反映具有連續性、系統性和全面性。 3. 基本內容基本內容記賬記賬經濟經濟業務業務登賬登賬報賬報賬會計監督職能4. 重要作用重要作用 形成會計信息系統,為會計信息的使用者進行經濟決策提供服務。(二)會計的監督職能(二)會計的監督職能 1. 基本含義基本含義 指會計按照一定的目的和要求,以及有關的法規和計劃等,對會計主體經濟活動進行控制,使之達到預定的目標。 2. 顯著特征顯著特征(1)會計監督具有強制性和嚴肅性。(2)會計監督具有連續性和完整性。 3. 基本內容基本內容 事前監督、事中監督、事后監督 4. 重要作用重要作用 與會計信息系統有機結合,構成了會計的控制

7、系統,確保經濟活動的合理合法。(三)會計兩大基本職能的關系(三)會計兩大基本職能的關系 1.反映職能是監督職能的基礎。 2.監督職能是反映職能的保證。反映監督核算系統核算系統控制系統控制系統會計 四、四、 會計的對象會計的對象一、會計對象的概念一、會計對象的概念 會計對象是指會計所反映、監督和參與會計對象是指會計所反映、監督和參與預測決策的內容。預測決策的內容。 從宏觀上來說,會計對象是擴大再生產過程從宏觀上來說,會計對象是擴大再生產過程的資金運動。的資金運動。 從微觀上來說,會計對象是企業經營活動的從微觀上來說,會計對象是企業經營活動的資金運動。企業資金運動表現為籌集資金、資金運動。企業資金

8、運動表現為籌集資金、使用資金和收回資金的過程。使用資金和收回資金的過程。二、工業企業的資金運動二、工業企業的資金運動采購過程采購過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程貨幣資金貨幣資金材料物資材料物資在產品在產品產成品產成品貨幣資金貨幣資金儲備資金儲備資金生產資金生產資金成品資金成品資金勞動資料的耗費(折舊)勞動資料的耗費(折舊)活勞動的耗費(人員工資)活勞動的耗費(人員工資)其它費用其它費用五、會計的目標五、會計的目標 會計目標主要解決的是為誰提供信息、會計目標主要解決的是為誰提供信息、提供什么信息的問題。提供什么信息的問題。 會計信息使用者,主要包括投資人、會計信息使用者,主要包括投資人、債權

9、人、企業管理者、政府管理部門、企債權人、企業管理者、政府管理部門、企業職工和社會公眾等。業職工和社會公眾等。第第三三節節 會計核算方法會計核算方法 一、定義一、定義 會計核算方法就是對企業等單位會計核算方法就是對企業等單位的經濟活動進行全面、系統、連續地的經濟活動進行全面、系統、連續地反映和監督,反映和監督,為經營管理提供必要的為經營管理提供必要的信息所應用的方法。信息所應用的方法。 1.1.設置會計科目和賬戶;設置會計科目和賬戶; 2. 2.復式記賬;復式記賬; 3. 3.填制和審核會計憑證;填制和審核會計憑證; 4. 4.登記賬簿;登記賬簿; 5. 5.成本計算;成本計算; 6. 6.財產

10、清查;財產清查; 7. 7.編制財務會計報告。編制財務會計報告。 二、會計核算的主要方法二、會計核算的主要方法(一)會計核算方法的基本內容(一)會計核算方法的基本內容1.設置賬戶設置賬戶 根據會計對象的特點和經濟管理的要求,科學的確定會計對象分類項目的過程,是分類核算和監督會計對象的專門方法。2022-3-20資資 產產貨幣貨幣資金資金 成品成品資金資金 生產生產資金資金 儲備儲備資金資金 固定固定資金資金 存放在企業的現金 存入銀行的 存 款倉庫儲存的 材 料 庫存庫存現金現金銀行銀行存款存款原材料原材料會計對會計對象的具象的具體內容體內容賬戶賬戶【會計信會計信息的存息的存儲器儲器】倉庫存放

11、的包裝物 包裝物包裝物2022-3-20 2.復式記賬復式記賬 對發生的每筆經濟業務以相等的金額在相關的兩個或兩個以上的賬戶登記的專門方法。 500 500銀行銀行存款存款原材料原材料經濟業務:經濟業務:企業用銀行企業用銀行存款存款500元購買材料。元購買材料。2022-3-20 3.填制和審核會計憑證填制和審核會計憑證保證賬簿記錄正確、完整的方法。審查經濟業務合理、合法性的方法。審核會計憑證是會計人員的職責。經經 濟濟業業 務務會計憑證賬賬 戶戶2022-3-20244.登記賬簿登記賬簿按經濟業務發生的順序,分門別類的在賬戶的載體賬簿中記錄的專門方法。經濟業務經濟業務會計憑證賬賬 簿簿(內設

12、賬戶)2022-3-2025 5.成本計算成本計算歸集一定計算對象上的全部費用,借以確定其總成本和單位成本的專門方法。 原材料原材料1080/4件件總成本:總成本:1000元+80元=1080元單位成本:單位成本:1080元4=270元經濟業務經濟業務:購入A材料4件,買價1000元,支付運費80元。記賬記賬成本計算成本計算2022-3-2026 6.財產清查財產清查通過盤點實物等查明財產的實存數與賬存數是否相符的方法。 買價買價1000元,元,運費運費80元。共計元。共計4件。件。原材料原材料1080/4件件盤點實物盤點實物(4件)件)賬實核對賬實核對2022-3-2027 7.編制財務會計

13、報告編制財務會計報告定期反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況的方法。賬賬 簿簿財務報告(財務狀況、經營成果等)經濟業務經濟業務會計憑證2022-3-20 (二)會計核算方法的應用程序(二)會計核算方法的應用程序1 .日常經濟業務發生后,先要取得合法憑證;2 .根據設置的賬戶,按復式記賬方法登記賬簿;3 .根據賬簿記錄進行成本計算、財產清查; 4 . 期末,在賬實相符的基礎上編制財務報告。財務報告財務報告第二章 會計核算基礎 會計核算基礎是指會計核算應當具備會計核算基礎是指會計核算應當具備的前提條件,以及在這個前提下進行會計的前提條件,以及在這個前提下進行會計核算的應當遵循的標準和質量要

14、求。核算的應當遵循的標準和質量要求。2022-3-20會計核算前提前提條件條件標準標準要求要求第一節 會計假設(前提條件) 一、會計假設的定義也稱會計核算的基本前提,是為保證會計工作正常進行和會計信息質量,對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所做的基本假定。2022-3-20會計核算前提前提條件條件核算范圍核算范圍核算內容核算內容核算程序核算程序核算方法核算方法 二、會計假設的內容1.1.會計主體假設 企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。確認、計量和報告。 會計所服務的特定的經濟組織。 記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。

15、2022-3-20A 會會 計計主主 體體C會會 計計主主 體體B會會 計計主主 體體D會會 計計主主 體體 2.2.持續經營假設(1 1)持續經營假設的定義持續經營假設的定義 企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。提。 以會計主體持續、正常的經營活動為前提,而不考慮其破產和清算等特殊情況。2022-3-20323.3.會計分期(1 1)會計分期的定義會計分期的定義 企業應當劃分會計期間,分期結算賬目和編制企業應當劃分會計期間,分期結算賬目和編制財務會計報告。財務會計報告。 把企業持續不斷的生產經營過程(資金運動)劃分為相等的會計期間。 會計期

16、間分為年度和中期。 2022-3-20334.4.貨幣計量(1 1)貨幣計量的定義)貨幣計量的定義 企業會計應當以貨幣計量。企業會計應當以貨幣計量。 以貨幣為主要計量單位(輔之以實物量、勞動工時等計量單位)記錄和反映會計主體的生產經營活動。解決了會計核算的方法。 采用幣值穩定的貨幣為前提。2022-3-2034三 企業會計基礎 一)、研究權責發生制和收付實現制的意義一)、研究權責發生制和收付實現制的意義 權責發生制與收付實現制確認收入和費用的兩種方法(處理基礎)。 企業在進行交易的過程中,與收入和費用有關的款項收支期間與其歸屬期間往往出現不一致(見下圖)。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比

17、,就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。 2022-3-2035二)、收付實現制二)、收付實現制 也稱現收現付制或現金制。 1.收付實現制確認收入和費用的標準收付實現制確認收入和費用的標準實收實付實收實付 在處理與收入和費用有關的交易或者事項時,凡實際收到了款項即作為本期收入處理;凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。2022-3-20362022-3-2037對收入和費用的確認,均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。對收入和費用的確認,均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在假定在5月實際收到貨款。月實際收到貨款。全部計算為全部計算為5月份的收入。月份

18、的收入。3月實際付款。全部計算為月實際付款。全部計算為3月份的月份的費用,其他月份不再分攤費用費用,其他月份不再分攤費用 三)、權責發生制三)、權責發生制也稱應收應付制或應計制。 1.權責發生制確認收入和費用的標準權責發生制確認收入和費用的標準應收應付應收應付 在處理與收入和費用有關的交易或者事項時,凡屬于本期實現的收入,不論款項是否收到,都作為本期收入處理;凡屬于本期應負擔的費用,不論款項是否實際支付,都作為本期費用處理。2022-3-2038 2022-3-2039練習第二節 會計信息質量要求 一、會計信息質量特征的含義 會計信息的質量要求。 會計信息質量標準。2022-3-2040二、會

19、計信息質量要求的內容 1.1.可靠性可靠性 企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠,內容完整。息真實可靠,內容完整。2022-3-20會計會計核算核算停停 虛假虛假經濟業經濟業務務停停 虛假虛假會 計 信會 計 信息息會計會計報告報告 2. 2.相關性原則相關性原則 企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有

20、助于財務會計報告使者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或將來的情況做出評價或用者對企業過去、現在或將來的情況做出評價或者預測。者預測。2022-3-2042投資者和投資者和債權人等債權人等其他方面其他方面國家宏觀經濟國家宏觀經濟管理部門管理部門會計會計信息信息企業內部的企業內部的經營管理者經營管理者 3.可理解性可理解性 企業提供的的信息應當清晰明了,便于財務會計企業提供的的信息應當清晰明了,便于財務會計報告使用者理解和運用。報告使用者理解和運用。2022-3-20434.4.可比性原則可比性原則 企業提供的會計信息應當具有可比性。企業提供的會計信息應當具有可比性。

21、同一企業在不同時期的縱向可比;同一企業在不同時期的縱向可比; 不同企業在同一時期的橫向可比。不同企業在同一時期的橫向可比。2022-3-20橫橫向向可可比比縱縱向向可可比比 如提取固定資產折舊方法的使用等 5.實質重于形式原則實質重于形式原則 企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式作為依據。律形式作為依據。2022-3-2045 6.重要性原則重要性原則 企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關

22、的所有重要交易或者事項。經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。2022-3-20462022-3-20 7.謹慎性原則謹慎性原則 又稱穩健性原則或保守性原則。又稱穩健性原則或保守性原則。 企業對交易或者事項進行會計確認、計量企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或費用。或者收益、低估負債或費用。 8.及時性原則及時性原則 企業對于已經發生的交易或者事項,應當及時進企業對于已經發生的交易或者事項,應當及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或者延后。行會計確認、計量和報告,不得提前或者延后。2022

23、-3-2048第三章 會計要素與會計等式2022-3-2049所有者所有者權權 益益資資 產產負負 債債收收 入入費費 用用利利 潤潤資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益收入收入 費用費用 = 利潤利潤資產資產 + 費用費用= 負債負債 + 所有者權益所有者權益 + 收入收入第一節 會計要素 一、會計要素的含義一、會計要素的含義 會計要素是對會計對象按經濟特性所做的會計要素是對會計對象按經濟特性所做的基本分類,是構成會計對象具體內容的主基本分類,是構成會計對象具體內容的主要因素,又是會計報表的框架和基礎,因要因素,又是會計報表的框架和基礎,因此又稱為會計對象要素或會計報表要素。此又

24、稱為會計對象要素或會計報表要素。我國企業會計準則將我國企業會計準則將會計要素劃分為會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項利潤六項。 2022-3-2050會計要素特點:對會計對象(資金運動)的基本分類,是會計對象的具體化。是反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位??煞譃殪o態會計要素與動態會計要素兩大類。二、會計要素的內容二、會計要素的內容反映財務狀況的會計要素:反映財務狀況的會計要素:(一)資產(一)資產1 1. .資產的定義資產的定義 資產是指由過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。2 2. .

25、 資產的基本特征資產的基本特征2022-3-20 A A 是由以往事項導致的現實權利 B B 必須為一定的會計主體所擁有或控制 C C 預期能為企業帶來未來的經濟利益資產資產2022-3-20553. . 資產的構成內容資產的構成內容 企業的資產按其流動性,可分為流動資產和非流動資產。長期股權投長期股權投資資固定資固定資產產流動資流動資產產無形資無形資產產其他資其他資產產資資 產產以上各項除流動資產外,其他統稱非流動資產!以上各項除流動資產外,其他統稱非流動資產!()流動資產()流動資產概念:概念:是指企業可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。營業周期營業周期一般為1年,某些

26、特殊行業(如輪船、飛機制造業)可能以超過1年的單件產品的生產周期為一個營業周期。變現變現轉變為貨幣資金。內容:包括貨幣資金、交易性金融資產、內容:包括貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付賬款以及存貨等。應收及預付賬款以及存貨等。()非流動資產()非流動資產 概念:概念:是指企業不能在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。 內容:內容:包括長期股權投資、固定資產和無形資產等。(二)負債(二)負債1.1.負債的定義負債的定義 負債是指由過去的交易或事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。2.2.負債的基本特征負債的基本特征2022-3-2059 A A 是由以往事項所導致的

27、現實義務負負 債債 B B 將來必須以債權人所能接受的經濟資源加以償還 C C 清償負 債 會導 致 經濟 利 益流 出 企業2022-3-20603 3. .負債的構成內容負債的構成內容企業的負債按其流動性可分為:短期負債(償還期不超過一年)和長期負債(償還期超過一年)兩種 。短期負債短期負債長期負債長期負債負負 債債短期借款短期借款 應付賬款應應 付付 及及 預收賬款預收款項預收款項 預提費用 應交稅費等長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款長期負債長期負債(三)所有者權益(三)所有者權益1.1.所有者權益的定義所有者權益的定義 所有者權益也稱股東權益。即企業的投資者對企業的

28、凈資產的所有權,它在數值上等于企業全部資產減去全部負債以后的余額。2.2.所有者權益的特征所有者權益的特征2022-3-2062所有者權益所有者權益 A A 投資者對企業凈資產的所有權 所有者權益所有者權益= =資產資產- -負債負債 B B 投資者有權按投資比例分享企業利潤等 C C 投資者有法 定 的 管 理企業的權利凈資產凈資產企業資產總額企業資產總額負負債債形形成成投資投資者投者投資形資形成成反映經營成果的會計要素:反映經營成果的會計要素:(四)收入(四)收入1.1.收入的定義收入的定義 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

29、2.2.收入的特征收入的特征2022-3-2064收入收入 B 可增加資產、減少負債(如以銷售的產品抵債)或二者兼而有之 A 從企業日常 活 動 中 產生 , 而 不 是從 偶 發 的 交易 或 事 項 中產生 C 增加利潤,因而最終能導致所有者權益增加 D 僅指屬于本企業經濟利益的流入,不包括代收款項等(五)費用(五)費用1.1.費用的定義費用的定義 費用是是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2.2.費用的特征費用的特征2022-3-2066費費 用用 C 會導致所有者權益減少,但與向使用者分配利潤無關 A 由過去的交易或事項中產生

30、B 會引起資產減少或負債增加(如預提費用),或二者兼而有之2022-3-2067主營業務成本主營業務成本其他其他業務業務成本成本期間費用期間費用營業外支出營業外支出所得稅費用所得稅費用投資損失投資損失營業稅金及附加營業稅金及附加費費 用用資產減值損失資產減值損失(六)利潤(六)利潤1.1.利潤的定義利潤的定義 利潤是指企業在一定會計期間內的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。2.2.利潤的特征利潤的特征2022-3-2069 A 企業在一定會計期間的經營成果(收入費用利得損失)利潤利潤 B 會增加企業的資產C 為投資者所有,增加所有者權益 3.3.利潤的構成內容利

31、潤的構成內容 企業的利潤包括收入減去費用后的凈額(營業利潤)、直接計入當期利潤的利得和損失。 以上兩部分之和稱為企業的利潤總額。 從利潤總額中減去所得稅費用后的差額稱為企業的凈利潤。2022-3-2071營業利潤營業利潤利得、利得、損失損失利利 潤潤利潤總額利潤總額所得稅費用所得稅費用凈利潤凈利潤a.a.營業利潤營業利潤 主營業務利潤其他業務利潤投資收益期主營業務利潤其他業務利潤投資收益期間費用間費用b.b.利潤總額利潤總額 營業利潤營業外收支凈額營業利潤營業外收支凈額c.c.凈利潤凈利潤 利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔現實義務

32、時的金額重置成本按現時購買的金額按現在償還的金額可變現凈值按現時銷售的金額 現值按預計使用和處置產生的未來現金流入量折現金額按預計期限內需要償還的凈現金流出量折現的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務清償的金額2022-3-20三、會計要素計量 對交易或事項引起的會計要素變動金額的確認過程。 1.會計計量屬性的種類舉例:某企業2004年購買一臺設備,可使用5年;2008年該設備仍在使用,其金額至少有三個:2004年購買時支付的金額為6萬元,2008年購買的金額為7萬元,2008年出售該設備可收回現金2萬元。2.會計計量屬性的選擇 企業在對會計要素進行計量時,一般應采用

33、歷史成本。 采用其他成本計量屬性時,應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二節 會計等式 一、會計等式的含義及種類一、會計等式的含義及種類 1.1.會計等式的含義會計等式的含義 也稱會計平衡公式,或會計恒等式。它是運用數學方程的原理描述會計要素之間數量關系的表達式。2022-3-2077 2.2.會計等式的種類會計等式的種類(1 1)基本會計等式)基本會計等式 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益2022-3-2078(2)(2)動態會計等式動態會計等式 收入收入- -費用費用= =利潤利潤費用費用利潤利潤收入收入2022-3-2079對動態會計等式的

34、理解對動態會計等式的理解 第一,利潤的實質是實現的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤;收入小于費用時為虧損。 2022-3-2080 第二,利潤會隨著收入的增減成正方向變化;利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加 2022-3-2081 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少2022-3-2082 第三,利潤會隨著費用的增減成反方向變化。利潤隨費用的增加而減少利潤隨費用的增加而減少 利潤隨費用的減少而增加利潤隨費用的減少而增加費用費用利潤利潤收入收入(三)在會計期末時,反映會計要素之間內在關系的表現形式:期末資產=(期初負債+期初所有者權益)+(收入-費用)即

35、 期末資產=(期初負債+期初所有者權益)+利潤經濟業務的類型對會計等式的影響:(1)經濟業務發生,引起資產項目之間此增彼減,增減金額相等。(2)經濟業務發生,引起權益項目(負債及所有者權益)之間此增彼減,增減金額相等(3)經濟業務發生,引起資產項目和權益項目同時增加,雙方增加的金額相等。(4)經濟業務發生,引起資產項目和權益項目同時減少,雙方減少的金額相等。練習2022-3-2085第四章賬戶與借貸記賬法借借貸貸2022-3-2086第一節 賬戶與會計科目一、一、 會計科目會計科目(一)會計科目與賬戶(一)會計科目與賬戶1.1.會計科目含義會計科目含義 對會計要素進行分類所形成的具體項目銷銷售

36、售費費用用2022-3-20872.2.設置會計科目的意義設置會計科目的意義 系統、分類反映會計要素內容的需要 滿足信息使用者了解會計信息的需要 設置會計賬戶,核算經濟業務的需要3.3.設置會計科目的原則設置會計科目的原則 合法性原則、相關性原則、實用性原則2022-3-2088 3. 3.會計賬戶與會計科目的關系會計賬戶與會計科目的關系(1 1)相互聯系)相互聯系 會計賬戶根據會計科目設置,會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱賬戶名稱2022-3-2089(二)會計科目的級次(二)會計科目的級次 1.1.總分類科目總分類科目 一級科目或總賬科目 對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目(

37、如“應收賬款” 等) 是設置總賬賬戶,進行總分類核算的依據,可提供總括指標 一般由會計準則或會計制度統一規定 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目2022-3-2090 2. 2.明細分類科目明細分類科目 對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目(如“應收賬款沿海公司” 等) 是設置明細賬戶,進行明細分類核算的依據,可提供詳細指標 可根據會計制度規定和企業核算需要設置 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目8

38、0 000元元2022-3-2091二、賬戶二、賬戶(一)賬戶的含義(一)賬戶的含義 設置依據:設置依據:根據會計科目設置; 基本特征:基本特征:具有一定格式; 主要作用:主要作用:分類、連續的記錄經濟業務的工具。 重要地位:重要地位:會計核算的一種專門方法。 2022-3-2092 賬戶是根據會計科目設置的,具有專門格式,用以分類、連續的記錄經濟業務的工具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。設置依據設置依據(賬戶名稱)(賬戶名稱)專專門門格格式式經濟業務經濟業務發生時間發生時間記賬依據記賬依據增減變動增減變動余額余額2022-3-2093 2. 2.賬戶的設置原則賬戶的設置原則 必須結合會計

39、要素的特點,全面反映會計要素內容 既要符合對外報告的要求,又要滿足內部經營管理的需要 既要適應經濟業務發展需要,又要保持相對穩定 統一性與靈活性相結合 應簡明適用,稱謂規范2022-3-2094(二)賬戶的基本結構(二)賬戶的基本結構 1.1.賬戶基本結構的含義賬戶基本結構的含義賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。額和余額的那部分結構。2022-3-2095 2. 2.賬戶基本結構的簡化形式賬戶基本結構的簡化形式T T形賬戶形賬戶2022-3-2096 3. 3.會計賬戶能夠提供的金額指標會計賬戶能夠提供的金額指標2022-3-2097

40、第三節 借貸記賬法借貸記賬法 一、復式記賬的基本含義及其特征一、復式記賬的基本含義及其特征基本含義基本含義 對任何一項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯系的進行登記,借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。2022-3-2098 二、借貸記賬法的含義二、借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一種記作為記賬符號的一種記賬方法。賬方法。 作為記賬方法,都有其特定的記賬符號,用來表示“增加”或“減少”。 復式記賬法的一種。復式記賬法的一種。 2022-3-2099 三、借貸記賬法的內容三、借貸記賬法的內容 (一)記賬符號(一)記賬符號 記賬符號記賬符號借

41、貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“減少”;賬戶中的登記方向。 借方借方(左方) 貸方貸方(右方) 符號含義:符號含義:表示增減,但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。2022-3-20100 (二)賬戶結構(二)賬戶結構 基本含義:基本含義:增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 1.1.資產、成本、費用類賬戶結構資產、成本、費用類賬戶結構 重要說明重要說明:期末時如果將費用類賬戶當期發生額全部轉入利潤類賬戶,則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。2022-3-201012.2.負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶

42、結構 重要說明重要說明:期末時如果將收入類賬收入類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶,則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。2022-3-20102記賬的方法資產類賬戶:借方記錄資產增加,貸方記錄資產減少負債類賬戶:借方記錄負債減少,貸方記錄負債增加所有者權益賬戶:借方記錄所有者權益減少,貸方記錄所有者權益增加成本類賬戶:借方記錄成本增加,貸方記錄成本減少收入類賬戶:借方記錄收入減少,貸方記錄收入增加費用類賬戶:借方記錄費用增加,貸方記錄費用減少損益類賬戶包括收入類(帶收字眼)和費用類(不帶收字眼)賬戶2022-3-20103 本期期初余額=上期期末余額 余額一般在增加方 資產類賬戶

43、:期初借方余額+本期借方發生額本期貸方發生額=本期期末借方余額 負債、所有者權益類賬戶: 期初貸方余額+本期貸方發生額本期借方發生額=本期期末貸方余額 損益類賬戶(收入類、費用類)期末無余額練習2022-3-20104 (三)記賬規則(三)記賬規則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 ) 公 司 收 到公 司 收 到投投 資 者 投 資資 者 投 資800 000800 000元存入元存入銀行。銀行。影響影響要素要素登記登記賬戶賬戶登記登記方向方向登記登記金額金額2022-3-20105 有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等2022-3-20106

44、(四)會計分錄(四)會計分錄 1.1.會計分錄的含義會計分錄的含義 經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中,會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 經濟業務經濟業務應在哪些賬戶中登記?應登記在賬戶的哪一方?各賬戶中登記的金額是多少? 對這些問題進行確認,并寫出一定的記錄形式,即會計分錄會計分錄。2022-3-201075.5.會計分錄的種類會計分錄的種類簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。復合(復雜)會計分錄復合(復雜)會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。【例例4-6】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付,尚欠

45、供貨企業10 000元。會計分錄:會計分錄: 借:借: 原材料原材料 30 00030 000(購入材料總額) 貸:銀行存款貸:銀行存款 20 00020 000(已支付貨款) 應付賬款應付賬款 10 00010 000(尚未支付款)(五)試算平衡試算平衡:是指根據會計等式的平衡原理,按照借貸記賬法記賬規則的要求,通過匯總、計算和比較,來檢查賬戶記錄、賬戶過程等的正確性、完整性的一種方法。(一)發生額試算平衡法(1)全部賬戶的期初借方金額合計數=全部賬戶的期初貸方金額合計數(2)全部賬戶的本期借方發生合計數=全部賬戶的本期貸方發生合計數(二)余額試算法全部賬戶的期末借方余額=全部賬戶的期末貸方

46、余額2022-3-20110第五章 生產企業主要經濟業務的核算 資金投入資金投入資金使用(資金循環與周轉)資金使用(資金循環與周轉)資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業務與分配業務材料采材料采購業務購業務資金退資金退出業務出業務設備購設備購置業務置業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業務產業務產品銷售產品銷售業務業務202

47、2-3-20111制造業企業主要經濟業務概述一、制造業企業的主要經濟業務內容一、制造業企業的主要經濟業務內容 制造業企業是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業務內容可歸納為以下5種: 資金籌集業務;供應過程業務; 生產過程業務;產品銷售過程業務; 財務成果形成與分配業務等。2022-3-20112二、對制造業企業的主要二、對制造業企業的主要 經濟業務內容的理解經濟業務內容的理解1.1.資金籌集業務資金籌集業務接受投資,或借入債務,為生產經營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用(資金循環與周轉)資金使用(資金循環與周轉)資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售

48、過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債2022-3-201132.2.供應過程業務供應過程業務 購建固定資產,進行設備安裝,進行材料采購;辦理貨款結算,計算材料采購成本、設備的購置成本等。 資金投入資金投入資金使用(資金循環與周轉)資金使用(資金循環與周轉)資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金

49、資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業務購業務設備購設備購置業務置業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債2022-3-201143. 3. 生產過程業務生產過程業務 組織產品生產,消耗設備、材料、人工;計算并結轉完工產品成本;辦理產成品驗收入庫手續等。 資金投入資金投入資金使用(資金循環與周轉)資金使用(資金循環與周轉)資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等

50、金等材料采材料采購業務購業務設備購設備購置業務置業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產過生產過程業務程業務2022-3-201154.4.產品銷售過程業務產品銷售過程業務 發出對外銷售產品;結算銷售產品貨款;計算并交納稅金;計算并結轉銷售產品成本等。 資金投入資金投入資金使用(資金循環與周轉)資金使用(資金循環與周轉)資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業務購業務設備購設備購

51、置業務置業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業務產業務產品銷產品銷售業務售業務2022-3-201165.5.財務成果形成與分配業務等財務成果形成與分配業務等 計算并交納增值稅;計算形成的利潤或發生的虧損;按規定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤,資金即退出了企業。 資金投入資金投入資金使用(資金循環與周轉)資金使用(資金循環與周轉)資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅

52、金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業務與分配業務材料采材料采購業務購業務資金退資金退出業務出業務設備購設備購置業務置業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業務產業務產品銷產品銷售業務售業務2022-3-20117第一節 籌集資金業務的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用(資金循環與周轉)(資金循環與周轉)資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資

53、本本負負 債債業務內容業務內容1.使用者權使用者權益資金籌益資金籌集業務集業務 2.負債資金負債資金籌集業務籌集業務 2022-3-20118 一、所有者權益資金籌集業務的一、所有者權益資金籌集業務的核算核算 所有者權益包括投入資本(實收資本、資本公積)、留存收益(盈余公積和未分配利潤)。這里只介紹投入資本部分業務的核算方法。其他內容的核算在后續章節講述。(一)實收資本業務的核算(一)實收資本業務的核算 1 1. .實收資本的含義實收資本的含義 是指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的約定實際投入企業的資本金。2022-3-201192.2.實收資本的分類實收資本的分類實收資本實收資本國家資

54、本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產投資非貨幣資產投資如實物資產、知識產如實物資產、知識產權和土地使用權等。權和土地使用權等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分2022-3-201203.3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產非貨幣資產投資投資以投資各方確認的價值入賬;如果企業實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分,不計入實收資本,而是計入資本公積。 投資方實際投入資本(假定500萬元)超過其在注冊資本中所占份

55、額(注冊資本為1000萬元,假定占45%,應為450萬元)部分(50萬元)不計入實收資本,而計入資本公積。2022-3-20121 4. 4.實收資本的核算實收資本的核算 (1 1)賬戶設置)賬戶設置實收資本實收資本2022-3-20122 1“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶指企業存在金融機構的貨幣資金。資產類賬戶 (借增貸減)借方登記銀行存款的增加,貸方登記銀行存款的減少余額一般在借方,表明期末尚有的銀行存款2022-3-20123 2 “固定資產固定資產”賬戶賬戶指使用期超過一年,單位價值在規定標準以上,在使用中外觀形態不變的資產。包括機器、設備、廠房等資產類賬戶 (借增貸減)借方登記固定資產

56、的增加,貸方登記固定資產的減少余額一般在借方,表明期末尚有的固定資產2022-3-20124 3 “無形資產無形資產”賬戶賬戶指沒有實物形態但能給企業帶來利益或潛在利益的資產。包括專利技術、土地使用權等資產類賬戶 (借增貸減)借方登記無形資產的增加,貸方登記無形資產的減少余額一般在借方,表明期末尚有的無形資產2022-3-20125 4 “原材料原材料”賬戶賬戶指企業庫存的構成產品實體或有助于產品形成的原料、材料、輔助材料、燃料等資產類賬戶 (借增貸減)借方登記庫存材料的增加,貸方登記庫存材料的減少余額一般在借方,表明期末尚有的庫存材料2022-3-20126 5 “實收資本實收資本”賬戶賬戶

57、指企業實際收到的外部投入的資本。所有者權益類賬戶 (貸增借減)貸方登記收到的投入的資本,借方登記減少的資本余額在貸方,表明到期末止共收到的投入的資本 2022-3-20127 (2 2)核算舉例:)核算舉例: 【例例5-15-1】企業接受投資者的貨幣資金投資2 2 000 000000 000元元 。 借借:銀行存款:銀行存款 2 000 0002 000 000 貸:實收資本貸:實收資本 2 000 0002 000 000 【例例5-25-2】企業接受投資者的設備投資100 000100 000元元 借:固定資產借:固定資產 100 000100 000 貸:實收資本貸:實收資本 100

58、000100 000 100 000元為雙方確認的價值。 2022-3-20128 【例例5-35-3】企業接受投資者的土地使用權投資3 600 0003 600 000元元 。 土地使用權屬于無形資產 借:無形資產借:無形資產 3 600 0003 600 000 貸:實收資本貸:實收資本 3 600 0003 600 000 【例例5-45-4】某企業經過國家證監會批準,某企業經過國家證監會批準,發行普通股發行普通股1 000 0001 000 000股,面值股,面值1 1元元/ /股,發股,發行價格行價格6 6元元/ /股,發行手續費為發行收入的股,發行手續費為發行收入的3%3%,股票款

59、已全部存入銀行。,股票款已全部存入銀行。 (股票的總面值為(股票的總面值為10000001000000元,發行費用元,發行費用180000180000,溢價額為,溢價額為48200004820000元)元) 借:銀行存款借:銀行存款 5 820 0005 820 000 貸:股本貸:股本 1 000 0001 000 000 資本公積資本公積- -股本溢價股本溢價 4 820 0004 820 0002022-3-20130 二、負債資金籌集業務的核算二、負債資金籌集業務的核算( (借入款項)借入款項) 負債資金是企業從債權人處籌集的資金。包括:從銀行借款(短期借款和長期借款)、因賒購產品而形

60、成的應付賬款等。 (一)短期借款業務的核算(一)短期借款業務的核算 1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在1年以內(含1年)的借款。 用途:滿足企業生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。2022-3-20131 2.2.短期借款本金及利息的確認與計量短期借款本金及利息的確認與計量(1)本金的確認與計量 按借款單據上的金額確認與計量。(2)利息的確認與計量 確認方法:確認方法: 按月確認為借款使用期間的財務費用(期間費用)。 計算公式計算公式: 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間(按月)時間(按月) 2022-3-20132 利率的利率的確定確定 公式中的利率是

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