1、一一. . 長期股權投資概述長期股權投資概述二二. . 長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法三三. . 成本法成本法四四. . 權益法權益法五五. . 長期股權投資的減值長期股權投資的減值六六. . 長期股權投資的處置長期股權投資的處置七七. . 長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資核算方法的轉換一一 、長期股權投資概述、長期股權投資概述（一）概念：長期股權投資（一）概念：長期股權投資是指投資方對被投資單位是指投資方對被投資單位實時實時控制控制、重大影響重大影響的權益性投資，以及對其的權益性投資，以及對其合營企合營企業業的權益性投資。除此之外，其他權益性投資不作為的權益性投資。除此之

2、外，其他權益性投資不作為長期股權投資核算而應當按照企業會計準則第長期股權投資核算而應當按照企業會計準則第2222號號金融工具確認和計量的規定進行會計核算。金融工具確認和計量的規定進行會計核算。注意：注意：權益性投資是企業為了獲取其他企業凈資產權益性投資是企業為了獲取其他企業凈資產所進行的投資。所進行的投資。 凈資產：屬于企業所有并可以自由支配的資產，所有凈資產：屬于企業所有并可以自由支配的資產，所有者權益。者權益。債權性投資：債權性投資：為取得債權所作的投資（如債券）不為取得債權所作的投資（如債券）不是長期股權投資。是長期股權投資。特征：持有時間長、投資金額大，投資后成為被投特征：持有時間長、

3、投資金額大，投資后成為被投資單位的股東，從而具有參與被投資單位經營決策資單位的股東，從而具有參與被投資單位經營決策的權利以及可按照持股比例獲取經濟利益并承擔經的權利以及可按照持股比例獲取經濟利益并承擔經濟責任。濟責任。（二）長期股權投資的分類（二）長期股權投資的分類按照投資企業對被投資企業的影響程度，投資企業按照投資企業對被投資企業的影響程度，投資企業與被投資企業的關系可以分為以下幾種類型：與被投資企業的關系可以分為以下幾種類型： 1 1控制控制 2 2共同控制共同控制 3 3重大影響重大影響 4. 4. 無重大影響無重大影響 甲甲 乙乙50% 丙丙 50%合營企業合營企業共同控制共同控制其他

4、其他 重大影響重大影響 控制控制金融資產金融資產 聯營企業聯營企業 子公司子公司 甲甲 乙乙 丙丙 40% A 30%30%20% 100% 二、長期股權投資的核算方法二、長期股權投資的核算方法長期股權投資的會計核算方法長期股權投資的會計核算方法有有成本法成本法和和權益法權益法。長期股權投資長期股權投資成本法成本法權益法權益法 持股比例（控制）持股比例（控制）50% （子公司）（子公司）持股比例（共同控制）持股比例（共同控制）=50% （合營企業）（合營企業）持股比例（重大影響）持股比例（重大影響）20% （聯營企業）（聯營企業）三、成本法三、成本法1 1、長期股權投資成本的確定、長期股權投資

5、成本的確定 除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款按照實際支付的購買價款作為作為初始投資成本初始投資成本。（買價）。（買價） 企業企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用費用、稅金、稅金及其他必要支出應及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投計入長期股權投資的初始投資成本資成本。（交易費用）。（交易費用） 實際支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金實際支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為股利或利潤，作為應收股利應收股利

6、單獨核算，不計入初始投單獨核算，不計入初始投資成本。（應收項目）資成本。（應收項目） 企業取得長期股權投資時，應按照初始投資成本企業取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。計價。 追加投資，投資企業應當調整長期股權投資的成追加投資，投資企業應當調整長期股權投資的成本。本。 取得長期股權投資的會計處理：取得長期股權投資的會計處理： 借：長期股權投資借：長期股權投資XXXX公司公司 應收股利應收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、持有期間被投資單位宣告、派發現金股利或利潤、持有期間被投資單位宣告、派發現金股利或利潤 宣告時：宣告時： 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益 發放時

7、：發放時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利四、權益法四、權益法 （一）適用范圍（一）適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。長期股權投資，應當采用權益法核算。 20% 重大影響重大影響 50% 聯營企業聯營企業合營企業合營企業共同控制共同控制（二）權益法下長期股權投資的取得（二）權益法下長期股權投資的取得1. 1.長期股權投資的初始投資成本長期股權投資的初始投資成本大于大于投資時應享有被投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整

8、長期股權投資的初始投資成本期股權投資的初始投資成本;( ;(買商譽買商譽) ) 賬務處理：賬務處理： 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 貸：銀行存款貸：銀行存款P164P164例例5-435-43 2. 2.長期股權投資的初始投資成本長期股權投資的初始投資成本小于小于投資時應享有被投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業外收入），同時調整長期股當計入當期損益（營業外收入），同時調整長期股權投資的投資成本。權投資的投資成本。 賬務處理：賬務處理： 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 貸

9、：銀行存款貸：銀行存款 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 貸：營業外收入貸：營業外收入捐贈利得捐贈利得P164P164例例5-445-44（三）權益法投資損益的確認（三）權益法投資損益的確認1.1.被投資單位實現被投資單位實現盈利盈利時：時： 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整（被投資單位實損益調整（被投資單位實現的公允凈利潤投資方持股比例）現的公允凈利潤投資方持股比例） 貸：投資收益貸：投資收益 P165P165例例5-455-452.2.被投資單位實現被投資單位實現虧損虧損時：時： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整（被投資單位損益調整

10、（被投資單位發生的公允凈虧損投資方持股比例）發生的公允凈虧損投資方持股比例） P168P168例例5-485-48（四）權益法下投資企業分派股利的調整四）權益法下投資企業分派股利的調整被投資單位被投資單位宣告分配宣告分配現金股利時：現金股利時： 借：應收股利（分配總額投資方持股比例）借：應收股利（分配總額投資方持股比例） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 實際收到實際收到時：時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利（五）權益法下被投資企業所有者權益其他（五）權益法下被投資企業所有者權益其他變動的調整變動的調整被企業按持股比例計算應享有或承擔的部分，調整被企業按持

11、股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。積。 會計分錄：會計分錄： 借（或貸）：長期股權投資借（或貸）：長期股權投資其他權益變動其他權益變動 貸（或借）：資本公積貸（或借）：資本公積其他資本其他資本公積公積五五 、長期股權投資的減、長期股權投資的減值值（一）長期（一）長期股權投資的可收回金額股權投資的可收回金額 比較比較選取以下兩者之中的較高者選取以下兩者之中的較高者確定確定 資產的（公允價值處置費用）后的凈額；資產的（公允價值處置費用）后的凈額； 資產資產預計未來現金流量的現值；預計未來現金流量的現值；（二

12、）長期（二）長期股權股權投資減值損失投資減值損失1.1.小于小于20%20% 借：資產減值借：資產減值損失（現值損失（現值賬面價值賬面價值） 貸貸：長期股權投資減值：長期股權投資減值準備準備2.2.大于大于50%50% 借：資產減值損失（可回收金額賬面價值）借：資產減值損失（可回收金額賬面價值） 貸：長期股權投資減值準備貸：長期股權投資減值準備PSPS：長期長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。轉回。第六節第六節 長期股權投資的處置長期股權投資的處置借借：銀行存款（實際收到的價款）：銀行存款（實際收到的價款） 長期股權投資減值準備長期

13、股權投資減值準備 長期長期股權股權投資投資-損益調整（結平）損益調整（結平） 貸貸：長期股權投資：長期股權投資-成本（結平）成本（結平） 長期股權投資長期股權投資-其他權益變動（結平）其他權益變動（結平） 應收股利（尚未領取的現金股利或利潤）應收股利（尚未領取的現金股利或利潤） 投資投資收益（差額）收益（差額）借借：資本公積：資本公積-其他資本公積（或貸）其他資本公積（或貸） 貸貸：投資收益（或借）：投資收益（或借）第七節第七節 長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資核算方法的轉換（一）、成本法轉換為權益法的情形及核算（一）、成本法轉換為權益法的情形及核算 1 1、因追加投資持股比例上升、因追

14、加投資持股比例上升 （1 1）計算商譽、留存收益和營業外收入）計算商譽、留存收益和營業外收入 商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計關。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的年度，按凈利潤的10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。若綜合結果為正商譽，則無需對其進行會計處理若綜合結果為正商譽，則無需對其進行會計處理; ;若兩次交易分別為正商譽和負商譽，但綜合結果為負商若兩次交易分別為正商譽和負商譽，但綜合結果為負商譽譽若兩若兩次投資均為負次投資均為負商譽商譽11原投資交

15、易日負商譽原投資交易日負商譽借借：長期股權投資：長期股權投資貸貸：盈余公積：盈余公積利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤2 2 再次再次投資交易日負商譽投資交易日負商譽借借：長期股權投資：長期股權投資貸貸：營業外收入：營業外收入(2 (2). ).原原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分長期股權投資的調整部分長期股權投資的調整 關鍵關鍵點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認凈資產公允價值持續計算，則應將

16、原投資持位可辨認凈資產公允價值持續計算，則應將原投資持股比例部分調整到再次投資交易日享有被投資單位可股比例部分調整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。辨認凈資產公允價值的份額。調整分錄如下：調整分錄如下： 借借：長期股權投資：長期股權投資( (被投資單位可辨認凈資產的公允價被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動值變動原持股比例原持股比例) )貸貸：留存收益：留存收益( (盈余公積、利潤分配盈余公積、利潤分配)( )(原取得投資原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動原持原持股比例股比例) ) 投資投資收益收益( (新

17、增投資當期期初至新增投資交易日之新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益間被投資單位的凈損益原持股比例原持股比例) ) 資本資本公積公積其他資本公積其他資本公積( (差額差額) )2. 2.因持股比例下降由成本法改為權益因持股比例下降由成本法改為權益法法持股持股比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示： 關鍵關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。益法核算的結果。

18、l(1)(1)按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本期股權投資成本l( (2) 2)比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額產公允價值的份額剩余投資成本剩余投資成本 原投資時應享有被投資單位原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額可辨認凈資產公允價值份額不調整不調整剩余投資成本剩余投資成本 原投資時應享有被投資單原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額位可辨認凈資產公允價值份額借：長期

19、股權投資借：長期股權投資成本成本貸：盈余公積貸：盈余公積利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤l（3) 3)對于原取得投資后至因處置投資導致轉變為權益法對于原取得投資后至因處置投資導致轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，一方核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益( (扣除已發放及已宣告發放的現金股利或利潤扣除已發放及已宣告發放的現金股利或利潤) )中應享有中應享有的份額，調整留存收

20、益。的份額，調整留存收益。借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整貸：盈余公積貸：盈余公積利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤l(4)(4)對于處置投資當期期初至處置投資日之間被投資單位對于處置投資當期期初至處置投資日之間被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整貸：投資收益貸：投資收益l( (5) 5)其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本

21、公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目。科目。l( (6) 6)長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益及所有者權益其他變動的份額。及所有者權益其他變動的份額。（二）權益（二）權益法轉換為成本法法轉換為成本法的情形及核算的情形及核算 長期股權投資的核算由權益法轉為成本法時，應區別長期股權投資的核算由權益法轉為成本法時，應區別形成該轉換的不同情況進行處理。形成該轉換的不同情況進行處理。 1. 1.因追加投資持股比例因追加投資持股比例上升上升導致權益法轉換為成本法導致權益法轉換為成本法的核算：的核算： 因因追加投資等導致原持有的對聯營企業或合營企業的追加投資等導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資的投資轉變為對子公司的投資的應將權益法改為成本法應將權益法改為成本法，屬于多次交易達到企業合并的情況之一。，屬于多次交易達到企業合并