1、第八章第八章 收入和利潤收入和利潤8.1 收入收入8.2 利潤（或虧損）形成利潤（或虧損）形成8.3 利潤分配利潤分配8.1 收入收入8.1.1 收入概述收入概述8.1.2 收入的確認收入的確認8.1.3 主營業務收入的核算主營業務收入的核算 收入概述收入概述 定義：定義：企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有人投入資本無關的經濟者權益增加的、與所有人投入資本無關的經濟利益的總流入。利益的總流入。 包括：包括：企業所從事的經常企業所從事的經常性活動實現的收入。性活動實現的收入。企業發生的與經常性活動相關的其他活動。企業發生的與經常性活動相關的其

2、他活動。銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認提供勞務收入的確認提供勞務收入的確認讓渡資產使用權收入的計量讓渡資產使用權收入的計量 收入的確認收入的確認主營業務收入核算主營業務收入核算應應設置的賬戶設置的賬戶主營業務收入核算的主營業務收入核算的賬務處理賬務處理 主營業務收入的核算主營業務收入的核算 主營業務收入核算應設置的賬戶主營業務收入核算應設置的賬戶主營業務收入主營業務收入主營業務成本主營業務成本銷售費用銷售費用（p285）營業稅金及附加營業稅金及附加主營業務收入主營業務收入企業實現的企業實現的營業收入營業收入 發生銷貨退回時發生銷貨退回時沖減的營業收入沖減的營業收入 主營業務收入主營業務收

3、入借借貸貸余額轉入余額轉入“本年利潤本年利潤” 主營業務成本主營業務成本退回商品成本，轉退回商品成本，轉入入“本年利潤本年利潤” 發生的成本發生的成本 主營業務成本主營業務成本借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 銷售費用銷售費用 轉入轉入“本年利潤本年利潤” 發生的發生的銷售費用銷售費用銷售費用銷售費用借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 營業稅金及附加營業稅金及附加 出口退稅、減免退回、出口退稅、減免退回、轉入轉入“本年利潤本年利潤” 應負擔的銷售應負擔的銷售稅金及附加稅金及附加營業稅金及附加營業稅金及附加借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 主營業務收入核算的賬務處理主營業務收入核算的賬務處理取得主

4、營業務收入取得主營業務收入結轉主營業務成本結轉主營業務成本結轉營業稅金及附加結轉營業稅金及附加結轉銷售費用結轉銷售費用發生銷售折扣發生銷售折扣銷售退回銷售退回發生銷售折讓發生銷售折讓取得主營業務收入取得主營業務收入借借貸貸銀行存款（或應收賬款）銀行存款（或應收賬款）借借貸貸主營業務收入主營業務收入借借貸貸應交稅費應交稅費 借：銀行存款（或應收賬款）借：銀行存款（或應收賬款） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費結轉主營業務成本結轉主營業務成本借借貸貸主營業務成本主營業務成本借借貸貸庫存商品（或自制半成品）庫存商品（或自制半成品） 借：主營業務成本借：主營業務成本貸：庫存商品貸：庫

5、存商品 （或自制半成品）（或自制半成品）結轉營業稅金及附加結轉營業稅金及附加借借貸貸營業稅金及附加營業稅金及附加借借貸貸應交稅費應交稅費借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費借借貸貸銷售費用銷售費用借借貸貸銀行存款（或庫存現金）銀行存款（或庫存現金）借借貸貸應付職工薪酬應付職工薪酬 結轉銷售費用結轉銷售費用費用發生：費用發生：借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付職工薪酬應付職工薪酬借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸銷售費用銷售費用結轉銷售費用結轉銷售費用月末結轉：月末結轉： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用主營業務收入核算的賬務處理主

6、營業務收入核算的賬務處理發生銷售折扣（總價法）發生銷售折扣（總價法）銷售退回、銷售折讓銷售退回、銷售折讓例例 題題 吉澳公司吉澳公司1212月份發生的業務如下：月份發生的業務如下： 12 12月月1515日，公司向強生工廠發出甲產品日，公司向強生工廠發出甲產品7070臺，每臺售價臺，每臺售價12001200元，銷貨價款計元，銷貨價款計8400084000元，該產品增值稅率元，該產品增值稅率1717，已開，已開具專用發票。具專用發票。若每臺產品成本若每臺產品成本800800元。此外，元。此外，用支票支付用支票支付代墊代墊運雜費運雜費10001000元，已辦妥托收手續，貨款尚未收到。元，已辦妥托收

7、手續，貨款尚未收到。1212月月1818日，日，該公司如數收到向強生工廠托收的貨款、增值稅和代墊運費。該公司如數收到向強生工廠托收的貨款、增值稅和代墊運費。 賬務處理賬務處理? ?例例 題題 1212月月1515日，辦妥托收手續時：日，辦妥托收手續時： 借：應收賬款借：應收賬款強生工廠強生工廠 9928099280 貸：主營業務收入貸：主營業務收入甲產品甲產品 8400084000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 1428014280 銀行存款銀行存款 10001000 1212月月2828日，收到貨款、增值稅及代墊運費時：日，收到貨款、增值稅及代墊運費時：

8、借：銀行存款借：銀行存款 9928099280 貸：應收賬款貸：應收賬款強生工廠強生工廠 9928099280（2 2）消費稅）消費稅稅率稅率為為10%10%。 結轉營業稅金及附加結轉營業稅金及附加時的賬務處理時的賬務處理? ?例例 題題 （3 3）公司）公司1212月在產品銷售過程中發生銷售費用共計月在產品銷售過程中發生銷售費用共計70007000元，其中：以銀行存款支付廣告費元，其中：以銀行存款支付廣告費16001600元、運輸費元、運輸費840840元、應負擔的專設銷售機構人員薪酬元、應負擔的專設銷售機構人員薪酬45604560元。元。 賬務處理賬務處理? ? 例例 題題借：銷售費用借：

9、銷售費用 7000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 4560 銀行存款銀行存款 2440 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成 期間費用的核算期間費用的核算 資產減值損失資產減值損失 企業利潤實現的核算企業利潤實現的核算 8.2 利潤（或虧損）形成利潤（或虧損）形成利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成 利潤從不同的管理角度，分為不同的層次，利潤從不同的管理角度，分為不同的層次，如：如：營業利潤、利潤總額、凈利潤營業利潤、利潤總額、凈利潤。（利潤表）（利潤表）利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成營業利潤營業利潤營業外收支凈額營業外收支凈額利潤（或虧損）總額的

10、構成利潤（或虧損）總額的構成303頁頁 期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。企業中的期間費用包括成本的費用。企業中的期間費用包括管理費用、管理費用、財務費用和銷售費用。財務費用和銷售費用。銷售費用前面已講，這銷售費用前面已講，這里只講管理費用和財務費用。里只講管理費用和財務費用。期間費用的核算期間費用的核算管理費用和財務費用的內容管理費用和財務費用的內容管理費用，是指企業行政管理部門為組織和管管理費用，是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用。理生產經營活動而發生的各項費用。財務費用，是指企業為籌集生產經營所需資金財務費用

11、，是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用。等而發生的費用。 管理費用核算的賬戶設置管理費用核算的賬戶設置轉入轉入“本年本年利潤利潤” 發生的發生的管理費用管理費用管理費用管理費用借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 轉入轉入“本年本年利潤利潤” 發生的發生的財務費用財務費用財務費用財務費用借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 財務費用核算的賬戶設置財務費用核算的賬戶設置借借貸貸管理費用管理費用借借貸貸銀行存款（或庫存現金）銀行存款（或庫存現金）借借貸貸應付職工薪酬應付職工薪酬 費用發生：費用發生：管理費用核算的賬務處理管理費用核算的賬務處理借借貸貸累計攤銷累計攤銷 借：管理費用借：管理費用 貸：

12、應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 累計攤銷累計攤銷借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸管理費用管理費用月末轉出：月末轉出：管理費用核算的賬務處理管理費用核算的賬務處理借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用借借貸貸財務費用財務費用借借貸貸銀行存款（或庫存現金）銀行存款（或庫存現金）借借貸貸應付利息應付利息 費用發生：費用發生：借借貸貸長期借款長期借款 財務費用核算的賬務處理財務費用核算的賬務處理借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸財務費用財務費用月末轉出：月末轉出：財務費用核算的賬務處理財務費用核算的賬務處理借：本年利潤借：本年利潤 貸：財務費用貸：財務費用例例 題題 吉澳公司吉澳公司1212月

13、已發生管理費用月已發生管理費用13550.5513550.55元，財元，財務費用務費用30003000元。除此以外，還發生下列業務；元。除此以外，還發生下列業務；13 13 日企業因購買材料到銀行開出銀行承兌匯票一張，日企業因購買材料到銀行開出銀行承兌匯票一張，支付手續費支付手續費500500元；元；2626日用現金支付業務招待費日用現金支付業務招待費449.45449.45元。據此，應進行以下賬務處理：元。據此，應進行以下賬務處理： (1)13(1)13日支付銀行手續費時：日支付銀行手續費時： 借：財務費用借：財務費用銀行手續費銀行手續費 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500

14、 (2)26(2)26日支付業務招待費時：日支付業務招待費時： 借：管理費用借：管理費用業務招待費業務招待費 449.45449.45 貸：庫存現金貸：庫存現金 449.45449.45 (3)(3)期末結轉管理費用期末結轉管理費用1400014000元、財務費用元、財務費用35003500元元時時: :例例 題題借：本年利潤借：本年利潤 1750017500 貸：管理費用貸：管理費用 1400014000 財務費用財務費用 35003500 資產減值損失資產減值損失企業的應收款項、存貨等資產發生減值時，賬務處理?借：資產減值損失 貸： 長期股權投資減值準備 持有至到期投資減值準備 固定資產減

15、值準備 無形資產減值準備 貸款損失準備（金融企業） 資產減值損失資產減值損失 營業外收支的核算營業外收支的核算營業外收支的內容營業外收支的內容 營業外收支的核算營業外收支的核算 營業外收支的內容營業外收支的內容 營業外收入，是指企業發生的營業外收入，是指企業發生的與生產經營業務無直接與生產經營業務無直接關系的各項收入關系的各項收入。主要內容包括：處置非流動資產利得、。主要內容包括：處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。利得、捐贈利得等。 營業外支出，是指企業發生的營業外支出，是指企業發生的與生產

16、經營活動無直接與生產經營活動無直接關系的各項支出。關系的各項支出。主要內容包括：處置非流動資產損失、主要內容包括：處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。性捐贈支出、非常損失等。 營業外收支的核算營業外收支的核算營業外收入取得的各種取得的各種營業外收入營業外收入 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤” 營業外收入營業外收入借借貸貸期末無余額期末無余額 營業外收支的核算營業外收支的核算營業外支出期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤” 發生的各種發生的各種營業外支出營業外支出 營業外支出營業外支出借

17、借貸貸期末無余額期末無余額 企業利潤實現的核算企業利潤實現的核算 企業利潤實現核算的賬戶設置企業利潤實現核算的賬戶設置 企業利潤實現核算的賬務處理企業利潤實現核算的賬務處理賬結法賬結法 企業利潤實現核算的賬戶設置企業利潤實現核算的賬戶設置期末轉入的收入類期末轉入的收入類賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 期末轉入的支出類期末轉入的支出類賬戶的借方余額賬戶的借方余額 本年利潤本年利潤借借貸貸余額表示利潤總額余額表示利潤總額 余額表示虧損額余額表示虧損額 采用采用“賬結法賬結法”核算的賬務處理核算的賬務處理 所謂所謂“賬結法賬結法”，是在每期終了，將，是在每期終了，將損益類賬戶損益類賬戶余額全余額全部轉

18、入部轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，通過賬戶，通過“本年利潤本年利潤”賬戶結出本期賬戶結出本期份利潤或虧損總額以及本年累計損益的一種方法。份利潤或虧損總額以及本年累計損益的一種方法。 所得稅 所得稅的涵義及性質所得稅的涵義及性質 所得稅核算應設置的賬戶所得稅核算應設置的賬戶 所得稅核算的賬務處理所得稅核算的賬務處理所得稅的涵義所得稅的涵義及性質及性質所得稅所得稅是國家對企業生產是國家對企業生產經營所得和其他所得經營所得和其他所得依法課征的一種稅。根據依法課征的一種稅。根據中華人民共和國企業所中華人民共和國企業所得稅法得稅法規定，規定， 所得稅的性質所得稅的性質從所得稅的屬性上看，其本身就是企業的

19、一項從所得稅的屬性上看，其本身就是企業的一項費費用支出。用支出。就企業收益分配的性質而論，所得稅應歸屬為企就企業收益分配的性質而論，所得稅應歸屬為企業的費用。業的費用。從收入與費用配比的原則出發，所得稅應作為費從收入與費用配比的原則出發，所得稅應作為費用處理。用處理。 所得稅核算應設置的賬戶所得稅核算應設置的賬戶“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶 “應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”賬戶賬戶“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶期末轉入期末轉入“本本年利潤年利潤”當期發生的當期發生的所得稅費用所得稅費用 所得稅費用所得稅費用借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 “應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”

20、賬戶賬戶實際應納實際應納所得稅所得稅 實際已納實際已納所得稅所得稅 應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅借借貸貸余額反映欠交所得稅余額反映欠交所得稅 所得稅核算的賬務處理所得稅核算的賬務處理所得稅的計算：所得稅的計算： 應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額所得稅稅率（所得稅稅率（25%） 應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額（會計利潤）利潤總額（會計利潤）+納稅調納稅調整項目整項目 注意：注意：基礎會計一般簡化處理：視會計利潤為基礎會計一般簡化處理：視會計利潤為應稅利潤，即無稅前調整項目。應稅利潤，即無稅前調整項目。 8.3 利潤分配的核算利潤分配的核算 利潤分配的內容和順序利潤分配的內容和順序利潤分配核算應設置的賬戶利潤分配核算應設置的賬戶 利潤分配核算的賬務