1、管 理 會 計 第二版目錄 管理會計概述 成本性態分析 變動成本法 本量利分析法 預測分析法 短期經營決策 長期投資決策 風險型決策與不確定型決策 預算控制 成本控制 存貨控制 責任會計第一章 管理會計概述 第一節 管理會計的產生和發展 產生和發展的經濟背景：主要是戰后，要求經濟的復蘇 不同時期的不同特點： 50年代：新的分析方法的出現，以及運用了科學的數理統計 60年代：微觀經濟學的運用，投資理論的產生 第二節 管理會計的涵義和特點 一、定義：是現代管理和會計結合在一起的邊緣學科，主要從以下幾方面理解 （一）實質是管理和會計的結合 （二）管理會計中的預測和決策，或控制等都是以財務會計為依據

2、（三）采用的方法多樣，有會計，統計，數學，經濟學等 （四）管理會計的內容是著眼未來，控制現在，評價過去；重點還是放在規劃未來 （五）管理會計的目的是經濟效益的優化 二、管理會計的特點側重于為企業內部的經營管理服務側重于為企業內部的經營管理服務方式方法更為靈活多樣方式方法更為靈活多樣同時兼顧企業生產經營的全局和局部兩個同時兼顧企業生產經營的全局和局部兩個方面方面面向未來面向未來數學方法的廣泛應用數學方法的廣泛應用 第三節 管理會計的職能和方法 一、職能和內容 1、職能 分析過去 規劃未來 控制現在 2、內容P10 預測與決策會計 規劃與控制會計 業績評價會計 二、管理會計方法P15 成本性態分析

3、 本量利分析法 邊際分析法 成本效益分析法 折現的現金流量分析法 管理會計與財務會計的關系P13 （一）管理會計與財務會計的區別 （二）管理會計與財務會計的聯系財務會計與管理會計的聯系 雖然財務會計與管理會計有其不同側重點，但二者統一服務于現代企業會計管理的總體要求，共同為實現企業內部經營管理的目標和滿足外部各利益相關者的要求服務 1、財務會計與管理會計都是一種管理活動 2、財務會計與管理會計的對象相同 :財務會計與管理會計的對象從總體上來說也應該是一致的，即以物資運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現人與人之間社會生產關系的社會再生產過程。 3、財務會計與管理會計的職能與最終目標一致

4、財務會計與管理會計的區別 1、工作的側重點不同: 財務會計又可稱為“外部會計”,管理會計又可稱為“內部會計”。 2、工作主體的層次不同： 管理會計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個企業的主體，又可以將企業內部的局部區域或個別部門甚至某一管理環節作為工作的主體 3、 作用時效不同： 財務會計的作用時效主要在于反映過去，而管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用財務會計的資料進行預測和規劃未來，同時控制現在，從而橫跨過去、現在、未來三個時態 4、 遵循的原則、標準不同： 財務會計工作必須嚴格遵守企業會計準則和行業統一會計制度；而管理會計不受企業會計準則和行業統一會計制度的完全限

5、制和嚴格約束 5、 信息的特征、載體不同 財務會計的信息載體是有統一格式的憑證系統、賬簿系統和報表系統,統一規定財務報告的種類；管理會計的信息載體大多為沒有統一格式的各種內部報告，而且對報告的種類也沒有統一規定。 6、 方法體系不同 財務會計的方法比較穩定，按照特定的會計準則和制度核算經濟事項，數字運算相對簡單。 而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理，即使對相同的問題也可根據需要和可能而采用不同的方法進行處理，在信息過程中大量運用現代數學方法 7、 工作程序不同 財務會計必須執行固定的會計循環程序。無論從制作憑證到登記賬簿,直至編報財務報告，都必須按規定的程序處理，不得隨意變

6、更其工作內容或顛倒工作順序。同類企業的財務會計工作程序往往是大同小異的。 而管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業可根據自己實際情況設計管理會計工作的流程。這樣會導致不同企業間管理會計工作的較大差異。 8、 觀念和取向不同 財務會計將其著重點放在如何真實準確地反映企業生產經營過程中人、財、物要素在供、產、銷各個階段上的分布及使用、消耗情況上,十分重視定期報告企業的財務狀況和經營成果的質量。 而現代的管理會計不僅著重實施管理行為的粗放型結果，而且更為關注管理的過程，即事前、事中、事后控制，目的是總結過去、控制現在、規劃未來。 第二章 成本性態與變動成本計算成

7、本性態與變動成本計算 成本分類 成本性態分析 半變動成本的分解 成本性態分析的意義及存在的問題 變動成本法和完全成本法2.1成本分類 成本按其經濟用途的分類成本按其經濟用途的分類生產成本生產成本推銷成本管理成本 成本按其性態的分類成本按其性態的分類固定成本固定成本 變動成本 半變動成本 成本的其它分類成本的其它分類2.2成本性態分析 成本性態（cost behavior),是指成本的變動與業務量（volume,產量或銷售量）之間的依存關系。進行成本性態分析，就是對成本與產量之間的依存關系進行分析，從數量上具體掌握成本與產量之間的規律性的聯系，以便為企業正確地進行最優管理決策和改善經營管理提供有

8、價值的資料。固定成本固定成本固定成本的基本特征固定成本的分類固定成本的“相關范圍”概念固定成本是指其總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受產量變動的影響而能保持固定不變的成本。 成本（元） 20 000 10 000 0 1 000 2 000 3 000 4 000產量（件） 成本（元） 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 1 000 2 000 3 000 4 000 產量（件） 約束性固定成本 指通過管理當局的決策行動不能改變其數額的固定成本。特點要想降低約束性固定成本，只有從經濟合理地利用企業的生產能力、提高產品的產量著手。隨著企業資本密集化程度的提高，約束性固定成本的比重

9、不斷上升，這就要求企業更為經濟合理地形成和利用生產經營能力，以取得更大的經濟效益。酌量性固定成本 指通過管理當局的決策行動能改變其數額的固定成本。 特點發生額的大小取決于管理當局的決策行動。其預算期較短，通常為一年，因此企業的經理人員可以根據情況的變化而改變預算期的支出數。盡管如此，酌量性固定成本也不是可有可無的，它關系到企業的競爭能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有從精打細算、厲行節約、杜絕浪費著手。所謂“相關范圍”，是理解成本性態的一個重要概念，它具有如下的特定含義 指特定的期間 指特定的產量水平，一般指企業現有的生產能力水平 固定成本（元） 新相關范圍 20 000 相關范圍 10

10、000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 產量（件） 圖2-4固定成本的相關范圍 變動成本變動成本變動成本的基本特征變動成本的種類變動成本的“相關范圍”概念變動成本是指在特定的產量范圍內，其總額會隨產量的變動而變動的成本。特點其總額會隨著產量的增減成正比例地增減，總成本與產量之間存在著一個穩定的比例關系。而在總成本隨著產量成正比例變動的同時，其單位變動成本將不受產量變動的影響而保持不變成本（元） 80 000 60 000 40 000 20 000 0 1000 2000 3000 4000 產量（件） 圖 2-5 變動成本總額與產量的關系

11、成本（元） 40 20 0 1 000 2 000 3 000 4 000 產量（件） 圖 2-6 單位變動成本與產量的關系 技術變動成本是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。 特點利用生產能力進行生產所必然發生的成本，若企業不生產產品，其技術變動成本便為零。 酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。 特點其單位變動成本的發生額由企業最高管理層決定。 變動成本的基本特征也是有條件的，表現在其與產量成正比例變動的關系（即完全線性關系），通常也是在一定范圍內存在，超過這一產量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關系，即表現為非線性關系。 成 本 產量 圖2-7 變動成本的相關范圍

12、 混合成本混合成本混合成本，是指其成本總額隨業務量總額的變動而不成正比例變動的成本混合成本的基本特征混合成本是指介于固定成本與變動成本之間的各項成本，它同時包含了固定成本與變動成本兩種因素。 基本特征是其發生額雖受產量變動的影響，但其變動的幅度并不同產量的變動保持嚴格的比例關系。 混合成本的種類 半變動成本 半固定成本 延期變動成本 成本（元） 5 000 2 000 固定成本部分 0 5 000 機器小時 圖2-8 某企業租用設備支出的固定成本與變動成本 變動成本部分 成本（元） 600 400 200 0 45 000 90 000 135 000 產量（件） 圖2-9 某企業管理員工資呈

13、階梯式增長 成本（元） 5 000 3 000 1 000 0 1 000 3 000 5 000 產量（件） 圖 2-10 某企業搬運工資呈延期變動成本模式 混合成本的分解混合成本的分解 合同確認法合同確認法 技術測定法技術測定法 數學分析法數學分析法 -高低點法高低點法 -散布圖法散布圖法 一、直接分析法 直接分析法，就是根據混合成本中固定成本和變動成本各占比重的大小，按照從大的原則，分解混合成本的方法。具體包括賬戶分析法和合同確認法。 賬戶分析法又可稱作會計分析法。這種方法實際上是一種定性分析法，是指在成本發生的同時就按照其性態直接將其歸入固定成本或者是變動成本。 合同確認法，是根據本單

14、位與供應單位之間所簽訂的供需合同中規定的支付標準和費用的性質，來確認成本性態的。該方法常與賬戶分析法一起使用。 二、技術測定法 技術測定法也稱“工程法”。它是通過對生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定，劃分固定成本和變動成本的方法 例2-3某廠新購入一套熱處理設備，電費屬于混合成本，沒有歷史資料。技術測定顯示，該設備每天使用前需預熱，耗電10度；每使用一小時耗電30度。設電費為0.5元/度。則對這項成本進行習性分析如下： 根據上述測定資料，以設備工作工時為業務量(x)，則固定成本部分為 100.530=150（元/月） 變動成本部分為 0.530 x=15x（元） 該設備每月的電費分解

15、模型為 y=150+15x 三、歷史資料法 歷史資料法，就是根據混合成本在過去一定期間內的成本與業務量的歷史數據，采用適當的數學方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動成本平均值的成本分析方法。 （一）高低點法及其應用 b =混合成本之差業務量之差 a =最高點業務量對應的混合成本-b最高點業務量 a =最低點業務量對應的混合成本-b最低點業務量變動成本法和完全成本法變動成本法和完全成本法【學習目標學習目標】變動成本法，建立在成本性態假設的變動成本法，建立在成本性態假設的基礎上，是管理會計分析問題、研究問題的立足基礎上，是管理會計分析問題、研究問題的立足點和出發點。本章通過對變動成本法和

16、全部成本點和出發點。本章通過對變動成本法和全部成本法不同的核算觀念的分析和對比，揭示出管理會法不同的核算觀念的分析和對比，揭示出管理會計核算的本質計核算的本質成本的直接相關性和當期性。成本的直接相關性和當期性。要求掌握變動成本法的概念，理解其理論依據，要求掌握變動成本法的概念，理解其理論依據，掌握兩種成本法的區別和聯系，理解變動成本法掌握兩種成本法的區別和聯系，理解變動成本法的優點，掌握兩種成本法的結合應用。的優點，掌握兩種成本法的結合應用。 變動成本法變動成本法和和完全成本法完全成本法的特點的特點變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較變動成本法變動成本法和和完全成本法完全成

17、本法的優缺點的優缺點變動成本法的概念 在財務會計中，產品成本是由直接材料、直接人工和全部的制造費用所組成。產品成本中不僅包含了變動成本，也包括了固定成本。這種產品成本的計算方法，我們稱之為全部成本法或吸收成本法、完全成本法。 變動成本法是一種將直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產品成本，將固定性制造費用作為期間成本的成本計算方法。在管理會計中，產品成本只包括變動成本，不包括固定成本，把固定成本當作期間成本，從當期的銷售收入中一次性扣除。當然，變動成本法下的存貨成本中也不包括固定成本。變動成本法又被稱為直接成本法或邊際成本法。 二、變動成本法的理論依據 首先，變動成本是產品直接形成的基礎。

18、其次，固定性制造費用，只能作為期間成本，從當期的銷售收入中一次性扣除。 第三，固定成本作為期間成本處理，而不直接計入產品生產成本，使會計核算更趨于公平合理。 第四，非生產性成本推銷成本及管理成本，也要分清變動性部分和固定性部分。 變動成本法概述與完全成本法的區別 一、應用的前提條件不同 全部成本法，將變動成本和固定成本全部計入當期產品成本中，所以，應用全部成本法時，不需要劃分固定成本和變動成本之間的界限，更不需要對混合成本進行分解，將成本歸總就可以了。（ 參看圖2-1成本按職能分類示意圖） 變動成本法，有其嚴格的應用前提，必須把全部成本分為固定成本和變動成本兩大塊，尤其對混合成本，更加注重對它

19、的合理分解，將混合成本分解后，分別歸屬于固定成本和變動成本；不僅如此，還要對推銷成本和管理成本，按成本習性進行分類，而不是將它們簡單地劃歸為期間成本 二、產品成本、期間成本的構成內容不同 （一）產品成本的構成內容不同 變動成本法和全部成本法，在產品成本的構成內容上，主要分歧在于如何處理固定性制造費用，不同的態度導致產品成本內容上的區別。 例3-1假定某企業去年全年只生產甲產品，其產銷量及成本資料見表3-1所示。根據資料，分別計算兩種成本法下的產品生產成本。 二）期間成本的構成內容不同 完全成本法，將非生產成本推銷成本和管理成本直接作為期間成本，從當期收益中一次性減除；變動成本法，將固定性制造費

20、用、固定性推銷成本、固定性管理成本三者合計為期間成本，從當期收益中一次性減除。（圖3-2 兩種成本法下的成本構成內容示意圖）三、存貨成本和銷貨成本的內容不同 （一）存貨成本的內容不同 變動成本法和全部成本法，在存貨成本的構成內容上的本質區別是：固定制造費用是否應該隨著存貨庫存。（見例3-1的表3-4） （二）銷貨成本的內容不同 變動成本法對期間成本也進行了成本習性分類。變動成本法下的銷貨成本，是變動成本所包含的內容；全部成本法下的銷貨成本，是生產成本所包含的內容。 四、銷貨成本的計算公式不同 由于全部成本法和變動成本法兩者的銷貨成本內容不同，所以銷貨成本的計算公式也不同。 全部成本法下的銷貨成

21、本 = 直接材料+直接人工+全部制造費用 變動成本法下的銷貨成本 = 直接材料+直接人工+變動制造費用+變動推銷成本+變動管理成本 五、損益確定程序不同 （一）全部成本法下的損益確定程序 首先，確定銷售毛利總額： 銷售收入總額-已銷售的產品生產成本總額=銷售毛利總額 其次，確定稅前凈利： 銷售毛利總額-推銷成本-管理成本=稅前凈利 二）變動成本法下的損益確定程序 首先，計算貢獻毛益總額： 銷售收入總額-已銷售產品變動生產成本-變動推銷成本-變動管理成本=貢獻毛益總額 其次，計算稅前凈利： 貢獻毛益總額-期間成本總額=稅前凈利 六、提供的信息用途不同 變動成本法提供的會計信息，主要用于編制企業內

22、部報表，方便企業的經營管理者加強企業的預測、決策、控制和分析工作；全部成本法提供的會計信息，主要用于編制企業對外報表，以符合傳統的成本概念、存貨估價、計稅基礎和利益者收益的及時性、最大化 變動成本法的特點變動成本法以成本性態分析為基礎。 在變動成本法下，企業利潤由貢獻式收益表確定。 變動成本法，主要用于企業內部的經營管理。 完全成本法的特點符合公認會計準則的要求強調成本補償上的一致性強調生產環節對企業利潤的貢獻 變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較產品成本構成內容不同 對存貨的估價不同分期損益不同v當產量與銷量相等時，兩種計算方法所得凈利潤也相等 v當產量大于銷量時，以完全

23、成本法確定的凈利潤大于以變動成本法確定的凈利潤 v當產量小于銷量時，以完全成本法確定的凈利潤小于以變動成本法確定的凈利潤 完全成本法和變動成本法的區別 一、應用的前提條件不同 變動成本法首先要求進行成本性態分析，把成本分成變動和固定成本 完全成本法要求把成本按發生的領域分為生產成本和非生產成本。 例：某企業只生產經營一種產品，2010年投產，當年生產量為500件，銷售量為300件，期末存貨量為200件，銷售單價為100元/件，當期發生的有關成本如下： 要求：分別按變動成本法和完全成本法計算當期發生的產品成本和期間成本。成本項目直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用變動成本600040

24、001000600300-固定成本-500010002500500總額60004000600016002800500 二、銷貨成本和存貨成本水平不同 變動成本法下固定性的制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能。 完全成本法下，因為固定制造費用計入產品成本所以當期末存貨存在時，本期發生的固定制造費用需要在本期銷貨成本和期末存貨之間分配，因此其中的一部分固定制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，而有一部分被存貨吸收遞延到下期。 三、銷貨成本計算公式的不同 在期初存貨為零的情況下： 變動成本法： 本期銷貨成本：單位變動生產成本*銷量 完全成本法： 本期銷貨成本：

25、單位生產成本*銷量 四、營業利潤計算方式不同 變動成本法： 營業收入-變動成本-固定成本 導致兩種方法計算出來的利潤不同的原因： 在于兩種成本法計入當期利潤表的固定性制造費用的水平出現了差異，這種差異又具休表現為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費用與其實存貨釋放的固定性制造費用之間的差異。變動成本法的優缺點優點 能夠為正確地進行短期決策和加強經營控制提供各種有用的會計信息 能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產 便于進行不同期間的業績評價 可以簡化成本計算，避免固定成本分攤中的主觀隨意性缺點v不能適應長期決策的需要v改變成本計算法會影響有關各方的利益完全成本法的優缺點完全成本法的優缺點是

26、相對于變動成本法而言的，亦如變動成本法的優缺點是相對于完全成本法而言的。 習題:華光公司2000年生產A產品12000件,出售10000件,單價4.5元,期末庫存2000件,其制造成本及銷售費用如下: 直接材料 24000 直接人工 9600 變動制造費用 2400 固定制造費用 6000 銷售費用 固定部分 4000 變動部分 2000 (1)分別按變動成本法和完全成本法編制該公司的利潤表 (2)說明兩種方法計算凈利不同的原因練習銷售量不變而產量變動的情況,變動成本法與完全成本法的區別 某公司僅生產一種產品,2000年第一季度有關資米如下:1.產銷量及存貨數量: 1月 2月 3月其初存貨 0

27、 0 200生產量 1000 1200 800銷售量 1000 1000 1000期末存貨 0 200 02.單位變動制造成本為30元,固定制造費用每月為12000元,固定銷售費用每月為15000元,單位產品售價為70元,單位產品的全部成本如下: 1月 2月 3月變動成本 30 30 30固定成本 12 10 15合計 42 40 45要求:分別用完全成本法和變動成本法編制該年度第一季度不同月份的利潤表例：某廠生產甲產品，單價為10元/件，單位產品變動 生產成本為4元，固定性制造費用總額24000元，銷售及管理費用為6000元，全部系固定性的，存貨按先進先出法計價，最近三年的產銷量資料如下：要

28、求：分別按兩種方法計算成本單位產品成本及期末存貨成本，期初存貨成本，各年營業利潤。 年份產銷量第一年第二年第三年期初存貨量002000本期生產量600080004000本期銷售量600060006000期末存貨量020000第第3章章 本本量量利分析利分析盈虧臨界分析有關因素變動對盈虧臨界點及實現目標利潤影響的分析本量利關系中的敏感分析本量利分析的擴展 本量利分析 本量利分析是成本、業務量和利潤三者依存關系分析的簡稱，它是指在成本習性分析的基礎上，運用數學模型和圖式，對成本、利潤、業務量與單價等因素之間的依存關系進行具體的分析，研究其變動的規律性，以便為企業進行經營決策和目標控制提供有效信息的

29、一種方法 本量利分析是成本-產量(或銷售量)-利潤依存關系分析的簡稱,也稱為CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis)，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性的聯系，為會計預測決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。 本量利分析它著重研究銷售數量、價格、成本和利潤之間的數量關系，它所提供的原理、方法在管理會計中有著廣泛的用途,同時它又是企業進行決策、計劃和控制的重要工具 本量利分析的前提 1、假定所有成本都以劃分為固定成本和變動成本兩部分，形影的成本習性模型已經存在 2

30、、假定在一定時期內，業務量總是在相關范圍內變動。它的變動不會改變固定成本和變動成本的所有特征 3、假定在多數情況下企業只生產和銷售一種產品；若企業組織多種產品的生產經營，則假定其品種結構不變 4、假定計算期內產品的生產量和銷售量一致，企業能夠自動實現產銷平衡 5、假定企業按照變動成本法計算產品成本和按貢獻式程序確定損益 6、假定利潤口徑等于營業利潤 本量利分析時的基本關系 1在銷售總成本已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于單位售價的高低。單位售價越高，盈虧臨界點越低；單位售價越低，盈虧臨界點越高 2在銷售收入已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的高低。固定成本越高，或單位

31、變動成本越高，則盈虧臨界點越高；反之，盈虧臨界點越低 3在盈虧臨界點不變的前提下，銷售量越大，企業實現的利潤便越多（或虧損越少）；銷售量越小，企業實現的利潤便越少（或虧損越多 4在銷售量不變的前提下，盈虧臨界點越低，企業能實現的利潤便越多（或虧損越少）；盈虧臨界點越高，企業能實現的利潤便越少（或虧損越多 本量利分析基本模型 公式： 固定成本總額 pQ-(a+bQ)=P（利潤） 單位變動成本 銷售單價 銷售量貢獻毛益 單位貢獻毛益 m=p-b 貢獻毛益總額 M=(p-b)Q 貢獻毛益率 mR=m/p或M/S 變動成本率 bR=b/p或V/S 貢獻毛益率與 變動成本率的關系 mR=1-bR 例題：

32、某企業1998 年只生產A 產品，單價為10元/件，單位變動成本為6元/件，全年固定成本為30000元，當年生產量為12000件。 要求：1）計算貢獻邊際指標 2）計算變動成本率 3）計算營業利潤 例題：已知某企業產銷A，B，C，D四種產品，有關資料如下：產品名稱銷售數量銷售收入總額變動成本總額單位貢獻邊際固定成本總額利潤（或虧損）A（1）20000（2）540006000B100020000（3）（4）8000-1000C40004000020000（5）9000（6）D3000（7）150002（8）4000 經營杠桿系數=利潤變動率/產銷量變動率 =基期貢獻毛益/基期利潤3.1盈虧臨界分

33、析盈虧臨界點的計算模型盈虧臨界點的計算模型 盈虧臨界圖盈虧臨界圖 （一）、基本概念 1、保本（保本狀態）：企業處于收支相等、不盈不虧、利潤為零的情況。 2、保本分析：（盈虧平衡分析、損益兩平分析、兩平分析） 是研究當企業恰好處于保本狀態時本量利關系的一種定量分析方法。 （本量利分析的核心內容之一，也是確定企業經營安全程度和進行保利分析的基礎。） （二）、保本點 1、含義：BEP 指能使企業達到保本狀態時的業務量的總稱。 （盈虧臨界點、盈虧平衡點、損益兩平點、夠本點） 2、表現形式：單一品種條件下 保本銷售量（保本量） 保本銷售額（保本額） 3、單一品種保本點的確定方法 （1）方程式法 當 P

34、= pQ - bQ a0時 保本量Q=a/(p-b)=a/m 保本額S=保本量Q*p=a/mR=a/(1-bR) （2）貢獻邊際法 當 M = a時正好保本。 保本銷售量 Q = a / m 保本銷售額 S a / mR （3）圖解法（保本圖） 通過繪制保本圖來確定保本點位置的一種方法。 企業安全經營程度評價 安全邊際:是根據實際或預計的銷售業務量與保本業務量的差額 表現形式: 1.安全邊際量和安全邊際額 2.安全邊際率 企業安全性分析 （企業經營安全程度評價指標） （一）、安全邊際（超過保本點的幅度，經營的安全程度） 絕對數指標： 安全邊際量 = 實際銷售量 - 保本銷售量 安全邊際額 =

35、實際銷售額 - 保本銷售額 相對數指標： 安全邊際率（MSR）= 安全邊際量（額）/ 實際銷售量（額）100% （二）、保本作業率（企業經營達到保本點而需要的開工率）危險率 保本作業率 dR= 保本銷售量（額） / 實際銷售量（額） 所以： MSR + dR = 1盈虧臨界點的計算模型盈虧臨界點的計算模型 P = VSP-VVC-FC v 安全邊際與安全邊際率 安全邊際是指現有（或正常）銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額，這個差額標志著企業銷售量下降多少，才會發生虧損。 安全邊際 = 現有銷售量-盈虧臨界點銷售量 1-盈虧臨界點作業率 = 安全邊際率 P=(p-b)Q-a =S*mR-a =m*

36、安全邊際量 =mR*安全邊際額銷售利潤率=mR* 安全邊際率 習題:某公司只生產一種產品,2002年銷售收入為1000萬元,稅前利潤為100萬元,變動成本率為60% 要求:1.計算該公司2002年的固定成本 2.如果2003年該公司只追加20萬元的廣告費,其它條件不變,計算2003年的固定成本 3.計算2003年的保本額 已知企業只生產一種產品,單價為5元/件,單位變動成本為3元,固定成本總額為600元,則保本銷售量為( ) A 400 B 300 C 200 D 120習題:某企業2005年只生產A產品,單價為10元,單位變動成本為6元/件,全年固定成本總額為30000元,當年產銷量為120

37、00件要求:1.計算貢獻邊際指標(單位貢獻邊際,貢獻邊際總額,貢獻邊際率)變動成本率及營業利潤2.按基本等式法計算保本點3.按貢獻邊際法計算保本4.計算安全邊際指標，保本作業率，企業經營安全程度。 保利點 概念:在單價和成本水平確定的情況下,為確保預先確定的目標利潤能夠實現,而應達到的銷售量和銷售額的統稱 表現形式: 保利量=(a+目標P)/m 保利額=p*保利點 習題:某企業2005年只生產A產品,單價為10元,單位變動成本為6元/件,全年固定成本總額為30000元,當年產銷量為12000件,若該年的目標利潤為20000元，其它條件不變，請計算該年的保利點。 成本與其他因素的關系(為保證實現

38、目標利潤) b=(S-a-P)/Q a=S-bQ-P =M-P =S*mR-P =S*(1-bR)-P =mQ-P 單價與其它因素的關系(為實現目標利潤) p=(bQ+a+P)/Q =b+ (a+P)/Q =b+m 已知某企業本年目標利潤為4000000元,產品單價為500元,變動成本率為40%,固定成本總額為8000000元,則企業的保利量為() A.60000件 B.50000件 C.40000件 D.24000件 已知企業某產品的單價為2000元,目標銷售量為3500件,固定成本總額為100000元,目標利潤為600000元,則企業應將單位變動成本的水平控制在( ) A 1000元/件

39、B 1500元/件 C 1667元/件 D 1800元/件 習題:已知某企業只生產一種產品,2006年銷售量為8000件,單價為240元,單位成本為180元,其中單位變動成本為150元,該企業計劃2007年利潤比2006年增加10% 要求:運用本量利分析原理進行規劃,從哪些方面采取措施,才能實現目標利潤.實現目標利潤的模型 實現稅前目標利潤的模型稅前目標利潤 = 目標銷售量（單價-單位變動成本）-固定成本實現稅后目標利潤的模型多品種盈虧臨界點分析的模型加權平均模型 聯合單位模型盈虧臨界圖盈虧臨界圖 基本式 成本與收入（元） 150 000 盈虧臨界點 120 000 100 000 50 00

40、0 0 1 000 2 000 3 000銷售量（件） 圖圖3-1 基基本本式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 貢獻毛益式 成本與收入（元） 150 000 盈虧臨界點 120 000 100 000 70 000 50 000 0 1 000 2 000 3 000 銷售量（件） 圖圖3-2 貢貢獻獻毛毛益益式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 v量利式(單一產品） 量利式(聯合單位產品）利潤（元） 60 000 40 000 20 000 盈虧臨界點 0 1 000 2 000 3 000 銷售量（件） -20 000 虧損區 -40 000 -60 000 圖圖3-3 單單一一產產品品下下量量利利式式盈盈虧虧

41、臨臨界界圖圖 盈利（萬元） 40 P3 30 P2 20 10 P1 0 -10 50 100 150 200聯合銷售收入（萬元） -20 盈虧臨界點 -30 -40 -50 虧損（萬元） 圖圖3-4 聯聯合合單單位位下下量量利利式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 某企業2000年預算如下：銷售產品數量40000件，單價2元/件，銷售收入80000元，銷售成本45000元（其中固定成本20000元，變動成本25000），銷售及管理費用31000元（其中固定成本26000元，變動成本5000元），利潤4000元。 計算：（1）分別按銷售額和銷售量，計算該公司的盈虧平衡點 （2）公司考慮購買設備以代替人工，

42、若此方案實施，當銷售收入仍為80000元，固定成本將增加3140元，而變動成本將減少2000元，分別計算新的銷售額和銷售量盈虧平衡點。 某公司公生產和銷售A產品，且產銷平衡，售價及成本水平穩定。2004年1月銷售額為150 000元，利潤為18 000元，2月分銷售額為165 000 元，利潤為27 000 元，假定3月份的銷售額比2月份的銷售額增長5% 。 計算：（1）求該公司每月的固定成本額和穩定的貢獻毛益率 （2）請用本量利法預測3月份可實現的利潤 （3）公司以1月份為基期的經營杠桿率，請用經營杠桿率法預測3月份可實現的利潤有關因素的變動對相關指標的影響有關因素的變動對相關指標的影響 一

43、、因素變動對保本點的影響一、因素變動對保本點的影響 二、因素變動對實現目標利潤的影響二、因素變動對實現目標利潤的影響 三、因素變動對安全邊際的影響三、因素變動對安全邊際的影響 四、各有關因素同時變動的影響四、各有關因素同時變動的影響1 1銷售單價單獨變動的影響銷售單價單獨變動的影響: :反方向變動。反方向變動。2 2單位變動成本單獨變動的影響單位變動成本單獨變動的影響: :同方向變動。同方向變動。3 3固定成本總額單獨變動的影響固定成本總額單獨變動的影響: :同方向變動。同方向變動。4 4品種結構單獨變動的影響品種結構單獨變動的影響: :會影響多品種產會影響多品種產品的綜合保本額。品的綜合保本

44、額。 因素變動對安全邊際的影響因素變動對安全邊際的影響1 1銷售量銷售量( (額額) )單獨變動的影響有兩種情況：單獨變動的影響有兩種情況： 一是保本銷售量一是保本銷售量( (額額) )保持不動，則實際或預計銷售量保持不動，則實際或預計銷售量( (額額) )變動會引起變動會引起安全邊際同方向變動。安全邊際同方向變動。 二是實際或預計銷售量二是實際或預計銷售量( (額額) )保持不動，則保本銷售量保持不動，則保本銷售量( (額額) )變動會引起變動會引起安全邊際反方向變動。安全邊際反方向變動。2.2.銷售單價單獨變動的影響銷售單價單獨變動的影響: :同方向變動。同方向變動。3 3單位變動成本單獨

45、變動的影響單位變動成本單獨變動的影響: :反方向變動。反方向變動。4 4固定成本總額單獨變動的影響固定成本總額單獨變動的影響: :反方向變動。反方向變動。5 5品種結構單獨變動的影響品種結構單獨變動的影響: : 當邊際貢獻率低的產品的銷售比重增加時，安全邊際額反方向當邊際貢獻率低的產品的銷售比重增加時，安全邊際額反方向變動；當邊際貢獻率高的產品的銷售比重增加時，安全邊際額變動；當邊際貢獻率高的產品的銷售比重增加時，安全邊際額同方向變動。同方向變動。 各有關因素同時變動的影響各有關因素同時變動的影響 上面討論的是單因素變動對相關指標的影響，上面討論的是單因素變動對相關指標的影響，事實上各因素往往

46、是相互影響、相互作用的。事實上各因素往往是相互影響、相互作用的。例如降低單價的同時會使銷售量增加，增加單例如降低單價的同時會使銷售量增加，增加單位變動成本的同時往往要提高單價，此時保本位變動成本的同時往往要提高單價，此時保本點和保利點會發生相應的變動。點和保利點會發生相應的變動。3.2有關因素變動對盈虧臨界點及實現目標利潤影響的分析有關因素變動對盈虧臨界點及實現目標利潤影響的分析 銷售價格變動的影響銷售價格變動的影響收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖圖 3-5 單價變動的盈虧臨界圖單價變動的盈虧臨界圖 變動成本變動的影響變動成本變動的影響 固定成本變動的影響

47、固定成本變動的影響 收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖圖 3-6 變動成本變動的盈虧臨界圖變動成本變動的盈虧臨界圖 收入與成本（元） 60 000 0 Q3 Q1 Q2銷售量（件） 圖圖 3-7 固定成本變動的盈虧臨界圖固定成本變動的盈虧臨界圖 各有關因素同時變動各有關因素同時變動的影響的影響 品種結構變動的影響品種結構變動的影響 產銷不平衡對盈虧臨產銷不平衡對盈虧臨界點的影響界點的影響 收入與成本（元） 60 000 0 變動后的 原盈虧 銷售量（件） 盈虧臨界點 臨界點 圖圖 3-8 固固定定成成本本與與單單價價同同時時變變動動的的盈盈虧虧臨臨界界圖圖

48、多品種條件下的本量利分析 加權平均法 是指在掌握每種產品本身的貢獻邊際率的基礎上，按各種產品銷售額的比重進行加權平均，據以計算綜合貢獻邊際率，進而計算多品種保本額和保利額的一種方法 加權平均法的應用： 綜合貢獻邊際率mR = (mRiWi) Wi:產品銷售比重 多品種保本額（綜合保本銷售額） = 固定成本總額 / 綜合貢獻邊際率 多品種保利額（固定成本總額目標利潤）綜合貢獻邊際率 可在此基礎上進一步按銷售比重分解計算每一種產品的保本額和保利額 例題：已知某公司生產A，B，C三種產品，其固定成本總額為19800元，三種產品的有關資料如下： 要求：采用加權平均法計算該廠的綜合保本點及營業利潤。品種

49、單價銷售量單位變動成本A2000601600B50030300C100065700 例題：已知某公司2005年銷售收入為180000元，銷售成本為160000元，其中固定成本8800元，如果2006年計劃增加廣告費3200元，產品單價仍為40元/件。 要求：預測2006年的保本點；如果計劃2006年要實現目標利潤52800元，則目標銷售額應為多少？3.3本本量量利關系中的敏感分析利關系中的敏感分析 敏感性分析的含義及其在本量利關系中的目的敏感性分析的含義及其在本量利關系中的目的 如何確定影響利潤各變量的臨界值如何確定影響利潤各變量的臨界值 敏感系數與敏感分析表敏感系數與敏感分析表敏感性分析的含

50、義及其在本量利關系中的目的敏感性分析的含義及其在本量利關系中的目的 敏感性分析是目標值變動百分比相當于各參數變動百分比的倍數，通常用敏感系數衡量。 敏感性分析的主要目的是，研究與提供能引起目標發生質變，如由盈利轉為虧損時各因素變化的界限；各個因素對利潤變化影響的敏感程度；當個別因素變化時，如何保證原定目標利潤的實現。如何確定影響利潤各變量的臨界值如何確定影響利潤各變量的臨界值 影響利潤的主要因素有：單價、單位變動成本、銷售量和固定成本總額，這些變量變化到什么程度時，會使企業由盈利轉為虧損？實際上，銷售量與單價的最小允許值和單位變動成本與固定成本的最大允許值，就是盈虧臨界值。 敏感系數與敏感分析

51、表敏感系數與敏感分析表 單價、單位變動、銷售量和固定成本這些因素的變化，都會對利潤產生影響，但它們的敏感程度不同。有的因素只要有較小的變動就會引起利潤較大的變動，這種因素稱為強敏感因素；有的因素雖有較大的變動，但對利潤的影響不大，稱之為弱敏感因素。 3.4本量利分析的擴展 本量利分析的基本假設本量利分析的基本假設 不完全線性關系對盈虧臨界點的影響不完全線性關系對盈虧臨界點的影響 非線性的本量利關系非線性的本量利關系 不確定情況下的本量利分析不確定情況下的本量利分析本量利分析的基本假設本量利分析的基本假設銷售收入與銷售量呈完全線性關系的假設 變動成本與產量呈完全線性關系的假設 固定成本保持不變的

52、假設 品種結構不變的假設 產銷平衡的假設 會計數據可靠性的假設不完全線性關系對盈虧臨界點的影響不完全線性關系對盈虧臨界點的影響 當產銷量、單價和成本與利潤呈完全線性聯系時，總銷售收入和總成本都是一條直線，它們的交點即盈虧臨界點只有一個；但如果它們之間呈不完全的線性關系，總收入和總成本就會表現為一條折線，它們的交點（盈虧臨界點）就可能多于一個。 收入與成本（萬元） L1 9 BEP3 L2 8 7 BEP2 6 5 L5 4 3 BEP1 2 L4 1 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 生產能力利用率（%） 圖圖 3-9 盈虧臨界點分析圖盈虧臨界點分析圖

53、非線性的本量利關系非線性的本量利關系 非線性函數表達式的確定 銷售收入曲線用TR =a+bx+cx2 總成本曲線以TC =a+bx+cx2 非線性的本量利分析 成本與收入（萬元） 盈虧臨界點 0 1（2. 367） 1（5. 633）銷售量（萬件） 圖圖 3-11 非線性關系下的盈虧臨界圖非線性關系下的盈虧臨界圖 總成本線 收入線 不確定情況下的本量利分析不確定情況下的本量利分析不確定情況下盈虧臨界點的分析 不確定情況下的利潤分析第第4章章 經營預測經營預測銷售預測成本預測利潤預測資金需要量的預測第一節 預測分析概述 一、預測分析的概念 預測分析，就是預測人員對不同的預測對象、目標，依據過去、

54、現在的信息，選取適當的預測方法進行預測的過程。人們可以對社會發展的各個方面，如：人口、經濟、政治、軍事、氣象等進行預測。不同的預測對象需要采取相應的預測方法、預測手段，才能取得人們期望的結果。管理會計重點研究的是企業生產經營活動中的經營預測。 經營預測，是指根據歷史資料和現在的信息，運用一定的科學預測方法，對未來經濟活動可能產生的經濟效益和發展趨勢做出科學的預計和推測的過程。二、預測分析的步驟 （一）確定預測目的，制定預測計劃 （二）搜集、審核和整理資料 （三）選擇預測方法和建立預測模型 （四）進行計算和預測 （五）分析預測誤差，評價預測結果 （六）改進預測方法、修正預測模型，給定預測結果 三

55、、預測分析的方法 （一）定性預測方法 （二）定量預測方法 1時間序列分析 2相關因素分析法 四、預測分析的內容和原則 本章側重于企業的經營預測分析。企業經營預測分析一般包括銷售預測、利潤預測、成本預測和資金需要量預測等內容。 預測分析應遵循下列原則：實事求是原則、成本效益原則、相關性原則和可持續性原則。 經營預測是企業制定發展規劃的進行決策的依據。在市場經濟條件下，企業的生存和發展與市場息息相關，而市場又是瞬息萬變的，只有通過預測，掌握大量的第一手市場動態和發展的數據資料，才能情況明、方向準，做出正確的決策 （一）延續性原則 它是指企業經營活動中，過去和現在的某種發展規律將會延續下去，并假設決

56、定過去和現在發展的條件，同樣適用于未來。企業經營預測根據這條原則，就可以把未來視作歷史的延伸進行推測。以后提到的趨勢預測分析法，就是基于這條原則而建立的 （二）相關性原則 它是指企業經營活動過程中一些經濟變量之間存在著相互依存、相互制約的關系。企業經營預測根據這條原則，就可以利用對某些經濟變量的分析研究來推測受它們影響的另一個（或另一些）經濟變量發展的規律性。以后提到的因果預測分析法就是基于這條原則而建立的 （三）相似性原則 它是指企業在經營活動過程中不同的（一般是無關的）經濟變量所遵循的發展規律有時會出現相似的情況。預測分析工具這條原則，可以利用已知變量的發展規律類推出未知變量的發展趨勢。以

57、后提到的判斷分析法就是基于這條原則而建立的 （四）統計規律性原則 它是指企業在經營活動過程中對于某個經濟變量所作出的一次觀測結果，往往是隨機的；但多次觀測的結果，卻會出現具有某種統計規律性的情況。預測分析根據這條原則，就可以利用概率分析及數理統計的方法進行推測。以后提到的回歸分析法就是基于這條原則而建立的 經營預測的方法 進行預測分析所采用的專門方法，種類繁多，隨分析對象和預測期限的不同而各有所異。但其基本方法大體上可歸納為定量分析法和定性分析法兩大類 定量分析法 1趨勢預測分析法即根據預測對象過去的、按時間順序排列的一系列數據，應用一定的數學方法進行加工、計算，借以預測其未來發展趨勢的分析方

58、法，亦稱 “時間序列分析法”或“外推外推分析法分析法”。它的實質就是遵循事物發展的“延續性原則”，并采用數理統計的方法，來預測事物發展的趨勢。例如，算術平均法、移動加權平均法、指數平滑法、回歸分析法、二次曲線法等都屬于這種類型 2因果預測分析法即根據預測對象與其他相關指標之間相互依存、相互制約的規律性聯系，來建立相應的因果數學模型所進行的預測分析方法。它的實質就是遵循事物發展的相關性原則，來推測事物發展的趨勢。例如，本量利分析法、投入產出分析法、經濟計量法等都屬于這種類型 定性分析法 定性分析法亦稱“非數量分析法”。它是一種直觀性的預測方法。主要是依靠預測人員的豐富實踐經驗以及主觀的判斷和分析

59、能力（它們必須建立在預測者的智慧和廣博的科學知識的基礎知識），在不用或少量應用計算的情況下，就能推斷事物的性質和發展趨勢的分析方法 經營預測的步驟 1、確定預測目標、確定預測目標 :確定預測目標就是確定對什么進行預測，并達到什么目的 2、收集、整理和分析資料、收集、整理和分析資料 :預測目標確定后，應著手搜集有關經濟的、技術的、市場的計劃資料和實際資料。這是開展經營預測的前提條件 3、選擇預測方法、選擇預測方法 4、實際預測過程、實際預測過程 5、檢查驗證、檢查驗證 6、修正預測結果、修正預測結果 7、報告預測結論、報告預測結論 4.2銷售預測銷售預測銷售預測概述銷售預測概述 銷售的定性預測銷

60、售的定性預測v 專家會議法專家會議法 v 德爾菲法德爾菲法 v 個人判斷法個人判斷法銷售的定量預測銷售的定量預測 （一）德爾菲預測法 該方法的特點： （1）匿名性 （2）多次反饋性 （3）集中性 例5-1某企業生產D產品，希望預測該產品在哪一年達到市場飽和。該企業決定采用德爾菲預測法進行預測。 其工作步驟如下： （1）準備階段 （2）咨詢階段 （3）數據處理階段 取中位數=（15+1）/1= 8，則對應的第8位專家的意見，D產品在2005年達到飽和，即為本次預測的結果。 考慮到季節變化的影響，權數取正整數1至6，并由一月份起按等差數列遞增至六月份。則7月份空調銷售量預測值為： y=(3501+