1、會計學會計學72學時第二節第二節 生產準備過程的會計處理生產準備過程的會計處理企業的生產準備會做什么工作？一是：構建固定資產；二是：購買原材料現付現付賒購賒購預付預付 購進不需要購進不需要安裝的固定資產安裝的固定資產購進需要安裝購進需要安裝的固定資產的固定資產第二節第二節 生產準備過程的會計處理生產準備過程的會計處理一、核算的內容一、核算的內容 固定資產構建的固定資產構建的 會計處理會計處理原材料購進業務的原材料購進業務的 的會計處理的會計處理核算內容核算內容 核算材料的實際采購成本核算材料的實際采購成本 核算往來款核算往來款涉及的相關問題涉及的相關問題 材料采購業務是什么？是怎么樣構成的材料

2、采購業務是什么？是怎么樣構成的 增值稅增值稅原材料購進的會計處理原材料購進的會計處理一、關于材料采購一、關于材料采購 1.材料價款結算材料價款結算 （1）現貨交易：一手交錢，一手交貨）現貨交易：一手交錢，一手交貨 （2）欠款交易）欠款交易 ：先收料，后付款：先收料，后付款 （3）預付貨款：先付款，后收料）預付貨款：先付款，后收料 2. 采購費用采購費用 運雜費運雜費 保險費保險費 整理費整理費 檢驗費檢驗費 稅金稅金.原材料購進的會計處理原材料購進的會計處理采購費用怎么辦？能分清受益對象的：直接進入成本不能分清楚收益對象的：分攤進入成本 3. 采購成本計算？采購成本計算？第二節第二節 生產準備

3、業務的會計處理生產準備業務的會計處理材料成本材料成本=采購成本采購成本 =買價買價+應負擔的費用應負擔的費用直接發生的采購費用直接發生的采購費用+ +應分配的共同采購費用應分配的共同采購費用二、增值稅二、增值稅 增值稅的基本知識應交增值稅的核算第二節第二節 生產準備業務的會計處理生產準備業務的會計處理二、增值稅二、增值稅什么是增值稅？增值稅要進入采購成本么？第二節第二節 生產準備業務的會計處理生產準備業務的會計處理二、增值稅二、增值稅增值稅的基本知識增值稅的基本知識（一）（一） 增值稅的概念增值稅的概念 -對于生產銷售貨物或提供勞務的納稅人對對于生產銷售貨物或提供勞務的納稅人對生產經營過程中實

4、現的增值額征收的一種流轉稅。生產經營過程中實現的增值額征收的一種流轉稅。特點：特點： 只就增值額征稅只就增值額征稅 征收范圍廣泛征收范圍廣泛 避免重復征稅避免重復征稅 征收手續嚴密征收手續嚴密 有利于增加財政收入有利于增加財政收入 二、增值稅二、增值稅避免重復征稅避免重復征稅紡紗廠紡紗廠織布廠織布廠印染廠印染廠棉花棉花 100100產品稅產品稅10%10%增值稅增值稅10%10%棉紗棉紗 200200坯布坯布 400400色布色布 80080020010%=2040010%=4080010%=80(200-100)10%=10(400-200)10%=20(800-400)10%=40增值稅增

5、值稅17%17%(200-100)17%=17(400-200)17%=34(800-400)17%=68增值稅發票式樣增值稅發票式樣二、增值稅二、增值稅- -增值稅的基本知識增值稅的基本知識（二）（二）、含稅價與不含稅價、含稅價與不含稅價 1. 1.含稅價含稅價 2.2.不含稅價不含稅價含稅價含稅價=不含稅價不含稅價(1+17%)含稅價含稅價=不含稅價不含稅價(1+13%)不含稅價不含稅價=含稅價含稅價 (1+17%)不含稅價不含稅價=含稅價含稅價 (1+13%)二、增值稅二、增值稅- -增值稅的基本知識增值稅的基本知識（三）（三）、增值稅的征收對象、增值稅的征收對象 1. 1.銷售貨物銷售

6、貨物 2.2.提供加工、修理、修配勞務提供加工、修理、修配勞務 3.3.視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售（1 1）將商品交給他人代銷）將商品交給他人代銷（2 2）將商品作為投資提供給別人）將商品作為投資提供給別人（3 3）將商品分為股東）將商品分為股東 （4 4）無償贈與他人）無償贈與他人（5 5）將貨物用于福利和個人）將貨物用于福利和個人 （5 5）其他）其他二、增值稅二、增值稅- -增值稅的基本知識增值稅的基本知識（四）增值稅的納稅人（四）增值稅的納稅人一般納稅人一般納稅人小規模納稅人小規模納稅人年應稅額在年應稅額在5050萬或萬或8080萬以上萬以上年應稅額在年應稅額在5050萬或萬或8

7、080萬以下萬以下可以購買增值稅專用發票可以購買增值稅專用發票不能購買增值稅專用發票不能購買增值稅專用發票稅率稅率17%17%、 13%、 0 0%稅率稅率 3%3%可以享受稅款抵扣權可以享受稅款抵扣權不能享受稅款抵扣權不能享受稅款抵扣權應交增值稅應交增值稅= =增值額增值額17%17%應交增值稅應交增值稅= =銷售額銷售額3%3%二、增值稅二、增值稅- -增值稅的基本知識增值稅的基本知識（五（五）增值稅稅率）增值稅稅率 基本稅率基本稅率17%17% 低稅率低稅率13%13% 零稅率零稅率 0%0% 小規模納稅人小規模納稅人 3%3%（六（六）進項稅與銷項稅）進項稅與銷項稅 進項稅進項稅-在購

8、進貨物時，向銷售方支付的增值稅在購進貨物時，向銷售方支付的增值稅 銷項稅銷項稅-在銷售貨物時，向買方收取的增值稅在銷售貨物時，向買方收取的增值稅二、增值稅二、增值稅- -增值稅的基本知識增值稅的基本知識不含稅價不含稅價150元，增元，增值稅率值稅率17%，增值，增值稅為稅為25.5元，向下元，向下家收取家收取175.5元元不含稅價不含稅價100元，元，增值稅率增值稅率17%，向上家支付向上家支付117元元三、增值稅三、增值稅- -應交增值稅的核算（七）增值稅的計算（七）增值稅的計算應納稅額應納稅額=銷項稅銷項稅-進項稅進項稅這個公式怎么來的？與增值額X17%是什么關系？（八）抵扣（八）抵扣1.

9、1.什么是抵扣？什么是抵扣？2.2. 抵扣的條件？抵扣的條件？ 三、增值稅三、增值稅- -應交增值稅的核算應納稅額應納稅額=銷項稅銷項稅-進項稅進項稅（1 1）從銷售方取得的專用發票上注明的增值稅額）從銷售方取得的專用發票上注明的增值稅額（2 2）從海關取得的完稅證上注明的增值稅）從海關取得的完稅證上注明的增值稅（3 3）有批準的收購憑證、運輸憑證）有批準的收購憑證、運輸憑證（九）購進抵扣法（九）購進抵扣法 貨物一旦購進，不論其是否已經進入生產或銷售，貨物一旦購進，不論其是否已經進入生產或銷售，只要這些貨物預期用于應納稅項目的，其進項稅可以只要這些貨物預期用于應納稅項目的，其進項稅可以從當期已

10、實現的銷項稅額中抵扣。從當期已實現的銷項稅額中抵扣。三、增值稅三、增值稅- -應交增值稅的核算例：本月銷項稅是例：本月銷項稅是4 4萬，進項稅是萬，進項稅是3 3萬萬 ，則本月應交增值稅，則本月應交增值稅是多少？是多少？應納增值稅應納增值稅（十）影響應納增值稅大小的幾個因素（十）影響應納增值稅大小的幾個因素 （1）進項稅）進項稅 （2）銷項稅）銷項稅 （3）已交稅金）已交稅金 （4）上期未地扣完的增值稅）上期未地扣完的增值稅三、增值稅三、增值稅- -應交增值稅的核算銷項稅銷項稅進項稅進項稅上期未抵扣完上期未抵扣完的增值稅的增值稅 三、材料購進業務涉及的賬戶：三、材料購進業務涉及的賬戶：應交稅費

11、應交稅費-應交增值稅應交增值稅預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款原材料原材料材料采購材料采購庫存現金銀行存款（一）應交稅費（一）應交稅費- -應交增值稅應交增值稅應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅借貸銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額已交稅額已交稅額期末余額：期末余額：*期末余額：期末余額：*應交增值稅應交增值稅未抵扣的增值稅未抵扣的增值稅三、材料購進業務涉及的賬戶：三、材料購進業務涉及的賬戶：（二）材料采購（二）材料采購材料采購材料采購借貸結轉入庫材料實際結轉入庫材料實際成本成本買價買價采購費（運輸、采購費（運輸、保險、挑選等）保險、挑選等）期末余額：在途期末余額：在途材料物資的實際材料物資

12、的實際成本成本三、材料購進業務涉及的賬戶：三、材料購進業務涉及的賬戶：成本成本的歸集的歸集轉入轉入原材料賬戶原材料賬戶原材料原材料XXX三、材料購進業務涉及的賬戶：三、材料購進業務涉及的賬戶：（三）原材料（三）原材料原材料 借貸入庫材料成本入庫材料成本發出材料成本發出材料成本期末余額：各種期末余額：各種庫存材料的實際庫存材料的實際成本成本三、材料購進業務涉及的賬戶：三、材料購進業務涉及的賬戶：（四）應付賬款（四）應付賬款 （五）預付賬款（五）預付賬款應付賬款應付賬款借借貸貸預付賬款預付賬款借借貸貸已經支付已經支付或已經開或已經開出承兌商出承兌商業匯票抵業匯票抵付的應付付的應付賬款賬款期初余額期

13、初余額應付未付應付未付的款項的款項期末余額期末余額：尚未償：尚未償還的應付還的應付款項款項期初余額期初余額預付數預付數收回數和收回數和退回多付退回多付數數期末余額期末余額：企業尚：企業尚未結算的未結算的預付款項預付款項四、材料購進業務的會計處理流程圖四、材料購進業務的會計處理流程圖銀行存款銀行存款材料采購材料采購原材料原材料支付相關費用1.1.以銀行存款支付材料采購業務的處理流程以銀行存款支付材料采購業務的處理流程支付材料不含稅價應交稅費應交稅費- -應交增值應交增值稅（進項稅）稅（進項稅）支付應交增值稅驗收入庫，結轉成本1.1.以銀行存款支付材料采購業務的處理流程以銀行存款支付材料采購業務的

14、處理流程例例1 1：光華公司向泰山公司購入：光華公司向泰山公司購入A A材料，收到泰山公司開材料，收到泰山公司開來的增值稅專用發票，數量是來的增值稅專用發票，數量是3 0003 000千克，價款千克，價款150 150 000000元，增值稅元，增值稅25 50025 500元，貨款及增值稅均以銀行存元，貨款及增值稅均以銀行存款支付。款支付。購入時借：材料采購借：材料采購-A-A材料材料 150 000 應交稅費應交稅費- -增值稅（進增值稅（進） 25 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 175 500例例1 1：用銀行存款支付上述購入：用銀行存款支付上述購入A A材料的運費材料的運費9 00

15、09 000元。元。支付費用借：材料采購借：材料采購-A-A材料材料 9 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000例例1 1：A A材料驗收入庫。材料驗收入庫。驗收入庫借：原材料借：原材料 159 000 貸：材料采購貸：材料采購-A-A材料材料 159 000四、材料購進業務的會計處理流程圖四、材料購進業務的會計處理流程圖2.2. 材料采購賒購業務的會計處理流程材料采購賒購業務的會計處理流程應付賬款應付賬款應交稅費應交稅費- -應交增值應交增值稅（進項稅）稅（進項稅）材料采購材料采購原材料原材料銀行存款銀行存款貨款暫欠增值稅暫欠支付雜費歸還欠款驗收入庫，結轉成本2.2. 材料采購賒購業務

16、的會計處理流程材料采購賒購業務的會計處理流程例例2 2：（：（1 1）A A公司向公司向B B公司購入甲材料和乙材料，收到公司購入甲材料和乙材料，收到B B公公司開來的專用發票，發票列明材料數量司開來的專用發票，發票列明材料數量600600千克，單千克，單價價300300元，元，C C材料材料400400千克，單價千克，單價180180元，增值稅元，增值稅42 84042 840元，貨款及增值稅均未支付。元，貨款及增值稅均未支付。賒購時借：材料采購借：材料采購- -甲材料甲材料 180 000 - -乙材料乙材料 72 000 應交稅費應交稅費- -增值稅（進增值稅（進） 42 840 貸：應

17、付賬款貸：應付賬款-B-B公司公司 294 840例例2 2：（：（2 2）A A公司以銀行存款支付上述甲、乙材料的運費公司以銀行存款支付上述甲、乙材料的運費14 40014 400元，入庫前整理費元，入庫前整理費3 6003 600元。元。支付費用借：材料采購借：材料采購- -甲材料甲材料 10 800 - -乙材料乙材料 7 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 0002.2. 材料采購賒購業務的會計處理流程材料采購賒購業務的會計處理流程例例2 2：（：（3 3）光華公司以銀行存款償還前欠）光華公司以銀行存款償還前欠B B公司貨款公司貨款 294 294 480480元。元。歸還欠款借：

18、應付賬款借：應付賬款-B-B公司公司 294 840 貸：銀行存款貸：銀行存款 294 840例例2 2（4 4）購買的甲材料和乙材料驗收入庫）購買的甲材料和乙材料驗收入庫驗收入庫借：原材料借：原材料- -甲材料甲材料 190 800 - -乙材料乙材料 79 200 貸：材料采購貸：材料采購- -甲材料甲材料 190 800 - -乙材料乙材料 79 200四、材料購進業務的會計處理流程圖四、材料購進業務的會計處理流程圖3.3. 材料采購預付業務的會計處理流程材料采購預付業務的會計處理流程預付賬款預付賬款應交稅費應交稅費- -應交增值應交增值稅（進項稅）稅（進項稅）材料采購材料采購原材料原材

19、料銀行存款銀行存款預付貨款增值稅收到貨物驗收入庫，結轉成本補足貨款3. 3. 材料采購預付業務的會計處理流程材料采購預付業務的會計處理流程例例3.3.（1 1）A A公司向公司向C C公司購買乙材料，根據合同規定預付公司購買乙材料，根據合同規定預付款項款項310 000310 000元，從銀行存款支付元，從銀行存款支付預付貨款借：預付賬款借：預付賬款-C-C公司公司 310 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 310 000例例3.3.（2 2）A A公司收到公司收到C C公司發來的乙材料，專用發票載明公司發來的乙材料，專用發票載明數量數量900900千克，單價千克，單價300300元，價款元，

20、價款270 000270 000元，增值稅元，增值稅45 45 900900元。元。收到貨物借：材料采購借：材料采購- -乙材料乙材料 270 000 應交稅費應交稅費- -增值稅（進增值稅（進） 45 900 貸：預付賬款貸：預付賬款 315 9003. 3. 材料采購預付業務的會計處理流程材料采購預付業務的會計處理流程例例3.3.（3 3）A A公司以銀行存款支付支付大友公司貨款公司以銀行存款支付支付大友公司貨款5 9005 900元，結清貨款元，結清貨款補足貨款借：預付賬款借：預付賬款-C-C公司公司 5 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 900例例3.3.（4 4）乙材料驗收入庫）

21、乙材料驗收入庫收到貨物借：原材料借：原材料- -乙材料乙材料 270 900 貸：材料采購貸：材料采購- -乙材料乙材料 270 000一、固定資產的定義一、固定資產的定義 -為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。釋義：釋義： 是企業的勞動工具或者手段是企業的勞動工具或者手段 使用壽命較長使用壽命較長 有形資產有形資產 較高的單位價值較高的單位價值 固定資產構建的會計處理固定資產構建的會計處理固定資產構建的會計處理固定資產構建的會計處理二、外購固定資產的入賬價值二、外購固定

22、資產的入賬價值固定資產成本固定資產成本=買價（不含增值稅）買價（不含增值稅）+固定資產達到固定資產達到 使用前所發生的必要費用使用前所發生的必要費用運輸、保險、安裝、進口關稅等運輸、保險、安裝、進口關稅等銀行存款庫存現金固定資產構建的會計處理固定資產構建的會計處理三、購建固定涉及的賬戶三、購建固定涉及的賬戶固定資產在建工程應付職工薪酬庫存現金應交稅費（ 一）固定資產一）固定資產固定資產固定資產借貸減少的固定資產原減少的固定資產原值值期初期初增加的固定資產增加的固定資產原值原值期末余額：結存期末余額：結存固定資產的原始固定資產的原始價值價值三、購建固定涉及的賬戶三、購建固定涉及的賬戶（二）在建工

23、程（二）在建工程在建工程在建工程借貸結轉完工的實際成結轉完工的實際成本本期初期初建造和安裝過程建造和安裝過程中所發生的全部中所發生的全部支出支出期末余額：尚未期末余額：尚未完工的基建工程完工的基建工程發生的各項實際發生的各項實際支出支出三、購建固定涉及的賬戶三、購建固定涉及的賬戶四、構建固定資產的會計處理流程圖四、構建固定資產的會計處理流程圖1.1.購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產固定資產固定資產銀行存款銀行存款/ /現金現金購入固定資產例題例題.A.A公司購入不需要安裝設備公司購入不需要安裝設備1 1臺，買價臺，買價1 230 0001 230 000元，增元，增值稅值稅20

24、9 100209 100元，運雜費元，運雜費20 00020 000元，保險費元，保險費1 0001 000元，全部貨元，全部貨款已用銀行存款支付款已用銀行存款支付借：固定資產借：固定資產 1 251 000 應交稅費應交稅費- -增值稅（進增值稅（進） 209 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 460 100應繳稅費應繳稅費- -增值稅（進）增值稅（進）四、構建固定資產的會計處理流程圖四、構建固定資產的會計處理流程圖2.2.購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產銀行存款銀行存款在建工程在建工程固定資產固定資產原材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬支付買價、運費等安裝中使用材料安裝中人

25、工費安裝完畢，達到使用應繳稅費應繳稅費- -增值稅（進）增值稅（進）支付增值稅2.2.購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產例例. .（1 1）A A公司購入需要安裝的設備一臺，買價公司購入需要安裝的設備一臺，買價4 000 0004 000 000元，增值稅元，增值稅680 000680 000元，運雜費元，運雜費178 000178 000元，全部款項以元，全部款項以銀行存款支付。安裝過程中耗費材料銀行存款支付。安裝過程中耗費材料292 000292 000元，支付元，支付人工費人工費160 000160 000元。元。購入時借：在建工程借：在建工程 4 178 000 應交稅費應交

26、稅費- -增值稅（進增值稅（進） 680 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 858 000 安裝時借：在建工程借：在建工程 452 000 貸：原材料貸：原材料 292 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 160 000交付使用借：固定資產借：固定資產 4 630 000 貸：在建工程貸：在建工程 4 630 000現付現付賒購賒購預付預付 購進不需要安裝的固定資產購進不需要安裝的固定資產購進需要安裝的固定資產購進需要安裝的固定資產第二節第二節 籌資業務的會計處理籌資業務的會計處理一、核算的內容一、核算的內容 固定資產構建的固定資產構建的 會計處理會計處理原材料購進業務的原材料購進業務的 的

27、會計處理的會計處理綜合例題：綜合例題：【例例1-11-1】從天池工廠購入甲材料從天池工廠購入甲材料4 000kg4 000kg，單價，單價1010元，價款元，價款40 00040 000元，增值稅額元，增值稅額6 8006 800元；乙材料元；乙材料6 000kg6 000kg，單價，單價5 5元，價款元，價款30 00030 000元，增值稅額元，增值稅額 51005100元，全部價款通過銀行存款付清元，全部價款通過銀行存款付清【例例1-21-2】用銀行存款用銀行存款17201720元支付上述兩種材料的運雜費元支付上述兩種材料的運雜費【例例1-31-3】從大同工廠購進丙材料從大同工廠購進丙材

28、料600kg600kg，單價，單價2828元，價款元，價款16 80016 800元元，增值稅率，增值稅率17%17%，材料未驗收入庫，貨款尚未支付，另用現金支，材料未驗收入庫，貨款尚未支付，另用現金支付丙材料運費付丙材料運費200200元元【例例1-41-4】企業按照合同規定用銀行存款預付給前進工廠購買丙材企業按照合同規定用銀行存款預付給前進工廠購買丙材料的貨款料的貨款10 00010 000元元【例例1-51-5】企業以銀行存款企業以銀行存款174 000174 000元償還前欠興海工廠貨款元償還前欠興海工廠貨款【例例1-61-6】收到前進工廠發來的、已預付貨款的丙材料，并驗收入收到前進工

29、廠發來的、已預付貨款的丙材料，并驗收入庫。丙材料庫。丙材料500kg500kg，單價，單價2828元，價款元，價款14 00014 000元，增值稅元，增值稅23802380元，元，另供貨單位代墊運費另供貨單位代墊運費228228元，扣除預付款元，扣除預付款10 00010 000元外，其余款項元外，其余款項66086608元用銀行存款支付元用銀行存款支付【例例1-71-7】本月購入的甲、乙材料已經驗收入庫，結算各種材料的本月購入的甲、乙材料已經驗收入庫，結算各種材料的實際采購成本實際采購成本第二節生產準備過程的會計處理第二節生產準備過程的會計處理綜合例題：綜合例題：【例例1-11-1】從天池

30、工廠購入甲材料從天池工廠購入甲材料4 000kg4 000kg，單價，單價1010元，元，價款價款40 00040 000元，增值稅額元，增值稅額6 8006 800元；乙材料元；乙材料6 000kg6 000kg，單價單價5 5元，價款元，價款30 00030 000元，增值稅額元，增值稅額 51005100元，全部價元，全部價款通過銀行存款付清款通過銀行存款付清借：材料采購借：材料采購- -甲材料甲材料 40 000 - -乙材料乙材料 30 000 應交稅費應交稅費- -增值稅（進增值稅（進） 11 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 900第二節第二節 生產準備過程的會計處理生產準

31、備過程的會計處理綜合例題：綜合例題：【例例1-21-2】用銀行存款用銀行存款17201720元支付上述兩種材料的運雜費元支付上述兩種材料的運雜費借：材料采購借：材料采購- -甲材料甲材料 688 - -乙材料乙材料 1 032 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 720運雜費運雜費=1720=1720(4000+6000)=0.172(4000+6000)=0.172(元元/kg)/kg)甲材料應負擔的運雜費甲材料應負擔的運雜費=4 000=4 000 0.172=688 0.172=688（元）（元）乙材料應負擔的運雜費乙材料應負擔的運雜費=6 000=6 000 0.172=1032 0.172=1032（元）（元） 第二節第二節 生產準備過程的會計處理生產準備過程的會計處理綜合例題：綜合例題：【例例1-31-3】從大同工廠購進丙材料從大同工廠購進丙材料600kg600kg，單價，單價2828元，價款元，價款16 80016 800元，增值稅率元，增值稅率17%17%，材料未驗收入庫，貨款尚未，材料未驗收入庫，貨款尚未支付，另用現金支付丙材料運費支付，另用現金支付丙材料運費200200元元借：材料采購借：材料采購- -丙材料丙材料 16 800 應交稅費應交稅費- -增值稅（進增值稅（進） 2 856 貸：