1、固定資產業務說明固定資產是指企業所擁有的使用期限較長、單位價值較高、并且在使用過程中保持原有實物形態的有形資產，包括使用期限在一年以上，單位價值在2000元（含）以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與經營有關的設備、器具、工具等。某些物品雖不屬于經營用主要設備，但單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年，也應作為固定資產。不具備以上規定條件，未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。固定資產按經濟用途分類，可分為經營用固定資產、非經營用固定資產；按使用情況分類，可分為使用中固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產；按固定資產的所有權分類，可分為自有固定資產、租入固定

2、資產；按實物用途分類，可分為房屋及建筑物、機器設備和交通運輸設備。銀行業金融機構可根據管理和核算的需要選擇適合本行或機構的固定資產分類標準，進行固定資產核算。業務操作流程固定資產業務的流程主要包括固定資產增加、固定資產折舊、固定修理、固定資產減少等環節。以下按金融企業會計制度（2001年）規定說明。固定資產增加計價方法主要有三種：1原始計價法，即按固定資產原始價值（在購建時所支付的貨幣總額）進行計價，它反映了固定資產原始投資，是一般情況下的計價方法。2重置完全價值計價法，即在現有價格水平下，重新建造、購置和安裝某一固定資產所需要的全部支出。一般在盤盈時無法確定其價值、技術改造或技術進步使現有實

3、際價值和賬面價值背離較大、根據國家規定的特殊需要重新估值等情況采用。3凈值計價法，即原值減去折舊后的余值。計價原則現行制度規定，金融企業的固定資產按以下原則計價：取得固定資產時，應按取得時的成本入賬，取得時成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。根據以下具體情況分別確定：1購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作價為入賬價值。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。2自行建造的固定資產，按建

4、造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。3收到投資者作為投入資金投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。4融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值。5在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的（包括技術改造、更新改造等，下同），按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入賬價值。6接受的債務人以非現金資產抵

5、償債務方式取得的固定資產，按實際抵債部分的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。7接受捐贈的固定資產，應按以下規定確認其入賬價值：捐贈方提供了有關憑證的，按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。捐贈方沒有提供了有關憑證的，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付 相關稅費，作為入賬價值；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。受贈的舊固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。8盤盈的固定資產，按以

6、下規定確定其入賬價值：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。9經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。固定資產的入賬價值中，還應當包括金融企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固

7、定資產賬面價值，但其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。金融企業所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續后再作調整。固定資產折舊折舊時間金融企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊。折舊提足后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原值減去預計凈殘

8、值；如果已對固定資產計提減值準備的，還應當扣除已計提的固定資產減值準備。折舊方法影響固定資產折舊的因素主要有三個方面：原始價值、預計凈殘值和固定資產使用年限。金融企業應根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方式。固定資產折舊一般采用平均年限法和工作量法。對技術進步較快或使用壽命受工作環境影響較大的固定資產，經財政部批準，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法計提。具體計算方法如下：1平均年限法。年折舊率=（1預計凈殘值率）固定資產折舊年限×100%；月折舊額=固定資產原值×年折舊率122工

9、作量法。單位里程折舊額=原值×（1預計凈殘值率）規定的總行駛里程；每臺班折舊額=原值×（1預計凈殘值率）規定的總工作臺時數3雙倍余額遞減法。年折舊率=2折舊年限×100%；月折舊額=固定資產凈值×年折舊率124年數總和法。年折舊率=2×（折舊年限已使用年限）折舊年限×（折舊年限+1）×100%；月折舊額=固定資產原值×（1預計凈殘值）×年折舊率12現行制度允許金融企業選擇上述四種方法計提折舊，但在實行年度前報主管財政機關備案。折舊方法和折舊年限一經確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度前，由金融企業

10、提出申請，報主管財政機關批準。折舊范圍計提折舊的固定資產有：房屋和建筑物；各類設備；大修理停用的固定資產；融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。不計提折舊的固定資產有：以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。達到預計可使用狀態應當計提折舊的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的費用處理。如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已提折舊額，同時調整年初留存收益各項目。因改建、擴建等

11、原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產，應按照規定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限和凈殘值，以及選定的折舊方法計提折舊。固定資產減值準備現行制度規定，如果金融企業的固定資產實質上已經發生了減值，即固定資產可收回金額（可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中銷售凈價是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額）低于其賬面價值，應當計提減值準備。對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備：1長期閑置不用，在可預見

12、的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；2由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；3其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。金融企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，也應當根據上述原則計提減值準備。固定資產減少固定資產減少主要包括出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉出、盤虧、經批準無償調出等。對于盤虧的固定資產應由會計部門和行政部門提出處理意見，經批準后在作相應的賬務處理；不能繼續使用，需作報廢處理的固定資產，應按程序報批；由于自然災害等原因造成毀損而無法修復的固定資產，按規定需由外部監督部門審批

13、的，其損失金額要逐級上報審批。固定資產退出企業需首先轉入清理核算，待處理完畢后作相應賬務處理?，F場檢查流程內部控制制度的建設與執行內部控制制度1檢查方法：查閱現行固定資產業務的各項管理制度、實施細則等；查閱固定資產業務管理、核算、保管使用等部門的崗位責任制；將現行固定資產業務各項制度與國家金融法律法規政策和銀行監管當局要求進行比較。2風險提示：未完整建立固定資產業務會計核算制度；未完整建立固定資產業務授權管理制度；未完整建立固定資產業務預算管理制度；未完整建立固定資產業務檔案管理制度；未完整建立固定資產業務集中采購管理制度；未完整建立固定資產業務招投標制度；未完整建立固定資產業務驗收制度；未完

14、整建立固定資產業務清查盤點制度；未完整建立固定資產業務實物保管制度；未完整建立固定資產業務賬務核對制度；未完整建立固定資產業務檢查監督制度；未建立科學的固定資產業務風險識別、預警、評估、監測、控制和考核機制；未完整建立規范的固定資產業務操作規程和實施細則；未建立完善的固定資產業務操作和審批監督約束機制；未建立固定資產業務的風險管理責任制和業務崗位責任制；現行固定資產業務內部控制制度與國家金融法規政策規定、銀行監管當局和上級行的要求不相符；未及時修改和完善各項內部控制制度、操作程序和實施細則。授權管理1檢查方法：查閱各級授權和轉授權書；查閱總賬、明細分戶賬，有關合同、計劃、批準書、抽調有關部門會

15、計憑證。2風險提示：未核定分支機構固定資產權限；未對分支機構、業務部門或有關人員進行授權或轉授權；對分支機構業務部門或有關人員進行授權或轉授權不全面、不完整；超范圍轉授權；未適時調整固定資產權限；未經授權審批增減固定資產；超越權限審批增減固定資產。業務操作1檢查方法：實地查看各崗位的分工情況；查閱職工出勤及休假情況登記；查閱固定資產業務會計傳票。2風險提示：部分不相容崗位職責沒有實現分離；對固定資產業務崗位未實行定期或不定期輪換和強制休假制度；違反程序辦理固定資產業務。集中采購1檢查方法：查閱集中采購會議記錄。2風險提示：應集中采購的固定資產沒有完全實行集中采購。招標投標1檢查方法：查閱招、投

16、標情況記錄。2風險提示：未嚴格實行招投標制度。實物管理1檢查方法：查閱、核對固定資產登記簿、卡片 和有關清查盤點記錄等。2風險提示：未完整建立固定資產登記簿和卡片；未及時登記固定資產登記簿和卡片；未按規定清查、盤點固定資產。賬務核對1檢查方法：查閱有關部門賬務核對情況記錄。2風險提示：未及時核對固定資產業務的賬務。信息統計1檢查方法：查閱固定資產業務統計報表。2風險提示：未完整、準確統計上報固定資產業務情況。風險管理1 檢查方法：查閱檢查、清查盤點等檔案資料、明細分戶賬、抽調相關會計憑證等；根據檢查情況評估業務風險。2風險提示：賬外固定資產形成損失；固定資產毀損形成損失；違規低價出售公有住房；

17、固定資產閑置形成損失；固定資產盤虧形成損失；固定資產產權待確定形成損失；停緩建在建工程形成損失；糾紛在建工程形成損失。合規性比例管理1檢查方法：復算比率并與核定比率進行比較。2風險提示：固定資產凈值占資本金的比率超財政部核定比率。固定資產增減1檢查方法：查閱固定資產明細分戶賬、登記簿、卡片；調閱有關憑證、購建指標單、審批文件、合同、清查盤點報告等。2風險提示：未經審批、逆程序辦理固定資產增減業務；擠占成本、信貸資金或用其他應收款、往來資金等購建固定資產；固定資產增減的賬務核算不真實。在建工程1檢查方法：查閱在建工程明細分戶賬；調閱有關立項審批批文及工程決算文件等。2風險提示： 未經審批擅自增加

18、工程項目；在建工程計價不合規；未及時辦理工程決算、違規掛賬。固定資產折舊1檢查方法：查閱固定資產明細分戶賬、登記 簿、卡片等；復算當期應提取的折舊金額與實際提取金額核對；查閱累積折舊總賬及相關費用賬戶，檢查賬務處理的準確性。2風險提示：折舊計提范圍不合規；折舊計提方式、方法不合規；折舊計提金額不準確；折舊的賬務核算不合規。固定資產修理1檢查方法：查閱固定資產及有關費用科目明細分戶賬，調閱有關憑證。2風險提示： 違規攤銷固定資產修理費；固定資產修理費用賬務核算不合規。減值準備1檢查方法：查閱固定資產及在建工程減值準備計提政策，與國家金融法規政策規定 和銀行監管當局的要求進行比較；查閱固定資產及在建工程減值準備有關費用科目及有關