1、第二章金融企業(yè)會計核算的基本方法 會計循環(huán)l 在連續(xù)的各個會計期間內，會計工作按照一定步驟周而復始進行著的會計程序。步驟取得原始憑證 編制會計分錄（登記計賬憑證）登記賬簿編制試算平衡表 編制調整分錄并登記有關賬戶 結清賬戶記錄 編制會計報表 會計分錄三要素l 方向l 科目l 金額第一節(jié)會計科目l 概念會計科目是對會計要素按其經濟內容或用途的作的進一步分類，它是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規(guī)則和依據。（P23）會計科目的設置原則 l 滿足經營管理需要 l 符合會計核算要求 l 與會計報表要素一致 l 突出業(yè)務特點 會計科目的分類l 按會計科目的使用范圍分類：1銀行業(yè)會計科目2金融性公司會計科目

2、 會計科目的分類l 按與會計報表的關系分類 1.表內科目（1）資產負債表科目（2）損益表科目 2.表外科目如：“有價單證”、“空白重要憑證”等科目。 會計科目的分類l 表內科目按經濟內容分類 ：1.資產類科目2.負債類科目 3、共同類科目4.所有者權益科目 5.損益類科目 （銀行業(yè)會計科目表如教材P24表21） 1001庫存現(xiàn)金l 用于核算庫存現(xiàn)金（1）收到現(xiàn)金：（2）支出現(xiàn)金：l 設置現(xiàn)金日記賬，每日賬實核對相符。1002銀行存款l 核算銀行行政部門用于公雜費等財務開支的存款（1）將款項存入開戶行時：（2）提取和支出存款時：l 設置銀行存款日記賬，“賬、單”定期核對相符，期末差異逐筆查明處理

3、，并按期編制“銀行存款余額調節(jié)表”。1003存放中央銀行款項l 本科目核算銀行存入中央銀行的各種存款如：業(yè)務資金的存入、調撥、提取或解繳現(xiàn)金、同城往來結算、按規(guī)定繳存的財政性存款和一般性存款。l 明細科目：“存中央銀行存款”“存中央銀行財政性存款”“存中央銀行一般性存款”1011存放同業(yè)l 核算銀行之間日常結算往來款項而存入其他銀行的各種存款l 本科目應按往來單位設置明細賬1021結算備付金l 結算備付金是指結算參與人根據規(guī)定，存放在其資金交收賬戶中用于證券交易及非交易結算的資金。l 資金交收賬戶即結算備付金賬戶。 1031 存出保證金l 是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分

4、保準備金、存出理賠保證金、存出其他保證金等。l 存出保證金應按實際存出的金額入賬。l 企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“應收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。 1101 交易性金融資產 l （略）1111 買入返售金融資產（Buying back the sale of financial assets） l 買入返售金融資產是指公司按返售協(xié)議約定先買 入再按固定價格返售的證券等金融資產所融出的資金。 l 公司根據返售協(xié)議買入金融資產時，應按實際支付的款項作為 初始確認金額。 1131 應收股利(Dividend rece

5、ivable) l 應收股利是指企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利以及應收其他單位的利潤，包括企業(yè)購入股票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利和企業(yè)因對外投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤等，但不包括應收的股票股利。 1132應收利息l 本科目核算銀行對其他企業(yè)發(fā)放貸款當期應收取而未收到的利息（1）當期計算應收利息時：借記本科目，貸記“利息收入”（2）收回款項時，借記“活期存款”，貸記本科目l 本科目應按不同的貸款企業(yè)設置明細賬1201 應收代位追償款l 本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應收代位追償款。 l 承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款，借記本

6、科目，貸記“賠付支出”科目。 l 收回應收代位追償款時，應按收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。 1211 應收分保賬款(Accounts receivable reinsurance) l 是指公司開展分保業(yè)務而發(fā)生的各種應收款項。 l 本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。 l 本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。 1212 應收分保合同準備金l 應收分保合同準備金是用于核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任準備金，以及應向再保險接受人攤回的保險責任準

7、備金。 l 企業(yè)（再保險分出人）可以單獨設置“應收分保未到期責任準備金”、“應收分保未決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長期健康險責任準備金”等科目。 l 可按再保險接受人和再保險合同進行明細核算。 1221其他應收款l 本科目核算銀行應收、暫付其他單位或個人的款項，包括各種應收的賠款、罰金，按規(guī)定墊支的職工差旅費，存出保證金，應收、暫付上級單位和所屬單位的款項以及其他應收、暫付的款項等。l 本科目按款項類別和單位、個人設置明細賬1231壞賬準備l 本科目核算銀行對應收利息等應收款項可能發(fā)生無法收回的壞賬而按規(guī)定提取的準備l 本科目年末貸方余額為已經提取的壞賬準備1301貼

8、現(xiàn)資產l 本科目核算銀行按一定的貼現(xiàn)率對工商企業(yè)提出的遠期票據予以貼現(xiàn)l 本科目應按貸款類別和貸款單位進行明細核算l 設置明細科目：面值、利息調整1302 拆出資金l 企業(yè)（金融）拆借給境內、境外其他金融機構的款項。 l 企業(yè)拆出資金時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。 1303貸款l 貸款是銀行或其他金融機構按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金的一種信用活動形式。 l 本科目應按貸款類別和貸款單位進行明細核算1304貸款損失準備l 本科目核算銀行按照規(guī)定提取的貸款損失減值準備。 l 銀行不承擔風險的受托貸款等不計提貸款損失準備。 l 本

9、科目應按照單項貸款損失準備和組合貸款損失準備等分別設置明細科目進行核算。1311 代理兌付證券(Vicariously Cashed Securities)l 代理兌付證券，是指金融機構接受客戶的委托，對客戶發(fā)行的證券到期以后，按合同規(guī)定進行兌付，客戶按一定的比例支付金融機構手續(xù)費。l 企業(yè)收到客戶交來的證券時，應按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。 1321 代理業(yè)務資產l 是用于核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產，如受托理財業(yè)務進行的證券投資、受托貸款等。 l 企業(yè)收到委托人的資金，應按實際收到的金額，借記

10、“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目。 l 以代理業(yè)務資金購買證券等，借記本科目（成本），貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金客戶”、“吸收存款”等科目。 1431貴金屬l 核算金融企業(yè)買入的黃金、白銀等貴金屬l 本科目按貴金屬的種類設置明細賬1441 抵債資產l 是指銀行等金融機構依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利。 l 企業(yè)取得的抵債資產，應按其公允價值，借記本科目，原已計提資產減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記“貸款”、“應收利息”、“長期應收款”、“其他應收款”等科目，按

11、應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記 “營業(yè)外收入”科目。 1451 損余物資l 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本 。1461 融資租賃資產l 本科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務取得資產的實際成本。 l 企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 l 在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按融資租賃資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資

12、收益”科目。 1471 持有至到期投資l （略）1502 持有至到期投資減值準備l （略）1503 可供出售金融資產l （略）1511 長期股權投資l （略）1512 長期股權投資準備l （略）1521 投資性房地產l （略）1531 長期應收款l （略）1532 未實現(xiàn)融資收益l 本科目核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。 l 本科目可按未實現(xiàn)融資收益項目進行明細核算。 1541 存出資本保證金l 是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務的保證金。l 存出資本保證金應于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。 1601固定資產

13、l 本科目核算銀行所有自用的固定資產的原價l 銀行應設置“固定資產登記簿”，按固定資產類別和使用部門進行明細核算1602累計折舊l 本科目核算銀行固定資產的累計折舊l 按期計提時：借記“營業(yè)費用”，貸記本科目l 本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算1603 固定資產減值準備l （略）1604在建工程l 本科目核算銀行進行各項工程，包括購建固定資產所發(fā)生的在建工程支出l 本科目按工程項目設置明細賬1605 工程物資l （略）1606固定資產清理l 本科目核算銀行因出售、報廢和毀損等原因轉入固定資產價值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入l 本科目應按清理的固定資產設置明細賬1611 未擔

14、保余值l 是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。 1701無形資產l 本科目核算銀行的專利權、商標權、著作權、非專利技術、土地使用權等各種無形資產的價值l 本科目應按無形資產類別設置明細賬1702 累計攤銷l （略）1703 無形資產減值準備l （略）1711 商譽（Goodwill ）l 是指能在未來期間為企業(yè)經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業(yè)預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。l 商譽是企業(yè)整體價值的組成部分。l 在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產公允價值的差額。 1801長期待攤費用l 本科目核算銀

15、行發(fā)生的不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用l 本科目應按費用的各類設置明細賬1811 遞延所得稅資產（Deferred Tax Asset） l 就是遞延到以后繳納的稅款,遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產生遞延稅款。 l （略）1901待處理財產損益l 本科目核算銀行在清查財產和經營中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損l 本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財產物資的凈溢余2002 存入保證金（deposits received） l 是指為保證本企業(yè)出租或出借的財產能如期完整、無損地收回

16、而向客戶收取的一定數量的押金。l 這些暫收應付款，構成了企業(yè)的一項流動負債。 指金融企業(yè)按保險合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證金、存入信用險保證金。l 存入保證金應按實際存入的金額入賬。 2003 拆入資金l 本科目核算企業(yè)（金融）從境內、境外金融機構拆入的款項。l 企業(yè)應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還拆入資金做相反的會計分錄。l 資產負債表日，應按計算確定的拆入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。2004向中央銀行借款l 本科目核算各銀行向中央銀行借入的各種款項l 本科目按借款性質設置明細賬2011同業(yè)存放l

17、 本科目核算銀行之間日常結算往來款項、同業(yè)存入本銀行的各種存款等l 本科目按往來單位設置明細賬2012吸收存款(accept money deposits) l 核算企業(yè)（銀行）吸收的除了同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，即：收到的除金融機構以外的企業(yè)或者個人、組織的存款。l 包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。 2021 貼現(xiàn)負債l 是指企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據的轉貼現(xiàn)等業(yè)務所融入的資金。 l 本科目應當按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構，分別“面值”、“交易費用”進行明細核算。2101 交易性金融負債l （略）2111 賣出回購

18、金融資產款(financial assets sold for repurchase) l 用于核算企業(yè)（金融）按回購協(xié)議賣出票據、證券、貸款等金融資產所融入的資金。 l 本科目應當按照賣出回購金融資產的類別和融資方進行明細核算。 2201 應付手續(xù)費及傭金l （略）2211 應付職工薪酬l （略）2221 應交稅費l （略）2231應付利息l 本科目核算銀行吸收的款項以及各項借款當期應付未付的利息（1）計算應付利息時，借記“利息支出”，貸記本科目（2）實際支付利息時，借記本科目，貸記有關科目l 本科目應按存貸款種類設置明細賬3332 應付股利、2241其他應付款l （略）2251 應付保單紅

19、利l 企業(yè)（保險）按原保險合同約定應付未付投保人的紅利。 2261 應付分保賬款(the payable reinsurance;Dividend Payable for Reinsurance) l 本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務應付未付的款項。 l 本科目可按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。 2311 代理買賣證券款l 是指公司接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。l 包括公司代理客戶認購新股的款項、代理客戶領取的現(xiàn)金股利和債券利息，代客戶向證券交易所支付的配股款等。 2312 代理承銷證券款l 企業(yè)（金融）接受委托，采用承購包銷方式或

20、代銷方式承銷證券所形成的、應付證券發(fā)行人的承銷資金。2313 代理兌付證券款l 企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。2314 代理業(yè)務負債l 是指公司不承擔風險的代理業(yè)務收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。 l 本科目可按委托單位、資產管理類別（如定向、集合和專項資產管理業(yè)務）等進行明細核算。 2401 遞延收益l 企業(yè)確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。2502應付債券l 本科目核算銀行為籌措資金而發(fā)行的債券的酬金及利息l 本科目按債券種類設置明細賬2601 未到期責任準備金l 企業(yè)（保險）提取的非壽險原保險合同未到期責任準備金。l 按照我國保險精算規(guī)定：

21、會計年度末未到期責任準備金按照本會計年度自留毛保費的50%提取。2602 保險責任準備金l 保險責任準備金是保險公司按法律規(guī)定為在保險合同有效期內履行賠償或給付保險金義務而將保險費予以提存的各種金額。l 責任準備金分為：未到期責任準備金、未決賠款準備金和保險保障基金。 l 保險責任準備金因險種的性質不同而不同，通常分為壽險責任準備金和非壽險責任準備金兩類 。2611 保戶儲金l 企業(yè)（保險）收到投保人以儲金本金增值作為保費收入的儲金。2621 獨立賬戶負債l 企業(yè)（保險）對分拆核算的投資連結產品不屬于風險保障部分確認的獨立賬戶負債。2701長期應付款l 本科目核算銀行除長期借款和發(fā)行債券以外的

22、其他各種長期應付款項，如應付融資租入固定資產的租賃費等l 本科目應按長期應付款的各類進行明細核算l 本科目的期末余額為銀行尚未支付的各種長期應付款項2702 未確認融資費用l 企業(yè)應當分期計入利息費用的未確認融資費用。 l 略2801 預計負債l 本科目核算企業(yè)根據或有事項等相關準則確認的各項預計負債。l 包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區(qū)權益棄置義務等產生的預計負債。 l 本科目應當按照預計負債項目進行明細核算。 2901 遞延所得稅負債l 企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。l 略 3001 清算資金往來l 用來核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務往來的資金清算

23、款項。l 辦理代理付款業(yè)務時，貸記本科目，反映應付他行款項的金額；辦理代收款項業(yè)務時，借記本科目，反映應收他行款項的金額。l 期末余額以借貸方軋差的金額進行反映，如為借方余額，反映為期末應收他行的清算資金，期末如為貸方余額，為應付他行的清算資金。l 按資金往來單位，分別以“同城票據清算”、“信用卡清算”等進行明細核算。  3002 貨幣兌換l 企業(yè)（金融）采用分賬制核算外幣交易所產生的不同幣種之間的兌換。 3101 衍生工具l 企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產或衍生負債。3201 套期工具l 企業(yè)開展套期保值業(yè)務（包括公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期）套期工

24、具公允價值變動形成的資產或負債。3202 被套期項目l 企業(yè)開展套期保值業(yè)務被套期項目公允價值變動形成的資產或負債。 4001實收資本l 本科目核算銀行實際收到投資人投入的資本l 本科目按投資人設置明細賬4002資本公積l 本科目核算銀行取得的資本公積l 本科目按資本公積形成的類別設置明細賬l 本科目的期末貸方余額為資本公積結余4101盈余公積l 本科目核算銀行從利潤中提取的盈余公積l 本科目的期末貸方余額為提取的盈余公積結余4102 一般風險準備l 企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風險準備。l 一般風險準備按凈利潤的10%計提。 l 一般風險準備只能用于彌補虧損。 l 企業(yè)提取的一般風

25、險準備，借記“利潤分配提取一般風險準備”科目，貸記本科目。l 用一般風險準備彌補虧損，借記本科目，貸記“利潤分配一般風險準備補虧”科目。 4103本年利潤l 本科目核算銀行在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額l 年度終了后，本科目應無余額4104利潤分配l 本科目核算銀行按規(guī)定分配的利潤或應彌補的虧損和歷年分配（或彌補）后的結存余額l 本科目應設置“應交所得稅”、“盈余公積補虧”、“提取盈余公積”、“應付利潤”、“應交特種基金”、“未分配利潤”明細科目l 年末余額為歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）4201 庫存股（treasury stock) l 企業(yè)收購、轉讓或注銷的本公司股份金額。l 企

26、業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 l 轉讓庫存股，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。 5011利息收入l 本科目核算銀行各類存款、貸款的利息收入l 本科目應按存款、貸款種類等設置明細賬5021手續(xù)費及傭金收入l 本科目核算銀行進行各項業(yè)務收取的手續(xù)費及傭金收入l 本科目應按收入的種類設置明細賬5031 保費收入l 保費收入是保險公司為履行保

27、險合同規(guī)定的義務而向投保人收取的對價收入。 5041 租賃收入l 企業(yè)（租賃）確認的租賃收入。5051其他業(yè)務收入l 本科目核算銀行除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入l 本科目按其他收入的種類設置明細賬5061匯兌損益l 本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產生的匯兌損益。l 本科目按外匯買賣幣種設置明細賬5101 公允價值變動損益l 企業(yè)交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。5111投資收益l 企業(yè)確認的投資收益或投資損失。l 本科目按投資種類和接受投資單位設置明細賬5201 攤回保

28、險責任準備金l 企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金。l 企業(yè)在提取原保險合同保險責任準備金的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記“應收分保保險責任準備金”科目，貸記本科目。 5202 攤回賠付支出l 企業(yè)（再保險分人）向再保險接受人攤回的賠付成本。5203 攤回分保費用l 企業(yè)（再保險分人）向再保險接受人攤回的分保費用。 l 是辦理初保業(yè)務的保險公司向其他保險公司分保保險業(yè)務，在向對方支付分保費的同時，向對方收取的一定費用，用以彌補初保人的費用支出。 5301營業(yè)外收入l 本科目核算銀行經營業(yè)務以外的各項收入l

29、 本科目按營業(yè)外收入項目進行明細核算5403營業(yè)稅金及附加l 本科目核算銀行繳納應由經營收入負擔的各種稅金l 本科目按稅金種類設置明細賬5411利息支出l 本科目核算銀行在進行存款、貸款業(yè)務中發(fā)生的利息支出l 本科目按支出項目進行明細核算5421手續(xù)費及傭金支出l 本科目核算銀行委托其他單位代辦業(yè)務而支付的手續(xù)費及傭金l 本科目應按支出的種類設置明細賬5501 提取未到期責任準備金l 企業(yè)（保險）提取的非壽險原保險合同未到期責任準備金和再保險合同分保未到期責任準備金。5502 提取保險責任準備金l 企業(yè)（保險）提取的原保險合同保險責任準備金。 5511 賠付支出l 企業(yè)（保險）支付的原保險合同

30、賠付款項和再保險合同賠付款項。5521 保單紅利支出l 企業(yè)（保險）按原保險合同約定支付給投保人的紅利。 5531 退保金l 企業(yè)（保險）壽險原保險合同提前解除時按照約定應當退還投保人的保單現(xiàn)金價值。l 企業(yè)按照非壽險原保險合同約定應當退還投保人的保險費，在“保費收入”科目核算，不在本科目核算。 l 企業(yè)壽險原保險合同提前解除的，應按壽險原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 5541 分出保費l 企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人分出的保費。5542 分保費用l 企業(yè)（再保險接受人）向再保險分出人支付的分保費用。5601 業(yè)務及管理費l

31、 本科目核算銀行在業(yè)務經營及管理工作中發(fā)生的各項費用l 本科目按費用項目進行明細核算5701 資產減值損失l 略5711營業(yè)外支出l 本科目核算企業(yè)發(fā)生的與業(yè)務經營無直接關系的各項支出l 本科目按營業(yè)外支出項目進行明細核算5801所得稅費用l 本科目核算銀行應繳納的所得稅l 本科目年末無余額5901 以前年度損益調整l 企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。第二節(jié)記賬方法銀行記賬方法的種類 l 復式記賬法 就是對每一項經濟業(yè)務，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。（主要形式：借貸記賬法） l 單式

32、記賬法 就是對每項經濟業(yè)務一般只在一個賬戶中進行登記的一種方法。 我國銀行記賬法使用簡介l 第一階段（19491951）：借貸記賬法l 第二階段（19511953）：收付記賬法（“換湯不換藥”）l 第三階段（19531965）：借貸記賬法（蘇聯(lián)模式，等式改變）我國銀行記賬法使用簡介l 第四階段（19651978）：收付記賬法（實際收付，等式延用）l 第五階段（19791993）：兩法并用：1收付記賬法：中國人民銀行、工商銀行、農業(yè)銀行、建設銀行2借貸記賬法：中國銀行、交通銀行、地方性股份制銀行、國有行的國際業(yè)務部我國銀行記賬法使用簡介l 第六階段（1993年至今）：借貸記賬法銀行記賬方法的應用

33、l 借貸記賬法的主要內容 ：1.記賬符號 ：“借”、“貸”2.記賬規(guī)則 ：“有借必有貸，借貸必相等”3.賬戶分類 ：資產、負債、所有者權益、損益類、共同類4.試算平衡 ：發(fā)生額平衡；余額平衡銀行復式記賬法應用舉例1、某居民儲戶送存現(xiàn)金5000元，存入活期儲蓄存款。l 分錄：借：庫存現(xiàn)金5000貸：吸收存款-個人活期存款5000銀行復式記賬法應用舉例2、賣出黃金，收取現(xiàn)金10000元。l 分錄：借：庫存現(xiàn)金10000貸：貴金屬黃金10000銀行復式記賬法應用舉例3、從中央銀行提取現(xiàn)金200，000元。l 分錄：借：庫存現(xiàn)金200，000貸：存放中央銀行款項200，000銀行復式記賬法應用舉例4、A公司存入現(xiàn)金（活期）10000元。l 分錄：借：庫存現(xiàn)金10000貸：吸收存款單位活期存款A公司10000銀行復式記賬法應用舉例5、發(fā)放給B公司信用借款50，000元。l 分錄：借：貸款信用貸款-B公司50，000貸：吸收存款單位活期存款-B公司50，000習題1、收到居民存入活期存款87500元，現(xiàn)金已入庫。2、某借款單位以活期存款90000元歸還短期貸款。3、居民存入定期存款32000元，現(xiàn)金已入庫。4、向中國人民銀行解交回籠現(xiàn)金100000元。5、某單位從其活期戶中