1、   第一章   職工薪酬會計處理與稅務處理的差異上     一、職工薪酬的范圍 會計準那么規定，職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。     在企業的方案和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似效勞的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。職工薪酬，包括企業為職

2、工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。     職工薪酬包括：    一職工工資、獎金、津貼和補貼。   二職工福利費。   三醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，其中，養老保險費，包括根據國家規定的標準向社會保險經辦機構繳納的根本養老保險費，以及根據企業年金方案向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費。以購置商業保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。

3、0;  四住房公積金。   五工會經費和職工教育經費。   六非貨幣性福利，包括企業以自產產品發放給職工作為福利、將企業擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫療保健效勞等。   七因解除與職工的勞動關系給予的補償。   八其他與獲得職工提供的效勞相關的支出。 企業所得稅法沒有使用職工薪酬的概念，但在?實施條例?第三十四條，對工資薪金進行了界定。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以

4、及與員工任職或者受雇有關的其他支出。     企業所得稅法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、根本養老保險費、根本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、補充養老保險費、補充醫療保險費、人身平安保險費、企業為投資者或者職工支付的商業保險費、職工福利費、工會經費、職工教育經費等，分別作出規定的。在稅務處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應把會計上的職工薪酬分解為稅法對應的費用支出，根據稅法規定確定能否在稅前扣除。 二、職工薪酬確實認、計量和稅前扣除的一般原那么 在會計處理上，企業應當在職工為其提供效勞的會計期間，將

5、應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供效勞的受益對象，分別以下情況處理：     應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品本錢或勞務本錢；應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產本錢；除此之外的其他職工薪酬，計入當期損益。     在職工為企業提供效勞的會計期間，企業應根據職工提供效勞的受益對象，將應確認的職工薪酬包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利計入相關資產本錢或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償下稱“辭退福利除外。 &

6、#160;   計量應付職工薪酬時，國家沒有規定計提根底和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。 對于在職工提供效勞的會計期末以后1年以上到期的應付職工薪酬，企業應中選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產本錢或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產本錢或當期損益。  第二章 職工薪酬會計處理與稅務處理的差異下    

7、 一、專項費用 在會計處理上，計量應付職工薪酬時，國家規定了計提根底和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。比方，應向社會保險經辦機構等繳納的醫療保險費、養老保險費包括根據企業年金方案向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。     企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供效勞的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，并按照準那么的規定處理。 在稅務處理上

8、，根據?實施條例?第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的根本養老保險費、根本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準予扣除。     企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。 根本養老保險費、根本醫療保險費、根本失業保險費

9、、工傷保險費和生育保險費，企業為全體職工按國家規定的基準和比例計算向社保經辦部門一般是勞動社會保障部門或稅務部門繳納的社會保險支出，屬于國家根本保障性質的保險，且國家有明文規定的，稅收上應給予支持，可以據實扣除。     企業除了要按照國家相關法律法規的規定，繳納根本社會保險外，可根據企業的實際情況，建立根本社會保險以外的補充保險，如補充養老保險費、補充醫療保險費。這些補充保險不僅是一種企業福利、鼓勵制度，也是一種社會制度，對調動企業職工的勞動積極性，增強企業凝聚力和競爭力，完善國家多層次養老、醫療保障體系，適應人口老齡化的需要具有重要作用，國家一般給予

10、稅收支持。     按照國家法律、行政法規的規定，企業除了需要支付根本社會保險外，對有些特定工作，特別是高危行業，對職工的生命人身平安危害較大，為有效保護職工的合法權益，要求企業按照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身平安保險費，這些為特殊工種職工支付的人身平安保險費，實質上也是企業為獲取職工提供效勞的必要支出，允許在稅前扣除。而有些其他商業保險，是一種個人費用，不應在企業本錢費用中扣除。 ?實施條例?第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的局部，準予扣除。第四十一條規定，企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的局部，準予

11、扣除。第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。 實施條例對工會經費、職工福利費、職工教育經費的稅前扣除問題重新作出標準，主要考慮：     一是與企業財務會計制度的處理保持一致，同時解決實際執行中存在的問題。新的企業會計準那么對職工福利費的處理按照實際發生額計入企業損益，取消過去對職工福利費預提的方法。     另外，過去職工福利費沒有嚴格的定義，企業的許多支出在此工程中歸集，甚至一些企業借職

12、工福利支出私設小金庫，導致國家的稅收流失。為保持職工福利費稅收處理與會計處理保持一致，有效解決實際執行中存在的問題，實施條例規定，對企業實際發生的職工福利支出準予在稅前據實扣除，同時對職工福利支出作出界定，即必須是滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出；     二是與國家有關法律、行政法規和有關政策保持一致。?工會法?規定，企業實際發生的職工工會經費支出，在職工工資、薪金總額2%含內的，準予扣除。     同時，近年來，國家為鼓勵技術創新，提高勞動力的職業素質，?國家中長期科技規劃?規定，企

13、業實際發生的職工教育經費支出，按照職工工資總額2.5%計入企業的本錢費用。實施條例為保持與?工會法?、?國家中長期科技規劃?有關規定保持一致，按照?工會法?、?國家中長期科技規劃?有關規定對工會經費、職工教育經費的稅收扣除作了調整。 第三章政府補助會計處理與稅務處理的差異上  一、根本概念會計準那么規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。     政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產

14、相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。政府補助具有兩個特征： 第一，政府補助是無償的、有條件的。政府向企業提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業的所有權，企業未來也不需要以提供效勞、轉讓資產等方式歸還。政府補助通常附有一定的條件，主要包括：1政策條件。企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助。符合政策規定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。2使用條件。企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用。 第二，政府資本

15、性投入不屬于政府補助。政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，企業有義務向投資者分配利潤，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規定作為“資本公積處理的，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。 ?企業所得稅法?沒有政府補助的概念，但第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第七條規定，收入總額中財政撥款為不征稅收入。?實施條例?第二十二條規定，收入總額包括補貼收入等。第二十六條規定企業所得稅法第七條第一項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體

16、等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。所以，收入總額，包括政府補助，即包括企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。可見，政府補助，在稅法中的對應概念是收入總額中的補貼收入。另外，在執行稅法上，政府包括各級政府及其所屬機構，但國際類似組織一般不在此范圍之內。 二、政府補助的主要形式及其會計與稅務處理的差異 政府補助表現為政府向企業轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。政府補助主要有以下形式： 一財政撥款在會計處理上，財政撥款是政府無償撥付給企業的資金，通常在撥款時明確規定了資金用途。比方，財政部門撥付給企業用

17、于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項，撥付企業的糧食定額補貼，撥付企業開展研發活動的研發經費等，均屬于財政撥款。 在稅務處理上，財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。可見，稅法上規定的“財政撥款，只是政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，不包括企業取得的財政資金，因為企業的資金一般是不會“納入預算管理的；對企業無償取得的財政資金，在稅務處理上根據?實施條例?第二十二條規定，應計入收入總額中其他收入的“補貼收入。 資料個人收集整理，勿做商業用途

18、第四章政府補助會計處理與稅務處理的差異下     一、政府補助確實認與稅務處理 在會計處理上，政府補助同時滿足以下條件的，才能予以確認：企業能夠滿足政府補助所附條件；企業能夠收到政府補助。在稅務處理上，一般來說，應在實際收到政府補助時再計入收入總額，即應按收付實現制確認收入的實現，因為企業實際收到款項時才具有納稅能力。在企業能夠收到政府補助，但尚未收到政府補助時，在稅收上還不應確認收入的實現，因為此時企業尚不具備納稅能力。政府補助區分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助進行處理。 一與資產相關的政府補助。 與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于

19、購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。 在會計處理上，與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產到達預定可使用狀態時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益營業外收入。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益營業外收入。 在稅務處理上，與資產相關的政府補助，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，都應在實際取得時計入收入總額。當會計上將收到政府補助確認為遞延收益、在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調增處理；自相關資產到達預定

20、可使用狀態時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益營業外收入的，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調減處理；相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益營業外收入的，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調減處理。 二與收益相關的政府補助。 與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。 在會計處理上，與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益營業外收入；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益營業外收入。

21、在稅務處理上，與收益相關的政府補助，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，都應在實際取得時計入收入總額。當會計上將與收益相關的政府補助，用于補償企業以后的相關費用或損失，取得時確認為遞延收益，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調增處理；當確認相關費用的期間計入當期損益營業外收入后，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調減處理。當會計上將與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失，取得時直接計入當期損益營業外收入的，在當期計算應納稅所得額時，亦應計入收入總額。 三返還政府補助。在會計處理上，已確認的政府補助需要返還的，應當分別以下情況處理：存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額

22、，超出局部計入當期損益；不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。 在稅務處理上，已計入收入總額的補貼收入需要返還的，無論存在相關遞延收益，或不存在相關遞延收益，在當期計算應納稅所得額時，均可按照實際返還額進行納稅調減處理。 二、政府補助的計量與稅務處理 在會計處理上，政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。在稅務處理上，?企業所得稅法?第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。?實施條例?第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公

23、允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。但稅法沒有名義金額計量的規定。 一貨幣性資產形式的政府補助。 在會計處理上，根據會計準那么規定，企業取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據說明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲藏量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。 在稅務處理上，根據?實施條例?第十二條第一款規定，企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有到期的債券投資以及債務的豁免等。企業取得貨幣形式的補貼收入，根本認同會計金

24、額計量。 二非貨幣性資產形式的政府補助。 在會計處理上，根據會計準那么規定，政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如果沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活潑市場的，應當根據有確鑿證據說明的同類或類似資產市場價格作為公允價值；如果沒有注明價值、且沒有活潑市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。 在稅務處理上，根據?實施條例?第十二條第二款規定，企業所得稅法第六條所

25、稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。?實施條例?第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。企業取得非貨幣形式的補貼收入，根本認同會計公允價值計量。文檔收集自網絡，僅用于個人學習    第五章  借款費用會計與稅務處理差異一  一、根本概念 借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關本錢。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的

26、匯兌差額等。借款利息，是指企業向銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、發行公司債券發生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發生的帶息債務所承擔的利息等。 折價或者溢價，是指發行債券等所發生的折價或者溢價，發行債券中的折價或者溢價，其實質是對債券票面利息的調整(即將債券票面利率調整為實際利率)，屬于借款費用的范疇。輔助費用，是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金等費用，由于這些費用是因安排借款而發生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構成局部。 因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。由于匯率的變化往往與利率

27、的變化相聯動，它是企業外幣借款所需承擔的風險。因此，因外幣借款相關匯率變化所導致的匯兌差額屬于借款費用的組成局部。 企業借款分為專門借款與一般借款。專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項；一般借款，是指除專門借款以外的其他借款。 二、借款費用的資本化確認與稅前扣除 在會計處理上，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產本錢；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能到達預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等

28、資產。 借款費用同時滿足以下條件的，才能開始資本化：資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；借款費用已經發生；為使資產到達預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。 在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的本錢。 專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的本錢；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀

29、態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。 購建或者生產符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀態，可從以下幾個方面進行判斷：符合資本化條件的資產的實體建造包括安裝或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成；所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者根本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；繼續發生在所購建或生產的符

30、合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。文檔來自于網絡搜索     購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果說明資產能夠正常生產出合格產品或者試運行結果說明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經到達預定可使用或者可銷售狀態。 購建或者生產的符合資本化條件的資產的各局局部別完工，且每局部在其他局部繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該局部資產到達預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該局部資產相關的借款費用的資本化。購建或者生產的資產的各局局部別完工，但必須等到整體

31、完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。 企業借款購建或者生產的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。     符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業房地產開發開發的用于對外出售的房地產開發產品、企業制造的用于對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能到達預定可銷售狀態。其中“相當長時間，是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上含1年。 在稅務處理上，根據?實施條例?第三十七條第二款規定，企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過

32、12個月以上的建造才能到達預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的本錢，并依照本條例的規定扣除。其他借款費用不予資本化。     另外，購置、建造活動發生非正常中斷，但如果中斷是使資產到達可使用狀態所必需的程序，那么中斷期間發生的借款費用，仍應予資本化。企業籌建期間發生的長期借款費用，除購置固定資產發生的長期借款費用外，計入開辦費，按照長期待攤費用進行稅務處理。 第六章 借款費用會計與稅務處理差異二  三、借款費用的費用化確認與稅前扣除 在會計處理上，企業發生的借款

33、費用，除可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化的借款費用外，其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。 專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。 購建或者生產符合資

34、本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。 在稅務處理上，根據?實施條例?第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能到達預定可銷售狀態的存貨，如果發生非正常中斷且中斷時間較長的，其中斷期間發生的借款費用，不予以資本化，直接在發生當期扣除。     借款費用應否資本化與借款期間長短無直接關系，如果某納稅

35、年度企業發生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發生購置固定資產支出，那么其借款費用全部可直接扣除。在為使資產到達其預定可使用或可銷售狀態而進行的必要準備工作中斷期間可能發生的借款費用，屬于持有局部完工資產發生的費用，可以不資本化直接扣除。在使相關資產到達其預定可使用或可銷售狀態所很必要的工作實際完成時，應停止借款費用資本化。如果相關資產的各局部是分別完工的，每局部在其他局部建造過程中可供使用，并且為該局部到達預定可使用或可銷售狀態所必要的準備工作實際上已完成，借款費用的資本化應停止。如果資產的任何一局部都必須在所有組成局部全部完工后才能交付使用，應在整個資產全部交付使用時，停止借款費用資本

36、化。 四、借款費用的計量與稅前扣除標準 在會計處理上，在資本化期間內，每一會計期間的利息包括折價或溢價的攤銷資本化金額，應當按照以下規定確定：為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。     為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款局部的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

37、資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。 借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。 在稅務處理上，根據?實施條例?第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的以下利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的局部。根據?企

38、業所得稅法?第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 第七章 外幣折算會計與稅務處理的差異        根本概念 外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結算的交易。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率即銀行買入價或賣出價折算。

39、買入價，是指銀行買入其他貨幣的價格；賣出價，是指銀行出售其他貨幣的價格；中間價，是指銀行買入價與賣出價的平均價。 即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。即期匯率是相對于遠期匯率而言的，遠期匯率是在未來某一日交付時的結算價格。企業在發生外幣業務時，進行賬面記錄時所選用的匯率為記賬匯率，往往是業務發生當天的匯率。由于即期匯率與遠期匯率之間一般是存在差異的，這就會產生匯兌收益或匯兌損失。 記賬本位幣確實定與稅款貨幣計量 在會計處理上，記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣

40、。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按照準那么規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。 企業選定記賬本位幣，應當考慮以下因素：第一，該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；第二，該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；第三，融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。 企業選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮以下因素：第一，境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；第二，境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；第三，境外經營活動產

41、生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；第四，境外經營活動產生的現金流量是否足以歸還其現有債務和可預期的債務。 境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。 企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有工程折算為變更后的記賬本位幣。 在稅務處理上，根據?企業所得稅法?第五十六條規定，依照本法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以

42、外的貨幣計算的，應當按照中國人民銀行公布的人民幣基準匯價折合成人民幣計算并繳納稅款。可見，無論企業以何種貨幣作為記賬本位幣，在計算繳納企業所得稅時，都以人民幣計算并繳納稅款。稅法所稱所得以人民幣以外的貨幣計算的，主要是考慮香港、澳門和臺灣都是中國領土，港幣、澳元和臺幣，都不是外幣，所以稱為人民幣以外的貨幣。 匯率的會計選擇與稅務選擇 在會計處理上，企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換

43、的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率即銀行買入價或賣出價折算。企業通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。 在稅務處理上，根據?實施條例?第三十九條規定，企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產本錢以及與向所有者進行利潤分配相關的局部外，準予扣除。第一百三十條規定，企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不

44、再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的局部，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。可見，企業應納稅所得額的計算，只采用人民幣匯率中間價，不采用買入價、賣出價和即期匯率的近似匯率。 文檔來自于網絡搜索外幣交易的會計與稅務處理       在會計處理上，企業在資產負債表日，應當按照以下規定

45、對外幣貨幣性工程和外幣非貨幣性工程進行處理： 外幣貨幣性工程，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。貨幣性工程，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性工程分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等。貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。對于外幣貨幣性工程，因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。

46、以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性工程，是指貨幣性工程以外的工程，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，由于已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。以公允價值計量的外幣非貨幣性工程，如交易性金融資產股票、基金等，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動含匯率變動處理，計入當期損益。 在稅務處理上，企業在計算應納稅所得額時，應當注重以下幾個方面： 第一，根據?企業所得稅法?第六條和?實

47、施條例?第二十二條的規定，企業的匯兌收益，應計入收入總額中的其他收入，作為應稅收入計算應納稅所得額。 第二，根據?實施條例?第三十九條規定，企業在貨幣交易中產生的匯兌損失，在計算應納稅所得額時準予扣除。這些交易活動包括：企業買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務，通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結算勞務合同，如以人民幣為記賬本位幣的居民企業向國外出口商品，以美元結算貨款；借入或者借出外幣資金，如企業借入記賬本位幣以外的貨幣表示的資金、發行以外幣計價或結算的債券；其他以外幣計價或者結算的交易，如接受外幣現金捐贈等。在這些交易活動中，由于交易發生與確認實現時的匯率變化，將會產生匯率差，可能產生

48、的匯兌損失允許在稅前扣除。 第三，根據?實施條例?第三十九條規定，納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業所擁有的貨幣性資產、負債，可能是以記賬本位幣以外的貨幣計量的，在納稅年度終了時，需要按照期末即期人民幣匯率中間價為標準，折算為人民幣計算納稅，此時期末即期人民幣匯率中間價，假設不同于企業取得貨幣性資產、負債的匯率時，就可能產生匯兌損失。這屬于企業生產經營活動中發生的正常的、必要的支出，準予在稅前扣除。但稅法只規定貨幣性資產、負債的匯兌損失允許在稅前扣除，外幣非貨幣性工程的匯兌損失沒有規定允許在稅

49、前扣除，應作納稅調整。 第四，根據?實施條例?第三十九條規定，已經計入有關資產本錢以及與向所有者進行利潤分配相關局部的匯兌損失，不允許在稅前扣除。企業發生的匯兌損失，如果已經計入有關資產本錢的話，那么這局部匯兌損失可以通過資產的折舊或者攤銷等方式予以稅前扣除，假設直接作為匯兌損失在稅前扣除，就違背了稅前扣除不得重復扣除的原那么；如果發生的匯兌損失，是由向所有者進行利潤分配相關局部所產生的，這局部損失應所有者負擔，屬于稅后利潤分配問題，故不允許在稅前扣除。個人收集整理 勿做商業用途第八章 租賃會計處理與稅務處理的差異一     一、根本概念 租賃，是指在約

50、定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。 租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，說明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進行初始確認。 融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。符合以下一

51、項或數項標準的，應當認定為融資租賃：第一，在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。此種情況通常是指在租賃合同中已經約定、或者在租賃開始日根據相關條件作出合理判斷，租賃期屆滿時出租人能夠將資產的所有權轉移給承租人。第二，承租人有購置租賃資產的選擇權，所訂立的購置價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。第三，即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大局部。其中“大局部，通常掌握在租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上含75%。第四，承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租

52、賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。其中“幾乎相當于，通常掌握在90%以上含90%。第五，租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 租賃期，是指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但以下情況除外：經出租人同意；承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同；承租人支付一筆足夠大的額外款項；發生某些很少會出現的或有事項。承租人有權選擇續租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不管是否再支付租金，續租期也包括在租賃期之內。 最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項不

53、包括或有租金和履約本錢，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。承租人有購置租賃資產選擇權，所訂立的購置價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購置價款應當計入最低租賃付款額。最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素如銷售量、使用量、物價指數等為依據計算的租金。履約本錢，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和效勞費、人員培訓費、維修費、保險費等。 經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。經營租賃資產的所有權不

54、轉移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續租的選擇權，而不存在優惠購置選擇權。 二、融資租賃中承租人的會計處理和稅務處理 在會計處理上，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃工程的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。 承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率；否那么，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出

55、租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。 擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。資產余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。未擔保余值，是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。 未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費

56、用。承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。或有租金應當在實際發生時計入當期損益。 在稅務處理上，根據?實施條例?第五十八條第三項規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅根底；租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅根底。可見，稅法不考慮最低租賃付款額現值，相關資產的計稅根底，與

57、該資產的入賬價值是有差異的。根據?實施條例?第四十七條第二項規定，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的局部應當提取折舊費用，分期扣除。折舊方法和折舊年限按稅法規定執行，與會計準那么規定是有差異的。資料個人收集整理，勿做商業用途   第九章 租賃會計處理與稅務處理的差異二      三、融資租賃中出租人的會計處理和稅務處理 在會計處理上，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余

58、值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。出租人在租賃期開始日按照上述規定轉出租賃資產，租賃資產公允價值與其賬面價值如有差額，應當計入當期損益。未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。 出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。未擔保余值增加的，不作調整。有證據說明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額。已確認損失的未擔保余

59、值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。或有租金應當在實際發生時計入當期損益。 在稅務處理上，根據?企業所得稅法?第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。根據?實施條例?第十九條規定，企業所得稅法第六條第六項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。租金收入金額，應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定。根據?企業所得稅法?第十一條規定，以融資租賃方式租出的固定資產，在計算應納稅所得額時，企業不得計算折舊扣除。 四、經營租賃中承租人的會計處理和稅務處理 在會計處理上，對于經營