1、精選優質文檔-傾情為你奉上摘要2016年5月1日起，我國開始全面實施“營改增”政策。本文立足此政策，以酒店行業為例，從經營規模、收入構成、供應商選擇等酒店業企業自身因素出發，闡述該政策對酒店行業稅負與收益的影響，分析酒店行業如何深入了解并利用這一政策，以便做出合理的稅務籌劃。關鍵詞：“營改增”；酒店業；稅負；營業利潤；稅務籌劃Abstract On May 1, 2016, our country began to increase "replace the business tax with a value-added tax " full implementation

2、of the policy. In this paper, based on the policy, the hotel industry, for example, from the scale of operation, income structure, hotel enterprise itself factors such as the choice of suppliers, expounds the policy impact on hotel industry tax burden and benefits, how to understand and use the anal

3、ysis in the hotel industry policy, in order to make reasonable tax planning. KEY WORDS: "replace the business tax with a value-added tax "The hotel industry;Tax burden; Operating profit; Tax preparation 專心-專注-專業目錄 第1章 “營改增”前后的差異分析由于營業稅的流轉環節越多，重復征稅現象越嚴重。營業稅的弊端，很多企業為了減少重復征稅，就會盡量減少流轉環節，容易形成企業

4、“大而全”、“小而全”的經營模式。 增值稅僅僅就增值額部分繳納增值稅，有利于企業理清增值鏈條的主要盈利部分，將精力放在具有核心競爭力的環節。營業稅改征增值稅，消除了重復征稅，企業就可以放下包袱、放開手腳向專業化細分邁進。同時，企業和流通領域的稅收成本降低，有利于降低產品和服務價格。圖1-1 酒店行業的稅種差異與特征項目“營改增”以前一般納稅人小規模納稅人稅率或征收率5%6%3%可抵扣進項稅額無可抵扣進項稅額不得抵扣進項稅額流轉稅稅額價稅合計額*5%價稅合計額/(1+6%)*6%-可抵扣進項價稅合計額/(1+3%)*3%發票營業稅發票增值稅專用發票普通發票稅種特征價內稅價外稅按照“營改增”改革方

5、案，酒店業屬于生活服務業，2016年5月1日起，營業稅改征增值稅，作為增值稅納稅人，以年銷售額500萬元為界劃分為一般納稅人和小規模納稅人。酒店業增值稅一般納稅人稅率定在6%，而小規模納稅人的征收率則為 3%，從酒店行業角度考慮出發，在實行了這一政策后，酒店業會從原本5%的營業稅調整為6%的增值稅率，小規模納稅人則直接減到3%的征收率，明顯低于原來的營業稅5%；但根據一般納稅人的計稅方法，可以抵扣購進的固定資產和生產性的成本，這些成本在酒店行業占據很大一部分，總的繳納的稅額必將大大減少，下面將詳細予以解釋。第2章 “營改增”對酒店收益的影響2.1 對稅負的影響 增值稅能避免重復征稅，有利于生產

6、型企業的發展和壯大，但是在稅率和抵扣項目等實施細節上可能導致部分非生產型服務性企業的稅負減少存在疑慮。這主要是由于非生產型服務性企業的主要成本構成中人工成本較高，而企業雇傭的員工工資不能產生進項稅，這樣成本中可抵扣的項目比重過低。小規模納稅人由營業稅率5%下降至增值稅率的3%顯而易見，下面我們來主要看看一般納稅人的變化。假設一家位于市區的酒店月營業額10000萬元，營改增前，每月的營業稅是500萬元（10000*5%）、城建稅35萬元（500*7%）教育費附加15萬元（500*3%）、地方教育費附加10萬元（500*2%），流轉環節稅費合計560萬元；營改增后，每月的應交增值稅是566萬元（1

7、0000/1.06*6%，進項稅抵扣為零）、城建稅39.62萬元（566*7%）、教育費附加16.98萬元（566*3%）、地方教育費附加11.32萬元（566*2%），流轉環節稅費合計633.92萬元；由于城建稅及教育附加計算比例沒有變化暫時可以忽略不計，我們對比應納營業稅500萬元與應納值稅560萬元僅有0.66%的稅負差異，而且是在進項完全沒有抵扣的情況之下，也就是說，只要酒店進項稅抵扣額能夠抵消增加的這不到1%的部分，既可以實現稅負下降的目標。下面我們以一個實體酒店的相關數據來進行具體測算。假設，月營業額10000萬元，其中客房收入占50%、餐飲收入占40%、其他收入占10%；客房采購

8、成本率10%、餐飲食品成本率30%、能源成本率10%。增值稅稅率適用6%。（營業收入中場地租賃稅率11%、食品零售稅率17%暫時忽略不計）表2-1 酒店行業的增值稅額計算 項目金額（萬元）稅額（萬元）總營業收入10000其中：客房收入5000餐飲收入4000其他收入1000銷項稅額10000/(1+6%)*6%=566客房成本5000*10%500*30%/(1+17%)*17%=21.8餐飲成本4000*30%1200*30%/(1+17%)*17%=52.3能源成本1000*10%1000/(1+6%)*6%=56.6進項稅額21.8+52.3+56.6=130.7應納稅額566-130.

9、7=435.3假設：客房及餐飲采購供貨商中各有30%具備一般納稅人身份，且可以開具增值稅專用發票；營業費用中廣告費等支出的進項稅額暫時忽略不計。根據上表測算結果，顯示該酒店“營改增”之后的增值稅納稅比例僅為4.35%，比營業稅制下納稅比例5%低了0.65個百分點。同時，從表中可以看出成本中的可抵扣進項稅額對企業應納稅額也會產生很大的影響，采購貨物或服務時應重點關注。2.2 對利潤的影響2.2.1收入必然減少營業稅是價內稅，為收入的組成部分。增值稅是價外稅，收入僅為不含稅部分，換算公式為：含稅銷售額/（1+增值稅稅率），也就是原來100元的收入，現在是94.34元，如果不能提價將增值稅轉嫁給客戶

10、，“營改增”后將導致收入下降5.66%。另外，還要綜合對收入結構進行細分：客房、會議服務歸一類按6%增值稅率；餐飲服務及食品，堂食的歸一類按6%增值稅率，外賣的食品歸一類按17%增值稅率；出租收入歸一類按11%增值稅率。可見，后兩類收入下降比例將會更大，為保證收入不下降，提價將成為首要手段，但考慮到客戶對價格的敏感度，至少在“營改增”的初期，價格調整需謹慎。2.2.2成本費用部分下降酒店的運營成本包括：人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品及餐飲用品采購成本，其中人工成本因無法取得增值稅發票自然不能抵扣，而其他經營成本只要能按規定取得增值稅專用發票，即可以進行進項稅抵扣。但需要注意的是，由

11、于酒店屬于傳統服務型企業，人力成本往往在整體運營成本中占大頭，包括食品原材料在內的采購成本在經營成本中的占比有限，且許多供應商并不具備開具增值稅發票的資格，所以成本費用會部分下降。“營改增”后，受增值稅專用發票的影響勢必會逐漸被大供應商取代，各種費用也比較容易取得增值稅專用發票。例如，酒店的廣告費用、管理費用（辦公費及差旅費用等）、支付管理公司的許可費及系統費，如果能夠取得增值稅專用發票，都將允許抵扣。由此可見，成本費用下降與否，既取決于能否及時取得增值稅專用發票，同時又必須保證供應商及服務商不提高價格，不轉移相關稅金。2.2.3利潤存在下降壓力收入下降、成本費用減少，最終利潤是增是減？那就要

12、看成本費用下降的幅度是否能抵消收入下降的幅度。我們來舉例分析：（借用之前的假設條件）酒店的月營業收入總額為1000萬元，人工成本占比40%,假設（1）上游企業不轉嫁稅負、假設（2）上游企業受增值稅影響，在保持其凈收入不變的情況下轉嫁部分增值稅。表2-2 “營改增”前后營業利潤的變化項目“營改增”前“營改增”后前后變化金額（萬元）假設（1）假設（2）假設（1）假設（2）營業收入1000094349434-5.66%-5.66%營業稅金及附加56052.252.2-90.68%-90.68%客房成本5000*10%500-21.8=478.2500-4.36%-餐飲成本4000*30%1200-5

13、2.3=1147.71200-4.36%-能源成本1000*10%1000-56.6=943.41000-5.66-人工成本430043004300-期間費用100010001000-營業利潤14401512.51381.85.03%-4.04%應交增值稅-435.3435.3- 結論是：如果上游企業不轉嫁增值稅負（不漲價）則稅前利潤將提高5.03%；但如果上游企業受增值稅影響而轉嫁部分增值稅（漲價）則稅前利潤將下降4.04%。由此可見，如何把握與上游供應商的關系，如何簽訂供貨合同需要提前思考、做好準備。當然，以上測算的前提是酒店自身不因營改增而提高售價，即酒店不轉嫁增值稅稅負給客戶。面對市場

14、壓力，這也將是一個博弈的難題。第3章 “營改增”后酒店企業的稅收籌劃上面已經介紹了“營改增”這一政策的實施以及對酒店企業的利益影響，并分析了對酒店行業它的稅負變化，對他的利潤影響。這些影響中有好的方面，也有不利的方面，有直接降低稅負的影響，也有會降低企業收入和利潤的影響，這就要求酒店的管理人員更加需要提高自身素質，保證各部門的協調合作。對于 “營改增”這一政策，企業必須積極應對，做好提前的應對措施，做好相應的稅收籌劃，在控制成本的基礎上，提高利潤，保證企業的更好的發展。3.1 適當的擴大外包服務酒店行業和傳統的制造業存在很大的區別，酒店的很大一部分成本是付給員工的工資，即人工成本，而且人工成本

15、是不能進行增值稅進行稅額的抵扣的，這就增加了酒店業的負擔，同時酒店業的經營管理是多部門共同協作，這也就影響了酒店的經營效率。酒店可以把需要人工多的服務劃分出來，并且外包給外面的企業，比如說賓館房間的打掃，地下車庫的保潔和保安，餐飲部門的保潔洗刷等部門，這樣的好處，一是把不能抵扣的人工成本降低了；二是假如外包公司是一般納稅人，能開具增值稅專用發票，這部分的費用還能進行進項抵扣，使企業的成本降低、提高利潤。建筑、不動產租賃同步實行“營改增”，而酒店業成本費用中有很大一部分是裝修費、租賃費。如果從一般納稅人那里租賃不動產用于酒店經營，那么酒店企業的增值稅就會有一定程度的下降。3.2 嚴格選擇供應商，

16、加強采購流程規范酒店業，特別是功能齊備、餐飲面積較大的酒店，采購成本根據統計可以占到整個總支出的35-40%左右，而且相對來說采購種類較多，原材料多種多樣，供應商的規模也有所不同，那么選擇具有良好聲譽，較強經營實力，規范經營的供應商就顯得至關重要。隨著“營改增”的到來，需要重點考慮供應商是否能夠開具或找稅務機關代開增值稅專用發票。企業應該在平時的采購活動中，對所需采購的物品進行分類，并加以分析總結，進而為進項稅額的抵扣計算提供方便。在采購食品原料或者鮮活海鮮肉食產品的時候，由于供應商多為個體生產者或者是農民，這時取得增值稅專用發票等財務憑證的難度比較大。對于這種情況，企業可以通過選擇優質的食品

17、原料提供者，并與其建立良好的長期供應關系，在每個月選擇固定的時間，協助該個體生產者到相關的稅務部門統一辦理相應的增值稅發票。這樣，企業既采購到了質優價廉的食品原料，也取得了可以抵扣進項稅額的財務憑證。3.3 重新梳理業務做好規劃對于作為一般納稅人的酒店業，其在住宿、餐飲、會議服務等不同業務方面所適用的增值稅銷項稅率各不相同。例如：住宿稅率為6%，餐飲細分為在酒店內消費稅率6%、非堂食外賣則稅率為17%，會議分為會議服務稅率6%、場地租賃11%。面對這種復雜的分類，財務部門應該在營改增之前，對整個酒店的業務進行全面梳理，對相應的稅率、計算方法有一個明確的公示，對銷售業務的賬目進行重新細分。比如，

18、會議服務、會議室場地租賃等業務的稅率不同，那么就要明確在銷售合同中對業務進行更細致的拆分，否則只能執行從高適用的原則。而對于增值稅進項稅率，不同業務的可抵扣增值稅稅率也是不同的。例如：采購食品原材料的稅率為17%，糧食農產品稅率為13%，廣告費、咨詢費等現代服務業稅率為6%。依據“營改增”的管理規定，對企業各項成本費用的明細清單進行重新編制，要求采購部對現有供應商進行全面摸底，逐個確認稅率，前期用于估算可抵扣進項稅額的比例，分析對酒店收益的影響，后期有利于計算出進項稅額的正確結果。3.4 建立財務人員系統培訓體系隨著“營改增”的進行，企業在財務、稅收管理方面對財務人員也有了更高的要求，為了適應這種新局面，開展對相關人員的知識培訓是十分必要的。在培訓中，要加強對“營改增”的認識，提高相關人員的稅務風險意識，加深對增值稅發票類型、增值稅系統及操作流程的了解，加深對各種業務相關稅率的了解，掌握收入確認的準則，不含稅收入的計算等等，使涉及到“營改增”的相關人員能夠在稅費制度改革中未雨綢繆、占據主動，為企業“營改增”的順利過度提供技術保證。第4章 結束語增值稅作為價外稅，具有普遍征收、稅收中性的特點，最大的優點就是有利于避免重復征稅。營改增后，不僅酒店企業