1、第四篇第四篇 財政總預算會計財政總預算會計第十八章第十八章 財政資產的核算財政資產的核算 第一節第一節 財政性存款財政性存款 第二節第二節 有價證券有價證券 第三節第三節 暫付及應收款項暫付及應收款項 第四節第四節 預撥款項預撥款項 第五節第五節 財政周轉金財政周轉金第一節第一節 財政性存款財政性存款 財政性存款財政性存款是財政部門代表政府所掌握的財政資金,包括國庫存款和其他財政存款. 管理原則管理原則: :1. 集中資金集中資金,統一調度統一調度2. 嚴格控制存款開戶嚴格控制存款開戶3. 按預算或計劃撥付資金按預算或計劃撥付資金4. 轉帳結算轉帳結算,不提現金不提現金5. 在存款余額內支取在

2、存款余額內支取,不能透支不能透支 國庫存款國庫存款是各級總預算會計在國庫的一般預算資金和基金預算資金的存款. 其他財政存款其他財政存款是指財政周轉金,未設國庫的鄉(鎮)財政在專業銀行的預算資金存款以及部分由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款. 在途款在途款是指年終存在國庫經收處或各級國庫已經在年前收納,以及在清理期交納應屬于本年收入的款項,但尚未轉到支庫或尚未報解到上級國庫的各項收入.第二節第二節 有價證券有價證券有價證券是中央財政以信用方式發行的國有價證券是中央財政以信用方式發行的國家公債家公債. 1. 各級財政只能用各項財政結余購買國家指各級財政只能用各項財政結余購買國家指定由地方各級政

3、府購買的有價證券定由地方各級政府購買的有價證券. 2. 購買的有價證券不作預算支出購買的有價證券不作預算支出,應沖減預算應沖減預算結余結余. 3. 有價證券到期兌付時有價證券到期兌付時,其本金按資金來源恢其本金按資金來源恢復預算結余復預算結余 4.利息及轉讓收入與帳面成本的差額記入當利息及轉讓收入與帳面成本的差額記入當期收入期收入. (有價證券應視同貨幣資金妥善保管有價證券應視同貨幣資金妥善保管)第三節第三節 暫付及應收款項暫付及應收款項 暫付款暫付款是財政部門借給所屬預算單位臨時急需的款項. (該帳戶應及時清理結算,年終原則上應無余額) 與下級往來與下級往來是財政部門借給下級財政的往來結算款

4、項.(該借墊款屬于預算補助范圍內的,應轉入補助支出補助支出,不得長年掛帳;非預算補助范圍內的借款,應及時清理.第四節第四節 預撥款項預撥款項 預撥款項原則預撥款項原則: 1.按預算和計劃撥款 2.按預算級次逐級轉撥 3.按進度撥款 4.根據財政部門的國庫存款情況撥付 預算撥款方式預算撥款方式: 1.劃撥資金(行政事業經費撥款) 2.限額撥款(基建撥款) 預撥經費預撥經費是在會計年度終了前用預算資金預撥給用款單位的下年度經費及年度預算執行中預撥款應在以后各期列支的款項. 基建撥款是基建撥款是財政按基本建設計劃預撥給受托經辦基本建設支出的專業銀行或基本建設財務管理部門的基本建設款項.(直接撥給建設

5、單位的基本建設資金不通過本帳戶核算) 第五節第五節 財政周轉金財政周轉金 財政周轉金財政周轉金是財政部門設置的以信用方式有償周轉使用的資金.它屬于財政資金,是財政支出分配的另一形式. 使用范圍包括使用范圍包括: : 支持農業開發和農村經濟. 支持科學教育文化衛生等事業發展。 支持老少邊窮地區經濟和社會事業發展。 支持企業技術改造和高新技術開發。 適合扶持的其他項目. 財政周轉金放款財政周轉金放款是財政部門直接貸放給用款單位的財政周轉金。 借出財政周轉金借出財政周轉金是上級財政部門借給下級財政部門的財政周轉金。 待處理財政周轉金待處理財政周轉金是經審核已成呆帳,但尚未按規定程序報批核銷的逾期財政

6、周轉金。第十九章第十九章 財政負債的核算財政負債的核算 負債負債是一級財政承擔的能以貨幣計量 需以資產償付的債務,包括應付及暫收款項,和按法定程序核定的預算舉借的債務及財政周轉金。 第一節 應付及暫收款項 第二節 借入款項第一節第一節 應付及暫收款項應付及暫收款項暫存款暫存款是指財政部門在預算執行過程中與各預算單位之間發生的應付及暫收和收到不明性質的款項。與上級往來與上級往來是下級財政因資金調度困難而向上級財政的借款,或體制結算中應上交上級財政的款項。第二節第二節 借入款項借入款項 借入款借入款是指按法定程序和核定的預算是指按法定程序和核定的預算舉借的債務舉借的債務. 即中央財政按全國人民代表

7、大即中央財政按全國人民代表大會批準的數額舉借的國內和國外債務會批準的數額舉借的國內和國外債務, 以及以及地方財政根據國家法律或國務院特別規定地方財政根據國家法律或國務院特別規定舉借的債務舉借的債務. 主要用于平衡預算收支的赤主要用于平衡預算收支的赤字字.(包括政府借款包括政府借款,向國際組織借款向國際組織借款,其他國其他國外借款和發行國庫券收入等外借款和發行國庫券收入等) 借入財政周轉金借入財政周轉金是指下級財政從上級是指下級財政從上級財政借入的有償使用的周轉資金財政借入的有償使用的周轉資金.第二十章第二十章 財政收入的核算財政收入的核算 財政收入財政收入是指國家為實現其職能,根據法令和法規取

8、得的非償還性資金,是一級財政的資金來源. 第一節 一般預算收入 第二節 基金預算收入 第三節 專用預算收入和財政周轉金收入 第四節 資金調撥收入第一節第一節 一般預算收入一般預算收入 一般預算收入一般預算收入是通過一定的形式程序,有計劃組織的由政府支配,納入預算管理的資金. 一般預算收入的內容,應根據國家預算收支科目規定,分為“類” 、“款” 、 “項”三級科目辦理. 根據2005年國家預算收支科目, 一般預算收入的內容共包括32項. (p369) 該帳戶年終轉入“預算結余”. 預算收入的組織機構預算收入的組織機構 一一 征收機關征收機關: 1. 財政機關財政機關 2. 稅務部門稅務部門 3.

9、 海關海關 二二 國家金庫國家金庫: 1. 總庫總庫 2. 分庫分庫 3. 中心支庫中心支庫 4. 支庫支庫 預算收入的繳庫方式預算收入的繳庫方式:就地繳庫集中繳庫自收匯繳 預算收入的劃分預算收入的劃分:固定收入共享收入 預算收入的報解預算收入的報解: 應通過國家金庫向上級財政部門報告預算收入情況,并將屬于上級財政部門的預算收入解繳到中心支庫、分庫和總庫. 原則上應逐級劃分報解. 預算收入的退庫預算收入的退庫:由于工作疏忽,發生技術性差錯可以退庫.改變企業隸屬關系辦理財務結算時可以退庫.企業按計劃上繳稅額,超過應繳稅額的可以退庫.財政部明文規定或專項批準的其他退庫 退庫的注意事項退庫的注意事項

10、:退庫應由各級國庫辦理.應按預算級次辦理.原則上應轉帳辦理,不得支付現金.第二節第二節 基金預算收入基金預算收入 基金預算收入基金預算收入是按規定收取、轉讓是按規定收取、轉讓或通過當年財政安排或通過當年財政安排,由財政管理并具有由財政管理并具有指定用途的政府性基金。指定用途的政府性基金。 基金預算收入的分類也和一般預算收基金預算收入的分類也和一般預算收入一樣入一樣,應根據應根據國家預算收支科目國家預算收支科目規規定定,分為分為“類類” 、“款款” 、 “項項” 三級三級科目。科目。 該帳戶年終轉入該帳戶年終轉入“基金預算結余基金預算結余”. 第三節第三節 專用預算收入和財政周專用預算收入和財政

11、周轉金收入轉金收入 專用基金收入專用基金收入是財政部門按規定設置或取是財政部門按規定設置或取得的各項專用基金收入得的各項專用基金收入. ( (該帳戶年終轉入該帳戶年終轉入“專專用基金余結用基金余結”.).) 財政周轉金收入財政周轉金收入是財政部門在辦理財政周是財政部門在辦理財政周轉金借出或放貸業務中收取的資金占用費收入轉金借出或放貸業務中收取的資金占用費收入和利息收入和利息收入. (該帳戶應設該帳戶應設“利息收入利息收入”和和“占占用費收入用費收入”兩個明細帳戶兩個明細帳戶；年終將年終將“財政周轉財政周轉金支出金支出”帳戶余額轉入帳戶余額轉入“財政周轉金收入財政周轉金收入”帳帳戶戶,貸方余額為

12、當年財政周轉金收支貸方余額為當年財政周轉金收支余結額余結額, ,應應全數轉入全數轉入“財政周轉基金財政周轉基金”帳戶帳戶,結轉后該帳結轉后該帳戶無余額戶無余額.)第四節第四節 資金調撥收入資金調撥收入 資金調撥收入資金調撥收入是為平衡各級預算收支是為平衡各級預算收支,落實落實預算管理體制預算管理體制,根據財政體制規定在地方與中央、根據財政體制規定在地方與中央、地方各級財政之間以及在本級財政各項資金之地方各級財政之間以及在本級財政各項資金之間進行資金調撥所形成的收入間進行資金調撥所形成的收入. 包括兩種情況包括兩種情況: 1. 上下級財政之間調撥上下級財政之間調撥,通過上級補助和下級通過上級補助

13、和下級上解實現上解實現. 2. 同級財政一般預算資金與基金預算資金的調同級財政一般預算資金與基金預算資金的調撥撥,即基金預算資金調入一般預算資金即基金預算資金調入一般預算資金. 補助收入補助收入是上級財政按財政體制規定或是上級財政按財政體制規定或因專項需要補助給本級財政的款項因專項需要補助給本級財政的款項.（如稅收（如稅收返還、體制規定的補助、返還、體制規定的補助、 專項補助和臨時性專項補助和臨時性補助）補助） 上解收入上解收入是下級財政按財政體制規定交是下級財政按財政體制規定交給本級財政的款項給本級財政的款項. （包括體制規定由國庫從（包括體制規定由國庫從下級預算收入直接劃解下級預算收入直接

14、劃解, 及體制結算由下級財及體制結算由下級財政補繳和各項專項上解政補繳和各項專項上解.） 調入資金調入資金是為平衡一般預算收支是為平衡一般預算收支,經批準經批準從基金預算的地方財政稅費附加收入結余及從基金預算的地方財政稅費附加收入結余及其他渠道調入的資金其他渠道調入的資金.第二十一章第二十一章 財政支出的核算財政支出的核算 財政支出財政支出是一級政府為實現其職能是一級政府為實現其職能,對對財政資金的再分配財政資金的再分配. 第一節第一節 一般預算支出一般預算支出 第二節第二節 基金預算支出基金預算支出 第三節第三節 專用基金支出和財政周轉金支出專用基金支出和財政周轉金支出 第四節第四節 資金調

15、撥支出資金調撥支出第一節第一節 一般預算支出一般預算支出 一般預算支出一般預算支出是國家對集中的預算收是國家對集中的預算收入有計劃地分配和使用而安排的支出入有計劃地分配和使用而安排的支出. 一般預算支出的內容一般預算支出的內容,應根據應根據國家預國家預算收支科目算收支科目中的中的“一般預算支出一般預算支出”(不含不含一般預算調撥支出一般預算調撥支出) 分分“款款” 設置明細帳設置明細帳. 根據根據2005年年國家預算收支科目國家預算收支科目, 一一般預算支出的內容共包括般預算支出的內容共包括33項項. (p397) 該帳戶年終轉入該帳戶年終轉入“預算結余預算結余”.辦理預算支出基本規定辦理預算

16、支出基本規定1. 嚴格執行嚴格執行預算法預算法,辦理撥款支出應以預算為準辦理撥款支出應以預算為準, 不得列報無預算、超預算支出不得列報無預算、超預算支出. 費預備動用須經費預備動用須經同級人民政府批準同級人民政府批準.2. 對主管部門的季度分月用款計劃和對主管部門的季度分月用款計劃和“預算經費請預算經費請撥單撥單”認真審核認真審核,根據審核批準的申請根據審核批準的申請,結合庫款結合庫款余額按時向用款單位撥款余額按時向用款單位撥款.3. 應根據預算管理要求和實際情況應根據預算管理要求和實際情況,分分“款款” 、“項項”列報當期預算支出列報當期預算支出.未撥付的經費不得列報當期支未撥付的經費不得列

17、報當期支出出.4. 主管單位應按計劃控制用款主管單位應按計劃控制用款,不得隨意改變資金用不得隨意改變資金用途途. “款款” 、“項項”之間如需調劑之間如需調劑,應填制應填制“科目科目流用申請書流用申請書”,報經同級財政部門核準后使用報經同級財政部門核準后使用.預算支出的列報口徑預算支出的列報口徑1.對實行限額管理的基建支出按用款單位銀行對實行限額管理的基建支出按用款單位銀行支出數列報支出數列報,不對實行限額管理的基建支出按不對實行限額管理的基建支出按撥付用款單位的撥款數列報撥付用款單位的撥款數列報.2.對預算單位包干使用的經費對預算單位包干使用的經費,按撥付各單位的按撥付各單位的撥款數列報撥款

18、數列報. 對非包干性經費和專用經費對非包干性經費和專用經費,平平時按財政撥款數列報時按財政撥款數列報,清理結算收回多余撥款清理結算收回多余撥款時時,沖減已列支出沖減已列支出.3.預撥以后各期的經費預撥以后各期的經費,不得直接按預算數列作不得直接按預算數列作本期支出本期支出,應作預撥款處理應作預撥款處理,到期后再轉列支出到期后再轉列支出.4.其他各項支出均以財政撥款數列預算支出其他各項支出均以財政撥款數列預算支出.5.對收回以前年度已列支出的款項對收回以前年度已列支出的款項,均應沖減當均應沖減當年有關支出年有關支出.第二節第二節 基金預算支出基金預算支出 基金預算支出基金預算支出是用基金預算收入

19、安排的支是用基金預算收入安排的支出。出。 1. 基金預算支出應按基金預算規定的用途基金預算支出應按基金預算規定的用途開支開支,基金預算支出的內容與基金預算收入相對基金預算支出的內容與基金預算收入相對應應. 2. 基金預算支出要求基金預算支出要求“先收后支先收后支,量入為量入為出出”. 3. 基金預算支出列報口徑及會計事項基金預算支出列報口徑及會計事項,比照比照一般預算支出的有關規定辦理一般預算支出的有關規定辦理. 4. 該帳戶年終轉入該帳戶年終轉入“基金預算結余基金預算結余”. 第三節第三節 專用基金支出和財政周轉專用基金支出和財政周轉金支出金支出 專用基金支出專用基金支出是用專用基金收入安排

20、的支是用專用基金收入安排的支出。出。( (該帳戶年終轉入該帳戶年終轉入“專用基金余結專用基金余結”.).) 財政周轉金支出財政周轉金支出是地方財政部門從上級借是地方財政部門從上級借入財政周轉金所支付的占用費以及使用過程中入財政周轉金所支付的占用費以及使用過程中按規定開支費的相關費用按規定開支費的相關費用. (該帳戶應設該帳戶應設“業務業務費支出費支出”和和“占用費支出占用費支出”兩個明細帳戶兩個明細帳戶；年年終將終將“財政周轉金支出財政周轉金支出”帳戶余額轉入帳戶余額轉入“財政財政周轉金收入周轉金收入”帳戶帳戶,貸方余額為當年財政周轉金貸方余額為當年財政周轉金收支收支余結額余結額, ,應全數轉

21、入應全數轉入“財政周轉基金財政周轉基金”帳帳戶戶,結轉后該帳戶無余額結轉后該帳戶無余額.) 第四節第四節 資金調撥支出資金調撥支出 資金調撥支出是為平衡各級預算收支資金調撥支出是為平衡各級預算收支,落實預算管理體制落實預算管理體制,根據財政體制規定在地方各級財政之間以及在本級財政各項根據財政體制規定在地方各級財政之間以及在本級財政各項資金之間進行資金調撥所形成的支出資金之間進行資金調撥所形成的支出. 包括包括: 補助支出補助支出是本級財政按財政體制規定或因專項需要補助是本級財政按財政體制規定或因專項需要補助給下級財政的款項給下級財政的款項.（如稅收返還、體制規定的補助、（如稅收返還、體制規定的

22、補助、 專項補專項補助和臨時性補助）助和臨時性補助） 上解支出上解支出是本級財政按財政體制規定交給上級財政的款是本級財政按財政體制規定交給上級財政的款項項. （包括體制規定由國庫從本級預算收入直接劃解（包括體制規定由國庫從本級預算收入直接劃解, 及體制及體制結算由本級財政補繳和各項專項上解結算由本級財政補繳和各項專項上解.） 調出資金調出資金是為平衡一般預算收支是為平衡一般預算收支,經批準從基金預算的地經批準從基金預算的地方財政稅費附加收入結余及其他渠道調出的資金方財政稅費附加收入結余及其他渠道調出的資金. 第二十二章第二十二章 財政凈資產的核算財政凈資產的核算財政凈資產財政凈資產是指一級政府

23、所掌管的資是指一級政府所掌管的資產凈值，是資產減去負債的差額。產凈值，是資產減去負債的差額。 第一節第一節 結余結余 第二節第二節 預算周轉金預算周轉金 第三節第三節 財政周轉基金財政周轉基金第一節第一節 結余結余 結余結余是財政收支執行的結果是財政收支執行的結果,是下年度可以結轉是下年度可以結轉使用或重新安排的資金使用或重新安排的資金. 年度各項收入與相應支出年度各項收入與相應支出相抵后的余額即為該項資金的當年結余。當年結余相抵后的余額即為該項資金的當年結余。當年結余加上年年末滾存結余形成本年末滾存結余加上年年末滾存結余形成本年末滾存結余. .包括包括: : 預算結余預算結余是各級財政一般預

24、算收支的年終執行是各級財政一般預算收支的年終執行結果結果. 基金預算結余基金預算結余是各級財政管理的政府性基金收是各級財政管理的政府性基金收支的年終執行結果支的年終執行結果. 專用基金結余專用基金結余是各級財政管理的專用基金收支的是各級財政管理的專用基金收支的年終執行結果年終執行結果.第二節第二節 預算周轉金預算周轉金 預算預算周轉金周轉金是為調劑預算年度內季節性收支是為調劑預算年度內季節性收支差額差額,保證及時用款而設置的周轉資金。保證及時用款而設置的周轉資金。 預算周轉金設置和動用的原則預算周轉金設置和動用的原則: : 1. 1.一般從一般從年度預算結余中提取年度預算結余中提取設置設置、補

25、充或由上補充或由上級財政部門撥入級財政部門撥入. . 2. 2.由本級財政部門管理由本級財政部門管理, ,只供平衡只供平衡預算收支的臨時預算收支的臨時周轉使用周轉使用,不能用于財政開支不能用于財政開支. 3.已已設置或補充的未經上級財政部門批準設置或補充的未經上級財政部門批準, ,不能隨不能隨意減少意減少. .年終必須保持原核定數額年終必須保持原核定數額, ,逐年結轉逐年結轉. . 4. 4.數額設置應與數額設置應與預算支出規模相適應預算支出規模相適應,預算支出增預算支出增長時也應相應增長長時也應相應增長.第三節第三節 財政周轉基金財政周轉基金 財政周轉基金財政周轉基金是各級地方財政部門按是各

26、級地方財政部門按規定設置規定設置,用于有償周轉使用的基金用于有償周轉使用的基金.反映一反映一級地方財政周轉金的規模級地方財政周轉金的規模. 其來源包括其來源包括:按國家制度規定按國家制度規定,由財政預算安排的有償使由財政預算安排的有償使用資金用資金, 在列預算支出的同時在列預算支出的同時,轉入財政周轉轉入財政周轉基金基金. 按預算級次領撥經費按預算級次領撥經費年終結算后將財政周轉金收入年終結算后將財政周轉金收入( (利息和占用利息和占用費收入費收入) )減去財政周轉金支出減去財政周轉金支出( (占用費和業占用費和業務費支出務費支出) )后的凈收入轉入后的凈收入轉入.第二十三章第二十三章 財政總

27、預算會計報表財政總預算會計報表 財政總預算會計報表財政總預算會計報表是反映各級政府預是反映各級政府預算收支執行情況及其結果的書面文件。算收支執行情況及其結果的書面文件。 第一節第一節 報表概述報表概述 第二節第二節 編制年報的準備工作編制年報的準備工作 第三節第三節 會計報表的編制會計報表的編制 第四節第四節 報表的審核、匯總與分析報表的審核、匯總與分析第一節第一節 報表概述報表概述一、報表的種類一、報表的種類按經濟內容可分為資產負債表、預算執按經濟內容可分為資產負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、財行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、預算執行情況說政周轉金投放情況

28、表、預算執行情況說明書及其它附表。明書及其它附表。按編報時間可分為旬報、月報、年報。按編報時間可分為旬報、月報、年報。按編報層次可分為本級報表和匯總報表按編報層次可分為本級報表和匯總報表。二、報表的編制要求二、報表的編制要求數字正確數字正確內容完整內容完整報送及時報送及時三、報表的編制程序三、報表的編制程序 要求根據統一的總會計帳戶、統一要求根據統一的總會計帳戶、統一的編制口徑、統一的報送時間，從基層的編制口徑、統一的報送時間，從基層單位開始，逐級匯總編報，不得估列代單位開始，逐級匯總編報，不得估列代報。報。第二節第二節 編制年報的準備工作編制年報的準備工作一、年終清理的內容一、年終清理的內容

29、清理核對年度預算收支數字。清理核對年度預算收支數字。清理本年預算應收應支款項。清理本年預算應收應支款項。清理各項預算往來款項。清理各項預算往來款項。組織征收機關、監交機關和國庫年度進組織征收機關、監交機關和國庫年度進行對帳。行對帳。清理核對當年撥款支出。清理核對當年撥款支出。（應按預算確定的用途辦理）二、年終結算二、年終結算 年終結算指年終對財政體制收支基數年終結算指年終對財政體制收支基數以外發生的上下級財政之間的收支變化以以外發生的上下級財政之間的收支變化以及財力轉移事項，按照年終結算辦法，采及財力轉移事項，按照年終結算辦法，采取中央財政與地方財政、地方上級財政與取中央財政與地方財政、地方上

30、級財政與下級財政之間實行單獨結算的辦法處理，下級財政之間實行單獨結算的辦法處理，結算上下級財政之間的預算調撥收支和往結算上下級財政之間的預算調撥收支和往來款項。來款項。三、年終結賬的步驟三、年終結賬的步驟 年終轉賬：年終轉賬：并編制結賬前資產負債表并編制結賬前資產負債表 結清舊賬：結清舊賬： 記入新賬：記入新賬：并編制年終決算的資產負并編制年終決算的資產負債表和有關明細表債表和有關明細表第三節第三節 會計報表的編制會計報表的編制一、資產負債表一、資產負債表 資產負債表資產負債表是反映在某一特定日期是反映在某一特定日期（月末、季末、年末）各級政府財政資（月末、季末、年末）各級政府財政資金狀況的靜

31、態報表。金狀況的靜態報表。資產負債表采用賬戶式結構，依據資產負債表采用賬戶式結構，依據“資產資產+支出支出=負債負債+收入收入+凈資產凈資產”編制。編制。二、預算收支情況表二、預算收支情況表 該表反映中期預算收支完成情況。具體包括：1、一般預算收入（旬）月報；2、一般預算支出（旬）月報；3、基金預算收支（旬）月報。三、財政周轉金報表三、財政周轉金報表 該表反映中期財政周轉金情況。具體包括：1、財政周轉金收支情況表；2、財政周轉金投放情況表；3、財政周轉基金變動情況表。四、各種年終決算表四、各種年終決算表：1、一般預算收支決算總報；2、基金預算收支決算總報；3、一般預算收入決算明細報；4、一般預算支出決算明細報；5、基金預算收支決算明細報；6、財政