1、 2016年7月稅法（第二版）課程考前練習題一、 計算題1. 新科房地產公司本月取得現房銷售收入800萬元，期房銷售預收款240萬元，配套設施銷售收入150萬元，自有寫字樓出租收入24萬元，轉讓土地使用權收入80萬元，計算其當期應納營業稅。解答:（1）銷售不動產營業額為：800+240+150=1190（萬元）（2）應納營業稅為：1190×5%=59.5（萬元）（3）出租寫字樓,屬服務業中的租賃業,應納稅：24×5%=1.2（萬元）轉讓土地使用權,為轉讓無形資產稅目,其應納稅額：80×5%=4（萬元）所以本月應納營業稅共計64.7萬元.2. 某機械進出口公司200

2、2年6月進口小轎車120輛，每輛到岸價格8萬元人民幣，小轎車的進口關稅稅率為110%，消費稅稅率為5%。請計算其應納消費稅額。解答:應納消費稅額=120×（8+8×110%）÷（15%）×5%=106.105（萬元）3. 某市一企業2008年5月被查補增值稅50 000元、消費稅20 000元、所得稅30 000元，被加收滯納金2 000元，被處罰款8 000元。該企業應補繳城市維護建設稅和教育費附加多少？解答:應補繳的城建稅=（50 00020 000）×7%=4 900（元）應補繳的教育費附加=（50 00020 000）×3%=

3、2 100（元）應補繳的城建稅和附加=4 9002 100=7 000（元）4. 中國境內某房地產公司轉讓自行開發的商業大樓，轉讓價格為10億元，該公司為取得該塊土地使用權支付地價款及相關費用1.5億元，該大樓開發成本為2億元，房地產開發項目利息支出為5 000萬元，并提供了銀行的證明，其中包括延期還款加罰息100萬元，按商業銀行同期貸款利率計算的利息支出為4 950萬元，計算該公司應繳的土地增值稅（該地區的其他費用扣除率為5%，城市維護建設稅稅率為5%，教育費附加為3%）。解答:利息支出的限額為4 950萬元，實際允許扣除的利息支出為5 000100=4 900（萬元）允許扣除的開發費用=1

4、5 00020 000=35 000（萬元）加計的扣除費用=35 000×20%=7 000（萬元）可扣除的其他房地產開發費用=35 000×5%=1 750（萬元）可扣除的稅金=100 000×5%100 000×5%×（5%3%）=5 400（萬元）扣除項目的總數額=35 0004 9007 0001 7505 400=54 050（萬元）增值額=100 00054 050=45 950（萬元）增值額和扣除額的比率=45 950÷54 050×100%=85%應納的土地增值稅=增值額×稅率扣除額×速算

5、扣除率=45 950×40%54 050×5%=15 677.5（萬元）5. 某公司進口一批貨物，海關于2006年3月1日填發稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關稅。海關應征收關稅滯納金為多少？解答:應該在海關填發稅款繳款書的15日內繳納稅款，對于逾期的，按日征收0.5的滯納金。所以，應繳納的滯納金=500×0.5×（2715）=3（萬元）。6. 某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2008年10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價為120萬元，相關稅金10萬元，賣方傭金2萬元，運抵我國海關前的運雜費和保險費18萬元。本月內企

6、業將進口的散裝化妝品的80%生產為成套化妝品7800件，對外批發銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元，向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元（化妝品的進口關稅稅率40%，消費稅30%）。要求：（1）計算該企業在進口環節應繳納的消費稅。（2）計算該企業在生產銷售環節應繳納的消費稅。解答:（1）進口散裝化妝品應繳納關稅：（12010218）×40%=60（萬元）進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格=（1201021860）÷（130%）=300（萬元）進口散裝化妝品應繳納消費稅：300×30%=90（萬元）（2）當月應抵扣的消費稅=300×8

7、0%×30%=72（萬元）生產銷售化妝品應繳納的消費稅=29051.48÷（117%）×30%72=28.2（萬元）2、 辨析題1. 某制藥生產企業（一般納稅人），2003年11月份發生下列購銷業務：（1）購進A原料藥一批，取得增值稅專用發票注明價款1 000 000元，貨已驗收入庫；另支付運輸費50 000元，取得主管地方稅務局認定的貨物運輸業發票；（2）購進B原料藥一批，用于免稅藥品的生產，取得增值稅專用發票注明價款100 000元，貨已驗收入庫； （3）進口藥品檢驗設備一臺，取得海關的完稅憑證上注明增值稅稅額120 000元；（4）向一紙制品廠定制藥品包裝箱

8、一批，藥廠已預付貨款并取得增值稅專用發票注明價款80 000元，包裝箱下月交付；（5）外購貨物一批用于對聯營企業投資，取得增值稅專用發票注明價款1 000 000元；（6）采取分期收款方式，銷售900 000元的藥品給一藥品批發企業，已取得首期貨款300 000元，開具的增值稅專用發票注明價款900 000元； （7）銷售給外省某藥品經銷商一批藥品，貨已發出并辦妥托收手續，開具的增值稅專用發票注明價款600 000元，但發貨后即獲悉對方短期內無力支付貨款；（8）無償提供市場價格為80 000元的藥品給某醫院試用； （9）折扣銷售給某特約經銷商一批藥品，由于該經銷商是藥廠長期客戶，因此給予了5%

9、的折扣，開具的增值稅專用發票注明價款2 000 000元，5%的折扣，經銷商當月即付清全部貨款；（10）將已逾期一年的包裝物押金50 000元，沖銷本廠庫存包裝物成本。該制藥生產企業計算的當月增值稅稅款： 當月進項稅額 =1000000×17%50000×7%12000080000×17%100000×17%=324 100（元）當月銷項稅額 =300000×17%2000000×（15%）×17%=374 000（元）當月應納增值稅額=374000-324100=49 900（元）要求：請依據增值稅暫行條例及有關規定，指出

10、該企業當月增值稅計算是否正確。如有錯誤請指出錯誤之處。解答:（1）購進的用于免稅藥品生產的B原料藥，不應抵扣進項稅金。（2）進口藥品檢驗設備的進項稅額不得抵扣。 （3）包裝箱未入庫，不得抵扣進項稅額。 （4）采取分期收款方式銷售藥品，應按開具的增值稅專用發票注明價款計算增值稅額。（5）銷售給外省某藥品經銷商一批藥品，貨已發出并辦妥托收手續，應按開具的增值稅專用發票注明價款計算增值稅額。（6）無償提供藥品給某醫院試用，應做視同銷售處理。 （7）已逾期一年的包裝物押金，應并入銷售額征稅。2. 某物資貿易公司為增值稅一般納稅人，2002年10月份發生以下業務：（1）本月購進并入庫的貨物一批，本月未付

11、款，取得增值稅專用發票上注明價款50萬元，稅金8.5萬元；（2）受托代銷一批工具，雙方約定每套售價0.2萬元（不含稅），另按10%提取手續費，物資公司在銷售中將價格自行提至每套0.25萬元（不含稅），當月售出200套，仍與委托方按每套0.2萬元結算貨款，并已取得委托方開具的增值稅專用發票；（3）銷售一批農用機械配件，開具普通發票上注明銷售額45.2萬元，上月已收預收款5萬元，本月發貨并辦妥銀行托收手續，但貨款未到；（4）盤虧一批8月份購入的物資（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元；（5）受托為某機械廠代購一批專用工具，收到周轉金40萬元，銷售方增值稅專用發票上抬頭為物資公司，銷售額為30萬元，

12、稅金5.1萬元，物資公司向機械廠開具同等金額的增值稅專用發票，同時收取手續費4萬元（開具普通發票），余款已于當月返還機械廠；（6）本月購進一批五金材料，取得增值稅專用發票上注明價款50萬元，購貨支付運輸費取得的貨票上注明運費0.4萬元，裝卸費0.1萬元，貨款和運雜費均已支付，貨已到，尚未辦理入庫手續；（7）將本企業一輛已使用1年的進口小轎車出售，原入賬價值12萬元，售價14萬元。該公司自行計算的流轉稅金為：當期銷項稅額=0.25×200×17%45.2÷（113%）5×13%=13.05（萬元）當期進項稅額=8.50.2×200×17

13、%=15.3（萬元）應納增值稅=13.0515.3=2.25（萬元）應納營業稅=4×5%=0.2（萬元）要求：請按增值稅和營業稅暫行條例和有關規定，具體分析該企業計算的當月應納增值稅和營業稅是否正確。如果有錯誤，請指出錯在何處，并正確計算當月應納的增值稅和營業稅。解答:該納稅人增值稅和營業稅計算均不正確。商業企業購進貨物未付款，進項稅額不得作為當期進項稅抵扣；受托代銷貨物除繳納增值稅外，還應就代理勞務收取的手續費繳納營業稅。在受托方加價出售，仍與委托方原價結算，收取手續費的情況下，受托方應就手續費和差價之和視為代理報酬，征收營業稅；銷售農機配件不適用13%低稅率，預收貨款銷售貨物方式

14、下，發出貨物發生增值稅納稅義務，本月銷售額不得扣減預收款；盤虧外購物資的進項稅額不得抵扣；代購貨物，銷售方將增值稅專用發票開給本企業，為本企業自營貨物行為，應繳納增值稅，所取得的手續費屬增值稅價外費用；商業企業購進貨物（包括運輸費）已付款并取得專用發票，可以做當期進項稅額處理；銷售自己使用過的應征消費稅的汽車，售價高于原值，按簡易辦法依4%減半征收增值。3. 某個人獨資企業，2002年度有關經營情況如下：（1）取得營業收入200萬元；（2）發生營業成本130萬元；（3）發生營業稅費5.28萬元；（4）發生管理費用26萬元，其中支付業務招待費用10萬元；（5）1月份購買小貨車一輛支出5萬元；（6

15、）共有雇員20人，人均月工資1 000元，共開支工資24萬元（當地稅務機關確定，人均月計稅工資標準為800元）；（7）投資者個人每月領取工資4 000元，共開支工資4.8萬元。當地稅務機關確定扣除費用為每月800元；（8）當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；（9）9月份小貨車在運輸途中發生車禍被損壞，損失達4.5萬元，11月取得保險公司的賠款2.5萬元；（10）對外投資，分得股息3萬元；（11）通過當地民政部門對貧困山區捐款4萬元。該個體工商戶自行計算2002年應繳納個人所得稅如下：應納稅所得額=2001305.28265244.814.534=

16、1.58（萬元）當年不用繳納個人所得稅。要求：根據上述資料，分析該個體工商戶自行計算應納的個人所得稅是否正確？錯在何處？解答:該投資者自行計算應納的個人所得稅不正確。主要錯在：（1）按規定業務招待費只能按營業收入的5計算扣除，超過部分不得扣除。業務招待費用扣除限額=200×5=1（萬元）超過部分為9萬元。（2）購買小貨車的費用5萬元應作固定資產處理，不能直接扣除。（3）雇員工資應按當地政府確定的計稅工資標準扣除，超過部分不得扣除。雇員工資費用扣除額=0.08×20×12=19.2（萬元）（4）投資者個人的工資費用2.4萬元不能扣除，但可以扣除生計費每月800元。0

17、.08×12=0.96（萬元）（5）非金融機構的借款利息費用按同期銀行的貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。利息費用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬元）（6）小貨車損失有賠償的部分不能扣除。小貨車損失應扣除額=4.52.5=2（萬元）（7）對外投資分回的股息3萬元，應按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應納稅所得額一并計算納稅。分回股息應納個人所得稅=3×20%=0.6（萬元）（8）對邊遠山區的捐贈在全年應納稅所得額30%以內的部分可以扣除，超過部分不得扣除。（9）經營所得應繳納個人所得稅計算：應納稅所得額=2001305.28（26-9）19.

18、20.960.482=25.08（萬元）公益、救濟捐贈扣除限額=25.08×30%=7.524（萬元），實際捐贈金額4萬元，小于扣除限額，可按實際捐贈額4萬元扣除；2002年經營所得應繳納個人所得稅=（25.084）×35%-0.675=6.703（萬元）4. 某汽車制造企業為增值稅一般納稅人，生產的小汽車達到歐洲三號排放標準，小汽車出廠價格每輛100000元（不含增值稅），2003年12月該廠購銷情況如下：（1）銷售給特約經銷商A小汽車50輛，并以銀錢收據收取提貨手續費10 000元；經銷商已提取40輛小汽車，其余10輛尚未提貨；該廠已經開具了50輛小汽車的增值稅專用發票

19、；（2）抵債給某供貨商小汽車8輛，并開具了增值稅專用發票；為該業務支付運費12 000元，運輸單位發票抬頭為供貨商，發票已由該廠轉給供貨商；（3）與特約經銷商B簽定了60輛小汽車的代銷協議，代銷手續費5%，該廠當即開具了60輛小汽車的增值稅專用發票，當月收到經銷商返還的30輛小汽車的代銷清單及銷貨款；（4）以本廠生產的10輛小汽車，向一汽車配件廠換取600 000元的專用配件，雙方均已收到貨物，并且未開具增值稅專用發票，該廠同型號小汽車每輛銷售價格為120 000元，100 000元和80 000元（不含增值稅）；（5）銷售一臺不需用的舊機床，賬面原價400 000元，已提取折舊100 000

20、元，銷售價格410 000元；（6）購進小汽車零配件一批，取得增值稅專用發票上注明的銷售金額4 000 000元，貨已入庫；另支付運費金額30 000元，取得運輸單位開具的運輸貨票上注明運費金額20 000元，建設基金5 000元，裝卸費2 000元，保險費3 000元，本月未報送增值稅運輸發票抵扣清單及電子信息；（7）從小規模納稅人處購進小汽車零配件一批，并取得當地稅務機關開具的增值稅專用發票注明價款60 000元，貨已驗收入庫；（8）本廠基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材價值100 000元；并將領用的鋼材委托外單位加工，收回后用于工程項目，為此支付加工費10 000元（不含增值稅），已

21、取得增值稅專用發票；（9）購進辦公用品一批，并取得增值稅專用發票注明價款20 000元；購置復印機一臺，增值稅專用發票注明價款50 000元，為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發票注明價款10 000元。 該廠5月份計算的應納增值稅：當月進項稅額 =（4000000600002000050000+10000）×17%30000×7%=705 900（元）當月銷項稅額 =（4030）×100000×17%=1 190 000（元）當月應納增值稅額 =1190000705900=484 100（元）要求：請依據增值稅暫行條例及有關規定，具體分析該廠當月增

22、值稅稅額計算是否正確，如有錯誤請指出錯在何處。解答:增值稅是普遍征收，而消費稅是特定征收。 企業計算的當月應納增值稅是錯誤的： （1）該廠已經開具了50輛小汽車的增值稅專用發票，應按50輛小汽車銷售金額計算應納增值稅；以銀錢收據收取的提貨手續費亦應并入銷售金額計算應納增值稅。（2）抵償債務給供貨單位的8輛小汽車，應做視同銷售處理。 （3）應按60輛小汽車銷售金額計算應納增值稅。（4）用小汽車換取專用配件，應做銷售處理，消費稅按最高價格計算。（5）銷售一臺不需用的舊機床，因銷售價格超過賬面原價，應按4%的征收率計算繳納增值稅后減半征收。 （6）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸單位開具的

23、貨票上注明的運費和建設基金，不包括保險費，裝卸費。但該企業未報送增值稅運輸發票抵扣清單及電子信息，即便按上述規定正確計算，運費的進項稅額也不能抵扣。（7）從小規模納稅人處購進小汽車零配件，并取得增值稅專用發票，應按6%抵扣進項稅額。（8）基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材，應做進項稅額轉出處理；交付加工費的增值稅不得抵扣。（9）購置辦公用品，復印機及職工食堂購置用具，不準予抵扣進項稅額。5. 2003年末，某國有工業企業實現產品銷售收入800萬元，產品銷售成本650萬元，產品銷售稅金及附加38萬元；其他業務收入200萬元，其他業務支出150萬元；管理費用50萬元，財務費用40萬元，投資收益5

24、0萬元，營業外收入100萬元，營業外支出120萬元；當年實現利潤總額2萬元，并按所得稅稅率18%計算應納所得稅0.36萬元。經聘請的會計師事務所對該企業進行審計，核實有關賬簿內容如下：（1）管理費用50萬元，其中：業務招待費8萬元，新購置的一輛小汽車14萬元；（2）財務費用40萬元，其中：尚未交付使用的融資租賃設備發生的利息6萬元;逾期還貸，銀行按規定加收的利息5萬元；（3）投資收益50系股權轉讓損失；（4）營業外支出120萬元，其中：保險公司賠償企業遭受自然災害損失20萬元；（5）本年實際收到稅務機關先征后退的增值稅10萬元，未計入補貼收入賬戶；（6）本年年初，接受某企業捐贈的價值20萬元的

25、設備一臺，已計入資本公積金賬戶，當年提取折舊1萬元；（7）經有資格的經紀人介紹一項100萬元的業務，支付該經紀人8萬元傭金，且未代扣代繳個人所得稅。要求： 請依據企業所得稅暫行條例及有關規定，指出企業計算所得稅時出現的錯誤。解答:增值稅是價外稅，不直接對企業所得稅產生影響；對增值稅的先征后返，即征即退應計入補貼收入賬戶，但是，國務院，財政部，國家稅務總局指定用途的，不計入應納稅所得額。（1）支付業務招待費，超過計稅標準應予調整。8（800200）×0.005=3（萬元）（2）新購置的小汽車屬資本性支出，不得在所得稅前列支。（3）尚未交付使用的融資租賃設備發生的利息支出，資本性支出不得

26、在所得稅前列支。（4）遭受自然災害損失有賠償的部分20萬元，不得在所得稅前列支。（5）本年實際收到稅務機關先征后退的增值稅10萬元，應并入企業利潤征收所得稅。（6）企業接受捐贈的固定資產20萬元應計入當期應納稅所得額納稅，并可計提折舊。（7）支付該經紀人傭金不得超過服務金額的5%，超標部分應予調整。8100×5%=3（萬元）（8）股權轉讓損失50，計算所得稅時不得扣除，可用以后年度的投資收益彌補。6. 某建材企業2001年自行申報的產品銷售收入為4 000萬元，利潤總額為220萬元，經企業辦稅人員審核，發現有以下業務需要進行所得稅納稅調整：（1）年初接受捐贈的一臺設備入賬價值10萬元

27、，12月份以8萬元售出，當年未作處理。（2）因增值稅偷稅8萬元被處應納稅額2倍的罰款，計入營業外支出。（3）本企業辦公樓建設中，領用自產建材，其成本20萬元（無同類產品售價）。（4）當年為建辦公樓向其他單位借款100萬元，年利率7%，利息為建造期支付，但支付的利息比銀行同期同類利率高出2%。（5）本年廣告費開支120萬元，業務宣傳費開支38萬元。（6）從聯營企業甲分回利潤25萬元，從聯營企業乙分回利潤60萬元，（甲適用33%所得稅稅率，乙適用15%所得稅稅率）。要求：根據上述資料，指出在計算該企業全年應納企業所得稅稅額時，上述處理方法是否正確，如果不正確，應如何調整。解答:出售受贈設備，以售價

28、與接受時資產的入賬價值中的較高者計入應納稅所得額。稅收罰款所得額前不得扣除，需調增所得額8×2=16（萬元）本企業在建工程領用自產貨物，需調增所得額20×（110%）20=2（萬元）即使資本化的借款費用，也應按不高于金融機構同期同類借款利息的部分資本化，需要調增所得額=100×2%=2（萬元）廣告費稅前扣除額=4000×2%=80（萬元），實際列支超標準40萬元，業務宣傳費稅前扣除額=4000×5=20（萬元）；實際列支超標準18萬元。兩項需調增所得額=4018=58（萬元）從甲、乙企業分回利潤需還原成稅前利潤，并入應納稅所得額=25÷

29、;（133%）+60÷（115%）=37.3170.59=107.9（萬元）全年應納稅所得額=22010162258107.937.31=378.59（萬元）甲企業適用稅率與投資方一致，分回利潤不需要補稅，故從應納稅所得額中調減；乙企業已納稅額的稅收抵免額=60÷（115%）×15%=10.59（萬元）3、 案例分析題1. A企業辦公大樓原值為2000萬元，2009年12月25日將其中部分閑置房間租賃給B公司，租期從2010年1月1日到2012年12月31日，共3年。出租部分房產原值為1 000萬元，每年收取租金200萬元，租金于每期期初支付。當地稅務機關規定，租賃期內的房產稅由出租方交納，請分析計算A企業2012年應繳納的房產稅。（房產稅計算余值的扣除比例為30%）解答:房產稅的計算，有從價計征和從租計征兩種計算方式。經營自用的房產從價計征房產稅，即是按照房產的原值減除一定比例后的余額來計算征收房產稅。其計算公式為：應納稅額=應稅房產原值×（1扣除比例）×1.2%出租的房產從租計征房產稅，即是按房產出租的租金收入來計算征