1、房地產開發企業會計制度1993年1月7日財政部（93）財會字第02號文件發布*此文如下：國務院有關主管部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為了適應社會主義市場經濟發展的需要， 規范和加強房地產開發企業會計核算工作， 根據企業 會計準則，我們制定了房地產開發企業會計制度 ，現印發給你們，請轉發所屬企業，自 1993年 7月1日起執行。我部1988年10月20日印發的，國營城市建設綜合開發企業會計制度 -會計科 目和會計報表同時廢止。執行中有何問題，請隨時函告我部。/ J Z / / Z / / Z J Z Z / Z / / Z J Z Z / Z / / Z J Z Z / Z

2、 / / Z J Z Z / Z / / Z J f Z J Z / J Z Z Z Z J Z / J Z Z Z / J Z / J Z Z Z / J Z / J Z Z Z / J Z . 目錄一、總說明二、會計科目（一）會計科目表（二）會計科目使用說明三、會計報表（一）會計報表種類和格式（二）會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、總說明（一） 為了規范房地產開發企業的會計核算，便于貫徹執行企業會計準則，特制定本制度。（二）本制度適應于設在中華人民共和國境內的所有房地產開發企業。（三）企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以 及對外提

3、供統一的會計報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各 企業不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。企業在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不 應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。（四）企業對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定；企業內部管理需要的會計報 表，由企業自行規定。企業會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。國有企業的年度會計報表應同 時報送同級國有資產管理部門。月份

4、會計報表應于月份終了后10天內報出；年度會計報表應于年度終了后 35天內報出。另有規定者,從其規定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。企業向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：企業名稱、地址、開業年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章企業對外投資如占被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權的，應當編制合 并會計報表。特殊行業的企業不宜合并的，可不予合并，但應將其會計報表一并報送。（五）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財

5、政部修訂。（六）本制度自1993年7月1日起執行。二、會計科目（一）會計科目表順序號編號科目名稱頁數順序號編號科目名稱頁數一、資產類'32203應付帳款421101現金733204預收帳款432102734209443109銀行存款1035211其他應付款444111其他貨幣資金1136214應付工資455112短期投資1237221應付福利費4561131338223477114應收票據1439229應交稅金478115應收帳款1540231應付利潤479119壞帳準務1641241其他應交款481012116422514911123預付帳款1943261預提費用5012124其他應

6、付20長期借款13125物資采購21301應付債券511412922443115215131采購保管費2345313長期應付款5316133庫存材料2446321三、所有者權益類5317135庫存設備2547322實收資本54181362648低值易耗品ACXA資本公積19137274940 15520138材料成本差異2850407盈余公積5721139委托加工材料29本年利潤22141305151058開發產品利潤分配2315132525025924155分期收款開發產品3553503四、成本類5925156出租開發產品3654504開發成本6026159周轉房3755511Cd 9開發間

7、接費用602716138565 126128171待攤費用3957521五、損益類6129181長期投資4058522經營收入625953162固定資產541經營成本30201416054 16331202累計折舊4161542銷售費用63固定資產清理經營稅金及附加固定資產購建支岀其他業務收入無形資產其他業務支岀遞延資產管理費用待處理財產損溢財務費用二、負債類投資收益短期借款營業外收入應付票據營業外支岀附注：企業可以根據實際需要增減或合并下列會計科目：1421有所屬內部獨立核算單位的企業，可以增設“302撥付所屬資金”科目；附屬單位可以相應增設上級撥入資金”科目;2企業發生調進外匯業務的，可以

8、增設“118 外匯價差”科目；3企業內部各部門、各單位周轉使用的備用金，可單獨設置“120 備用金”科目核算；4采用實際成本進行材料日常核算的企業，可以不設“物資采購”和“材料成本差異”科目，增設 “ 122 在途物資”科目；5根據需要，企業可以不設置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品”科目內分別設置“成本差異”明細科目核算；6低值易耗品較少的企業，可將其并入“庫存材料”科目核算；7預收、預付賬款不多的企業，可以不設置“預收賬款”、 “預付賬款”科目，將預收、預付賬款業務在“應收賬款” 、“應付賬款”科目核算；7 企業發行不超過一年期的短期債券，可以增設“205 應付短期債券

9、”科目；9企業根據管理要求，可以將“開發成本” 、“開發問接費用”科目合并為“ 402 開發費用”科目；或 將“開發成本”科目分為“ 403土地開發”、“404房屋開發”、“405配套設施開發” 、“406代建工程開發” 四個科目；10有施工隊伍的企業，對開發項目采取自營施工建設的，可以增設“408 工程施工”、 “409 施工間接費用”科目；11房地產經營業務以外的其他業務中，經營規模較大、收入較多的經常性業務，企業可以參照財政 部印發的相應行業會計制度，增設有關資產、收人、成本、費用、我金等科目，單獨核算；12還有其他未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債，企業可根據具體情況，增設有

10、關會 計科目進行核算。（二）會計科目使用說明第 101 號科目 現 金一、本科目核算企業的庫存現金。 企業內部各部門、各單位周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科 目核算，不在本科目核算。二、企業收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。三、企業應設置“現金日記賬” ，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日 終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬 款相符。有外幣現金的企業，應分別設置人民幣現金、各種外幣現金的“現金日記賬”進行明細核算。第 102 號科目 銀行存款

11、一、本科目核算企業存入銀行的各種存款。 企業如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。 企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業將款項存人銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支付存款 時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。三、企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬” ，由出納人員根 據收、付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀 行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐 筆查明原

12、因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表” ，調節相符。四、有外幣存款的企業，應在本科目下分別人民幣和各種外幣，設置“銀行存款日記賬” ，進行明細 核算。企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合可編輯范本率。所有外幣賬戶的增加、 減少， 一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。 外幣金額折合為人民幣記賬時， 可按業務發生時的國家外匯牌價 （原則上采用中間價，下同 ）作為折合率，也可按業務發生當期期初的國家 外匯牌價，作為折合率。月份 （或季度、年度 ）終了，企業應將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為 人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整

13、后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯 兌損益列入財務費用。外幣現金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣 記賬，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設的“外匯價差”科目。買入外幣時，按國家外匯牌價 折合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率 ），按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶 ）。用買人的外幣購買物資、支付費用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關物資、費用科目，貸記本科目（XX外幣戶

14、），同時，將應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外 匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“固定 資產購建支出”、“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人 民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應區別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的， 應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌 損益處理。企業如在外匯調劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯

15、價差”科目核算，并將買入的外匯 額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目（XX外幣戶），按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記本科目（人民幣戶 ）。企業因發生銷售業務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損 益處理。第 109 號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣 資金。二、外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業將 款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供

16、應單 位發票、賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時， 根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。企業在填送“銀行匯票委托 書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，借記本科目，貸記“銀行 存款”科目。企業使用銀行匯票后，應根據發票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯等有關憑證，經核對 無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原四、銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。企業向銀行提交“銀行本票申

17、請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發票賬單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目。企業如有 多余款或因本票超過付款期等原因而要求退款時， 應填制進賬單一式兩聯， 連同本票一并送交銀行， 然后， 根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途 貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。六、本科目應設置“外埠存款” 、“銀行匯票”

18、 、“銀行本票” 、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款 的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。第 111 號科目 短期投資一、本科目核算企業購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他 投資，包括各種股票、債券等。二、企業購入的各種債券和股票，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業購人股票， 如在實際支付的款項中包括已宣告發放， 但尚未支取的股利， 應作為其他應收款處理， 按照實際成本 （即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利） ，借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應 收款-應收股利”科目，按實際支付的價款，貸

19、記“銀行存款”科目。企業支取的股利，借記“銀行存 款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款-蘢收股利”科目。企業轉讓、出售股票和債券，按照實 際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸記，“其他應收款-應收股利”科目，按其并額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。第 112 號科目 應收票據一、本科目核算企業因轉讓、 銷售開發產品等而收到的商業匯票， 包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業收到應收票據，借記本科目，貸記“應收賬款”、 “經營收入”

20、等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存 款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。三、企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額 ），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收 票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額， 借記或貸記“財務費用”科目。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據 和支款通知時，按所付

21、本息，借記“應收賬告發放的股利 ），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應 收款-應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款一應收股利”科目。企業轉讓、出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際成本，貸記 本科目，按尚未支取的股利，貸“記“其他應收款一應收股利”科目，按其差額，借記或貸記理時，借記 “應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期

22、和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈 額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。113 號科目 應收賬款一、本科目核算企業因轉讓、銷售和結轉開發產品，提供出租房屋和提供勞務等業務，應向購買、接 受和租用單位或個人收取的款項。二、企業發生應收款項時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他業務收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如果企業應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記本科 目。三、提取壞賬準備的企業，經確認為壞賬的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；未提壞 賬準備的企業，經確認為壞賬的應收

23、賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業，借記本科目，貸記“壞賬準備” 科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業，借記本科目，貸記“管理費用” 科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應按債務人設置明細賬，進行明細核算。第 114 號科目 壞賬準備一、本科目核算企業提取的壞賬準備。 不提壞賬準備的企業，發生的壞賬損失，應直接計入管理費用，不在本科目核算。二、企業提取的壞賬準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目。采用應收賬款百分比法提取壞賬準備的企業，年度終了，應按規定的比例提取壞賬準備。企業于第一

24、年提取壞賬準備時，借記“管理費用壞賬損失”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞賬準備時，如應提取壞賬準備的金額大于本科目賬面余 額的，應當按其差額，借記“管理費用-壞賬損失”科目，貸記本科目；如應提取的壞賬準備金額小于本科目賬面余額的，應按其差額，借記本科目，貸記“管理費用-壞賬損失”科目。發生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，以后又收回的， 應按收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款” 科目。三、本科目期末貸方余額反映已經提取尚未沖銷的壞賬準備。第 115 號科目 預付賬款一、本科目核算企業按照工程合同規定預

25、付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規定預 付給供應單位的購貨款。預付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、本科目應設置以下兩個明細科目：1預付承包單位款； 2預付供應單位款。三、企業預付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付承包單位抵 作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目；企業與承包單位結算工程價款時，根據承包單 位提出的“工程價款結算賬單”結算工程款，借記“開發成本”科目，貸記“應付賬款一應付工程款”科 目，同時，從應付的工程款中扣回預付的工程款和備料款，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。企業預付給供應單位的貨款，借記本科目，貸

26、記“銀行存款”科目。收到所購物資的發票賬單，根據 發票賬單的應付金額，借記“物資采購”科目，貸記“應付賬款”科目；同時，將預付的貨款自本科目轉 入“應付賬款”科目，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。預付賬款不多的企業，也可將預付的賬款直接記人“應付賬款”科目的借方，不設置本科目。四、本科目應按工程承包單位和物資供應單位名稱設置明細賬，進行明細核算。第 119 號科目 其他應收款一、本科目核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括應收的 各種賠款、罰款、存出保證金、應收股利、備用金、應向購房單位收回的代交投資方向調節稅以及應向職 工收取的各種墊付款項等。單設“備用金

27、”科目的企業，企業內部各部門、各單位使用的備用金，不在本科目核算。二、企業發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目， 貸記本科目。三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬。第 121 號科目 物資采購一、本科目核算企業購人各種物資的采購成本。委托外單位加工材料的加工成本，應直接在“委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。二、購人物資的采購成本包括：(1) 買價； (2)運雜費； (3)流通環節交納的稅金、外匯價差； (4) 采購保管費，即企業的材料物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應和保管過程中發生的各項費用。 其中第 l 、3

28、 項應直接計入材料物資的采購成本； 運雜費能分清負擔對象的， 直接計入有關材料物資的采購 成本，不能分清負擔對象的，按材料物資的重量或買價的比例等分攤標準，分攤計入各有關材料物資的采 購成本。采購保管費一般應先通過“采購保管費”科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。三、本科目的使用方法如下：1根據發票、賬單支付物資價款和各項費用、稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業匯票結算方式的，購人物資，開出、承兌商業匯票時，借記本科目，貸記 “應付票據”科目。2物資到達并已驗收入庫，而發票賬單尚未收到，貨款尚未支付時，可暫不記賬，等發票賬單到達 時，再按發

29、票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3企業根據合同規定預付貨款時，借記“預付賬款一預付購貨款”科目，貸記“銀行存款”科目； 物資驗收入庫后，再根據審核無誤的發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目，同時將 預付貨款自“預付賬款一預付購貨款”科目轉入“應付賬款”科目。補付貨款時，借記“應付賬款”科目， 貸記“銀行存款”科目。4購人材料物資在途中的短缺和損耗，應查明原因及時處理。合理損耗(定額內損耗 )記入物資材料的采購成本，能夠確定應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失，借記“應付賬 款”、“其他應付款”科目，貸記本科目。尚待查明原因才能轉銷的損失

30、，先轉入“待處理財產損溢”科目， 借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。屬于自然災害造成的損失，應扣 除殘料價值和保險公司賠償款后的凈損失， 借記“營業外支出一非常損失” 科目，貸記 “待處理財產損溢” 科目，屬于無法收回的超定額損耗，計入物資采購成本。5月份終了，分配計入物資采購成本的采購保管費，借記本科目，貸記“采購保管費”科目。 6月份終了，將驗收入庫的物資登記人賬：(1)驗收入庫的設備，按實際成本，借記“庫存設備”科目，貸記本科目。(2)驗收入庫的材料和低值易耗品，采用計劃成本進行材料物資日常核算的，按計劃成本，借記“庫 存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科

31、目。同時，將實際成本與計劃成本的差額，自本科目轉入“材料 成本差異”科目的借方或貸方。采用實際成本進行材料物資日常核算的，按實際成本，借記“庫存材料” 、 “低值易耗品”科目，貸記本科目。本科目的期末余額為貨款已經支付而物資尚未到達或尚未驗收人庫的在途物資。四、本科目應按物資品種設置明細賬進行明細核算。五、材料物資的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本，具體采用哪一種方法，由企業 根據實際情況自行決定。六、材料物資品種繁多的企業，一般可以采用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占產品 成本比重較大的主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。規模較小，材料品種簡單，采購業務不多

32、的企業，也可以全部采用實際成本進行材料物資的日常核算。采用計劃成本進行材料物資日常核算的企業，材料物資計劃單位成本應盡可能接近實際。計劃單位成 本除有特殊情況應隨時調整外，在年度內一般不作變動。第 123 號科目 采購保管費一、本科目核算企業為采購、驗收、保管和收發物資所發生的各種費用。 采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資、福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低 值易耗品攤銷、 勞動保護費、 檢驗試驗費 (減檢驗試驗收人 )、材料整理及零星運費、 材料物資盤虧及毀損 (減 可編輯范本盤盈 ）等。二、企業發生的采購保管費，應于月份終了時全部分配計入本月購人的各種物資的實際采購成本。

33、為 使年度內各月材料物資采購成本能均衡負擔，采購保管費也可按計劃分配率進行分配，按計劃分配率分配 的采購保管費與實際發生的采購保管費的差額， 平時可留在本科目內不予結轉， 在編制月份資產負債表時， 列人“待攤費用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費用處理。年度終了時，本科目的余額應全部計入物資 的采購成本，不留余額。三、本科目借方核算企業發生的各項采購保管費用， 貸方核算已分配計入物資采購成本的采購保管費， 采用按計劃分配率分配采購保管費的企業，本科目期末借方余額反映實際發生數大于計劃分配數的差額， 貸方余額反映實際發生數小于計劃分配數的差額。四、本科目應按采購保管費費用項目設置明細賬進行明細核算

34、。第 124 號科目 庫存材料一、本科目核算企業各種庫存材料的計劃成本或實際成本。 企業購入的低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目核算。二、購人并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“物資采購”、“銀行存款” 、“應付賬款” 、“應付票據”等科目，按計劃成本進行材料日常核算的企業，應同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的 差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計 分錄。委托外單位加工完成并已驗收人庫的材料，借記本科目，貸記“委托加工材料”科目，采用計劃成 本進行材料日常核算的企業，還應結轉材料成本差異。投資人投人的材料，按確認

35、價值，借記“庫存材料”科目，貸記“實收資本”科目。 領用或加工發出的材料，按計劃成本或實際成本，借記“開發成本” 、“開發問接費用” 、“管理費用” “其他業務支出” 、“委托加工材料” 、“固定資產購建支出”等科目，貸記本科目；企業撥給承包單位抵作 預付備料款或預付工程款的材料，借記“預付賬款”科目，貸記本科目；銷售的各種材料，借記“銀行存 款”科目，貸記“其他業務收入”科目， 。同時結轉銷售成本，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。月份終了，計算發出材料應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目 （ 實際成本小 于計劃成本的差異用紅字登記 ）。三、采用實際成本進行材料日常核

36、算的企業，發出材料的實際成本，可采用“先進先出法” 、“加權平 均法”、“移動平均法” 、“個別計價法” 、“后進先出法”等方法進行計價。對不同材料可以采用不同的計價 方法，材料的計價方法一經確定，不能隨意變更。如需變更，應在會計報告中加以說明。四、企業的各種材料，應定期清查盤點，發現材料盤盈、盤虧或毀損，先轉入“待處理財產損溢”科 目，待查明原因后，再進行處理。采用計劃成本進行材料日常核算的企業，對于盤虧和毀損的材料，應分攤的材料成本差異，借記“待 處理財產損溢”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。五、本科目應按材料保管地點、類別、品名和規格，設置有數量有

37、金額的明細賬進行明細核算。第 125 號科目 庫存設備一、本科目核算企業用于開發工程的各種庫存設備的實際成本。二、購人并已驗收入庫的設備，借記本科目，貸記“物資采購”科目。 設備出庫交付安裝時，借記“開發成本”科目，貸記本科目。三、庫存設備發生盤盈、盤虧或毀損，應查明原因，及時處理。 盤盈的設備，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；盤虧或毀損的設備，借記“待處理財產損 溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再進行處理。四、對外銷售不需用的多余設備，按其售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目； 結轉銷售設備的實際成本，借記“其他業務支出”科目， 貸記本科目。可編輯范本五、本科目應

38、按設備的存放地點和設備的類別、名稱等設置有數量有金額的明細賬進行明細核算。第 129 號科目 低值易耗品一、本科目核算企業在庫低值易耗品的計劃成本或實際成本。 低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。二、購入、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品， 比照“庫存材料”科目的有關規定， 進行核算。三、企業應根據具體情況，對低值易耗品采用一次攤銷、分次攤銷等不同的攤銷方法。 一次攤銷的低值易耗品， 領用時， 應將其全部價值攤入有關的成本費用科目， 借記“采購保管費” 、“開 發問接費用” 、“管理費用” 、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢

39、低值易耗品的殘料價 值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“采購保管費” 、“開發問接費用” 、“管理費用” 、“其他業務支 出”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入有 關成本費用科目時，借記“采購保管費” 、“開發問接費用” 、“管理費用” 、“其他業務支出”等科目，貸記 “待攤費用”或“遞延資產”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有 關成本費用科目。采用計劃成本核算的企業，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差 異，記放有關成本費用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品

40、，應加強實物管理，并在備查簿上進行登 記。五、低值易耗品的明細核算比照材料科目進行。六、本科目的期末余額，反映期末在庫未用低值易耗品的計劃成本或實際成本。第 131 號科目 材料成本差異一、本科目核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應自“物資采購”等科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異， 應自“委托加工材料”科目轉入本科目。發生的材料成本差異；實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的 差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數額應自“庫存材料”等科目轉人本科目：調整 減少計劃成本的數額，記人本科目的借方；調整增加計劃

41、成本的數額，記入本科目的貸一、發出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方 法一經確定，不得任意變動，差異率的計算公式如下：本月材料 = （月初結存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）x 100%結轉發出材料應負擔的成本差異，借記“開發成本” 、 “委托加工材料” 、“固定資產購建支出” 、“其 他業務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本 的差異，用紅字登記。四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額， 反

42、映其實際成本小于計劃成本的差異。五、本科目應分別材料類別或品種進行明細核算。第 133 號科目 委托加工材料一、本科目核算企業委托外單位加工的各種材料的實際成本。二、發給外單位加工的材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“庫存材料”科目，同時結轉材料 成本差異；支付加工費用和應負擔的往返運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料和剩余材料的計劃成本，借記“庫存材料”科目， 可編輯范本按實際成本，貸記本科目，同時結轉材料成本差異。三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數，發出加 工材料的名稱、數量、實際

43、成本或計劃成本和成本差異，發生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的 計劃成本、實際成本和成本差異等資料。四、本科目的期末余額， 反映委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發出加工材料的運雜費等。 第 135 號科目 開發產品一、本科目核算企業已完開發產品的實際成本。包括土地、房屋、配套設施和代建工程等。 開發產品是指企業已經完成全部開發過程，已驗收合格合乎設計標準，可以按照合同規定的條件移交 購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。二、企業開發的產品，應于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“開發成本”科目。 月份終了，企業應結轉對外轉讓、銷售和結算開發產品的實際成本，結轉時，借記“

44、經營成本”科目， 貸記本科目。采用分期收款結算方式銷售開發產品的企業，在將開發產品移交使用單位或辦妥分期收款銷售合同 后，將分期收款開發產品的實際成本，自本科目轉入“分期收款開發產品”科目，借記“分期收款開發產 品”科目，貸記本科目。企業將開發的土地和房屋用于出租經營和將開發的房屋安置拆遷居民周轉使用，應于簽定合同、協議 和移交使用時，將土地和房屋的實際成本，自本科目轉入“出租開發產品” 、“周轉房”科目，借記“出租 開發產品” 、“周轉房”科目，貸記本科目 （土地、房屋 ）。企業將開發的營業性配套設施， 用于 （本企業 ）從事第三產業經營用房， 應視同自用固定資產進行處理， 并將營業性配套設

45、施的實際成本，自本科目轉入“固定資產”科目，借記“固定資產”科目，貸記本科目 （配套設施 ）。企業將開發的房屋安置拆遷戶，應按實際安置面積進行實物量管理和結轉。 對于已經交付使用或辦理銷售和結轉等手續，而產權尚未移交出去的開發產品，如商品房、安置房和 配套設施等，應由企業設置”代管房產備查簿” ，進行實物管理。企業不得將這部分財產人賬，也不得計 提折舊和攤銷，企業在代管房產過程中取得的收入和發生的各項支出，應作為“其他業務收入”和“其他 業務支出”處理，不在本科目核算。三、本科目應按開發產品的種類，如土地、房屋、配套設施和代建工程等設置明細科目，并在明細科 目下，按成本核算對象設置賬頁進行明細

46、核算。四、本科目的期末余額為尚未轉讓、銷售和結算的開發產品的實際成本。第 136 號科目 分期收款開發產品一、本科目核算以分期收款方式銷售開發產品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現的企業， 移交開發產品的實際成本。二、企業將開發產品移交購買單位 （或個人 ）或辦妥分期收款銷售合同時，應將商品房等開發產品的實 際成本，自“開發產品”科目轉入本科目，借記本科目，貸記“開發產品”科目。三、按合同規定的期限收取銷售價款時（ 包括第一次收款 ），借記“銀行存款” 、“應收賬款”科目，貸記“經營收入” 科目， 同時，按開發產品全部銷售成本占全部銷售收入的比率計算本期應結轉的銷售成本， 借記“經營成本

47、”科目，貸記本科目。四、本科目應按銷售對象設置明細賬或設置“分期收款開發產品備查賬簿” ，詳細記錄分期收款開發 產品的面積、售價、成本、已收取價款和尚未收取的價款等有關資料。第 137 號科目 出租開發產品一、本科目核算企業開發完成，用于出租經營的土地和房屋的實際成本。 企業接受其他單位和個人的委托，代管的房產，應設置“代管房產備查簿”進行登記，不在本科目核 可編輯范本°二、本科目應設置以下兩個明細科目： 1出租產品；2出租產品攤銷。三、企業開發完成用于出租的土地和房屋，應于簽定出租合同、協議后， ，按土地和房屋的實際成本， 借記本科目 （出租產品 ） ，貸記“開發產品”科目。企業按

48、月計提出租產品攤銷時，借記“經營成本”科目，貸記本科目 （ 出租產品攤銷 ）；發生的維修費 用，借記“經營成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，發生的修理費用，如果數額較大，可先在“待攤 費用”科目核算，再分次攤入“經營成本”科目。四、企業改變出租產品用途，將其作為商品對外銷售，應于銷售實現時，按售價，借記“銀行存款” 、 “應收賬款”科目，貸記“經營收入”科目；同時按出租產品攤余價值，借記“經營成本”科目，按出租 產品累計攤銷，借記本科目 （出租產品攤銷 ），按出租產品原價，貸記本科目（出租產品 ） 。五、企業應根據出租產品的具體情況，按出租產品的類別進行明細核算，并建立“出租產品卡片” ，

49、詳細記錄出租產品坐落地點、結構、層次、面積、租金單價等情況。第 138 號科目 周 轉 房一、本科目核算企業安置拆遷居民周轉使用的房屋的實際成本。 企業接受其他單位和個人的委托，代管的房產，應設置“代管房產備查簿”進行登記，不在本科目核 算。二、本科目應設置以下兩個明細科目：1在用周轉房； 2周轉房攤銷。三、企業開發完成用于安置拆遷居民周轉使用的周轉房，應于投入使用時，按房屋的實際成本，借記 本科目（在用周轉房），貸記"開發產品 房屋”科目。企業開發完成的商品房，在尚未銷售以前，用于安置拆遷居民周轉使用，應于投入使用時，將其實際 成本自“開發產品”科目轉入本科目，借記本科目（在用周轉

50、房），貸記“開發產品-房屋”科目。企業搭建的用于安置拆遷居民周轉使用的臨時性簡易房屋，應于建成交付使用時，按實際搭建成本， 借記本科目（在用周轉房），貸記“開發產品-房屋”科目。企業按月計提周轉房攤銷時，借記“開發成本” 、“開發問接費用”等科目，貸記本科目（周轉房攤銷 ）3發生的維修費用，借記“開發成本” 、“開發問接費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。發生的修理費 用，如果數額較大，先轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目，然后分次攤入有關成本費用科目。四、企業改變周轉房用途，將其作為商品房對外銷售。按售價，借記“銀行存款”、 “應收賬款”科目，貸記“經營收入 -商品房銷售收人”科目；同時按

51、周轉房攤余價值，借記“經營成本-商品房銷售成本” 科目， 按周轉房累計攤銷， 借記本科目 （周轉房攤銷 ），按周轉房原價， 貸記本科目 （在用周轉房 ）。五、企業應根據周轉房的具體情況，按周轉房棟號（或樓層、房間號 ）進行明細核算，并建立“周轉房卡片”，詳細記錄周轉房坐落地點、結構、層次、面積、租金單價等情況。第 139 號科目 待攤費用一、本科目核算企業已經支出但應由本期和以后各期成本分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用， 如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大 需分攤的數額等。開辦費、 超過一年以上的固定資產修理支出和租入固定資產改良支

52、出以及攤銷期限在一年以上的其他 費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。二、企業發生各項待攤費用時， 借記本科目， 貸記有關科目； 分期攤銷時， 借記“開發問接費用” 、“管 可編輯范本理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。第 141 號科目 長期投資一、本科目核算企業不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、本科目設置以下四個明細科目1股票投資；2債券投資；3其他投資；4應計利息。三、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成 本法或權益法核算。1股票投資

53、：企業進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資 ），貸記“銀行存款”等科目 3 實際支付的價款中含有已宣告發放的股利的， 應按認購股票的實際成本 （即實際支付的價款扣除已 宣告發放的股利），借記本科目（股票投資），按應收的股利，借記“其他應收款-應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業采用成本法核算的，收到發放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；企 業采用權益法核算的，應根據被投資企業所有者權益的增加，按持股比例計算本企業所擁有的權益的增加 額，借記本科目 （股票投資 ），貸記“投資收益”科目；接受投資企業的所有者權益減少，作相反分錄。 分

54、得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資 ）。2債券投資：企業進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資 ），貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目（應計利息 ），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目 （債券投資 ），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應計的利息，應區別情況處理：面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目 （應計利息 ），貸記“投資收益”科目 3 企業溢價 或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續期間內分期平均攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的 利息， 借記本科目 （應計利息 ），

55、按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目 （債券投資 ），按其差額，貸記“投資收益”科目 3折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息 ），按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資 ），按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投 資），按已計利息部分，貸記本科目 （應計利息 ），未計利息部分，貸記“投資收益”科目。3其他投資：企業向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目（其他投資 ）、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；企業向其他單位投出的現金、材料、無形資產等，借記本科目（其他投資 ），貸記“銀行存款”、“庫存材料” 、“無形資產”等科目；企業收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科 目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產” 、 “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折日”科目。收回數與賬面數的差額借記或貸記“投資收