1、生產成本核算的全過程一、產品生產成本計算的基本要求企業的生產經營過程，同時也是費用發生、成本形成的過程。成本計算，就是對 實際發生各種費用的信息進行處理。 我們計算成本，總是計算某個具體對象的成 本。而企業規模有大有小，經營性質和項目各不相同，因而如何組織成本的計算， 如何確定成本計算對象，只能具體問題具體分析，依實際情況而定。而一個企業 發生的費用種類繁多，制造某個對象的過程又是由各個部門、各項生產要素密切 配合，經過很多環節才最終形成的。 所以，記錄歸類匯集和分配企業發生的各種 生產費用，是-項比較復雜的工作。但是，不管是哪一種類型的企業，也不論計 算什么成本，成本計算的基本原理、-般原則

2、和基本程序卻是共同的。 總的來看, 成本計算都要遵守以下要求：1 .合理確定成本計算對象。所謂成本計算對象，就是費用歸集的對象.或者說 是成本歸屬的對象。進行成本計算，必須首先確定成本計算對象。如果成本計算 對象確定得不準確或不恰當，就會大大增加成本計算的難度，計算出來的成本不 能滿足企業管理的需要，甚至不能完成成本計算的任務。如何確定成本計算的對 象呢？一般來說，成本計算的對象就是各種耗費的受益物，也就是耗費各種投入 品后形成的產出物，是“制造”活動取得的直接成果，即“產品。如工廠生產的工 業品、農場生產的糧食、學校培養的學生、文藝組織攝制的電影、電視劇、演出 的劇目等，都是一種“產品，都是

3、成本的計算對象。2 .恰當確定成本計算期。所謂成本計算期，就是多長時間計算一次成本。從理 論上說，產品成本計算期應該與產品的生產周期相-致。但這種情況只適合于企 業的生產過程為一批（件）接一批（件），即第一批（件）完工了再生產第二批（件） 的情況。而事實上現代企業的生產大都采用流水線的形式，不是一批接-批地生產，而是不斷投產，不斷完工，綿延不斷，無法分清前后批次。在這種情況下，按批計算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計算期（一般是以一個月作為一個成本計算期），成本計算才有可行性。3 .正確選擇成本計算的方法。由于企業的情況千差萬別，成本的具體計算方式 也不可能有一個統一的模式。經過人們的

4、長期實踐，形成了幾種常用的成本計算 方法，即品種法、分批法和分步法等。恰當地確定成本計算的對象，不是一件容 易的事。因為企業的規模、生產組織形式和技術特點不同，成本計算的對象也會 不-樣。例如，有的企業只生產最終的產成品， 而有的企業除生產最終的產成品 外，還生產各種各樣的半成品。有的企業是采用大批量生產，而有的企業是采用 小批量生產，甚至是單件生產等。如果企業的產品不是成批生產，且只有一個步驟，一般可以直接以產品品種為成 本計算對象，這種方法稱為品種法。如果產品生產是以按批生產為主，則以批次 作為成本的計算對象，這種方法稱為分批法。如果產品生產要分成若干個步驟， 中間有半成品，并且產品是連續

5、不斷的大量生產或大批量的生產，則以每個步驟的半成品和最終產品為成本的計算對象，這種方法稱為分步法。4 .合理設置成本項目。為了比較全面、系統地反映產品的成本耗費情況，使成 本計算能提供比較豐富的信息，在計算產品成本時，不僅要計算產品的總成本和 單位成本，而且要對總成本按用途分類，以反映產品成本的組成和結構。這樣， 便于我們對成本進行控制，也便于我們分析產品生產中的經濟效益問題和對生產 部門進行考核評價-在計算產品成本時，一般把成本分成三個項目，即：直接 材料；直接人工；制造費用。有的企業規模比較大，生產過程比較復雜，成 本項目分得比較細。如果單位的規模很小，生產過程也很簡單，可以只劃分為兩 個

6、項目，即：材料費用；其他費用。5 .合理選定費用分配標準：土產過程往往是比較復雜的，-項費用發生后，其用 途往往不止-個，生產的產品不止一種，成本計算的對象也不止一個。這樣， - 項費用發生后，往往不能直接地、全部地記入反映某一個對象的明細賬戶，而需 要把這項費用在幾個對象之間進行分配。那么，哪個對象負擔的費用應該多 -點，哪個對象負擔的費用應該少一點呢 ？其 分配的原則是：“誰耗費，誰負擔，或者是誰受益，誰負擔”。但是，要對費用 進行精確的分配是比較困難的，要對一定對象所發生的成本消耗（受益）情況進行 準確的計量，同樣是比較困難的。在對費用進行具體分配時，一般是選擇一定的 標準來進行分配。例

7、如，材料費用一般可以按產品的重量、 體積或定額消耗量進 行分配，人工費用可以按工時進行分配等等。選擇分配標準存在一定的主觀性， 但應該選擇比較客觀、科學的標準來對費用進行分配，這樣就能夠比較真實地反 映一定對象所實際發生的消耗情況。另外，某一種標準 -且被選定，不要輕易變 更，否則就違反了一致性原則。因為分配標準的不同，也會人為地造成計算出來 的成本不一樣。二、產品成本計算方法我們知道，不同的企業，其生產過程有不同的特點，其成本管理的要求也是不一 樣的。這對成本計算的具體方法帶來了很大的影響。也就是說，只有根據企業生 產的特點和成本管理的不同要求，選擇不同的成本計算方法，才能正確地計算產 品成

8、本。（一）生產的主要類型和成本管理要求不同的企業。按生產工藝過程和生產組織的不同，可以分為不同的類型：1 .按生產工藝過程的特點來分，可分為：單步驟生產：也叫簡單生產，是指 生產技術上不間斷、不分步驟的生產。如發電、熔鑄、采掘工業等。多步驟生 產也叫復雜生產，是指技術上可以間斷、由若干步驟組成的生產。如果這些步驟 按順序進行，不能并存，不能顛倒，要到最后一個步驟完成才能生產出產成品， 這種生產就叫連續式復雜生產。如紡織、冶金、造紙等。如果這些步驟不存在時 問上的繼起性，可以同時進行，每個步驟生產出不同的零配件， 然后再經過組裝 成為產成品，這種生產就叫裝配式復雜生產。如機械、電器、船舶等：2

9、.按生產組織的特點來分，可分為：大量生產。它是指連續不斷重復地生產 同-品種和規格產品的生產。這種生產一般品種比較少，生產比較穩定。如發電、 采煤、冶金等。大量生產的產品需求一般單一穩定，需求數量大。成批生產； 它是指預先確定批別和有限數量進行的生產。這類生產的特點是品種或規格比較 多，而且是成批輪番地組織生產。這種生產組織是現代企業生產的主要形式。 單件生產。它是根據訂單，按每一件產品來組織生產。這種生產組織形式并不多 見。主要適用于一些大型而復雜的產品。如重型機械、造船、專用設備等。不同的企業，成本管理的要求也不完全一樣。 例如，有的企業只要求計算產成品 的成本，而有的企業不僅要計算產成品

10、的成本. 而且還要計算各個步驟半成品的 成本。有的企業要求按月計算成本，而有的企業可能只要求在 -批產品完工后才 計算成本等。成本管理要求的不同也是影響選擇成本計算方法的一個因素。（二）產品成本計算方法的確定不同的企業，由于生產的工藝過程、生產組織，以及成本管理要求不同，成本計 算的方法也不-樣。不同成本計算方法的區別主要表現在三個方面：一是成本計算對象不同。二是成本計算期不同。三是生產費用在產成品和半成品之間的分配 情況不同。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。1 .品種法；品種法是以產品品種作為成本計算對象來歸集生產費用、計算產品 成本的-種方法。由于品種法不需要按批計算成本，

11、也不需要按步驟來計算半成 品成本，因而這種成本計算方法比較簡單。品種法主要適用于大批量單步驟生產 的企業。如發電、采掘等。或者雖屬于多步驟生產，但不要求計算半成品成本的 小型企業，如小水泥、制磚等。品種法一般按月定期計算產品成本，也不需要把 生產費用在產成品和半成品之間進行分配。2 .分批法。分批法也稱定單法。是以產品的批次或定單作為成本計算對象來歸 集生產費用、計算產品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟 生產。如重型機床、船舶、精密儀器和專用設備等。分批法的成本計算期是不周 定的，-般把一個生產周期（即從投產到完工的整個時期）作為成本計算期定期計 算產品成本。由于在未完工時沒

12、有產成品，完工后又沒有在產品，產成品和在廣 品不會同時并存，因而也不需要把生產費用在產成品和牛成品之間進行分配。3 .分步法。分步法是按產品的生產步驟歸集生產費用、計算產品成本的一種方 法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產。如機械、紡織、造紙等。分步法由 于生產的數量大，在某一時間上往往即有已完工：的產成品，又有未完工的在產 品和半成品，不可能等全部產品完工后再計算成本。 因而分步法一般是按月定期 計算成本，并且要把生產費用在產成品和半成品之間進行分配。三、正確劃分各項費用的界限1 .正確劃分計入產品成本與不計入產品成本的界限，確定成本費用的范圍。企 業發生的費用有很多項目，根據誰受益（或誰

13、消耗）、誰負擔的原則，凡生產過程 中消耗的各種材料、人工和其他費用都應計入生產成本。否則，就不能計入生產 成本。如支付的各種滯納金、賠款、捐贈、贊助款等應計入營業外支出。支付股利應計入利潤分配。管理費用、財務費用等均不應計人生產成本， 而應計入期間 費用。2 .正確劃分各個月份的費用界限。根據分期原則，為了及時反映和考核費用開 支情況，需要定期分月進行成本計算。根據權責發生制原則，發生的費用應該按 受益原則分配到有關的月份中去。 凡已開支但應由以后月份負擔的費用， 應計 入待攤費用。本月支付但應由以前月份負擔的費用，由于在以前月份已經把費 用作了預計，并記入“預提費用”賬戶，所以應沖減預提費用

14、”賬戶。應由本月 負擔的費用，不管是否已經支付，都應計入本月費用。3 .正確劃分產品成本和期間費用的界限。在企業發生的各種費用支出中，凡應 該計入本月由當月負擔的費用，應進一步區分產品成本和期間費用的界限。 凡在 產品生產中發生的費用，屬于產品成本，應該記入“生產成本”賬戶,產品完工后 再轉入產成品賬戶。銷售后再轉入銷售成本賬戶，期末結轉本年利潤。凡在 非生產領域中發生的管理費用、銷售費用和財務費用都屬于期間費用，共處理方 法比較簡單，在期末一次全部轉入“本年利潤”賬戶，一次沖減當期損益。4 .正確劃分不同產品的成本界限。如果企業只是生產一種產品，那么全部生產 成本就是這種產品的成本。但一般的

15、企業都不止生產 -一種產品，這就需要把全 部生產成本在幾種產品之間進行分配， 凡能分清應由哪種產品負擔的費用， 應直 接計入該種產品的成本。凡由幾種產品共同負擔的費用，則要采用恰當的標準（根 據誰受益、誰負擔的原則）進行分配。最終把各種產品的成本計算出來。5 .正確劃分完工產品與在產品成本的界限。通過前一步驟我們已經計算出了每 一種產品的總成本。如果這種產品已經全部完工：，則其成本全部為產成品成本； 如果這種產品全部未完工，則其成本全部為在產品成本。但通常情況下，往往是 既有產成品，又有在產品，這就需要把總的產品成本在產成品和在產品之間進行 分配，-般來說，一件在產品應該比一件產成品負擔的成本

16、要少，因為在產品尚未完工，消耗的資源比產成品要少，完工產品與在產品之間的成本分配要考慮完 工程度。分配的方法有約當產量法、定額法、定額比例法等。四，產品成本計算的程序1 .確定成本計算方法。開展成本計算之前，先要確定采用哪一種成本計算方法。 通常所用的方法有品種法、分批法、分步法等。這要根據生產工藝過程和生產組 織的特點，同時結合成本管理的要求情況來進行選擇。2 .設置有關的成本計算賬戶。為了計算產品的成本，需要設置一個專門的賬戶， 即“生產成本”賬戶。其借方匯集為生產產品而發生的各種費用， 貸方反映產品完 工轉出的制造成本。對于一定的成本計算對象來說，發生的費用無非是兩種：直接費用。間接費

17、用，即共同性的、不是直接為生產這-對象服務的費用。如果企業只生產一種產 品，則直接費用和間接費用并沒有差別，都應該直接計入產品成本。但是，企業 一般都是生產多種產品。這樣，直接費用仍可以直接計入產品成本，而間接費用就必須先要匯集起來，然后再分配攤入各個不同的成本計算對象。這樣， 需要先單獨設置一個賬戶，即 制造費用 賬戶， 制造費用 賬戶的作用就是匯集各種間接費用，再合理地分配到成本計算對象上去。如果廢品和停工的情況比較多，就需要搜集有關的廢品和停工損失資料，并專門設置一個廢品損失 和 停工損失 賬戶，把這些損失匯集到廢品損失 和 停工損失 賬戶的借方，然后在其貸方作出恰當的處理并轉出：如果是

18、正常損失，一般應分配進入產品成本；否則應轉入管理費用或營業外支出。按權責發生制的要求，生產中發生的支出不一定就要計入生產成本，支出的期間與成本計算期間可能不一致。支出發生后有兩種情況：生產中發生的費用在本期發揮出全部效益，效益不遞延到下期。這種情況應把費用直接記入 生產成本或 制造費用 賬戶。 本期發生的費用支出不應由本期負擔。這里面又有兩種情況：先支出，后計入成本費用。這種情況應設置待攤費用”賬戶，支出時借記待攤費用賬戶，分期攤入成本費用時再貸記待攤費用”賬戶。先計入成本，后支出。 這種情況應設置 預提費用 賬戶， 計入當期成本費用時借記有關成本費用賬戶，貸記 預提費用 賬戶，支付再借記 預

19、提費用 賬戶。3 核算費用發生及按用途分類。成本計算的過程是一個費用的匯集和分配（ 攤 ）的過程， 或者反過來說，費用的核算最終也就是成本的核算。成本計算就是一個對費用進行多步驟處理的過程。要做好成本計算工作，第一步就是要準確反映總共開支了多少費用，開支了一些什么性質的費用。這一步要解決兩個問題：一是本企業在當期到底有哪些開支，開支了哪些費用。這是做好成本計算工作的基礎。如消耗了多少原材料，要用先進先出法和后進先出法等方法進行恰當的計量；如由于設備發揮效用，而磨損的價值，要用恰當的方法進行折舊。二是費用發生后，到底起了什么作用。在成本計算過程中，不僅要反映開支了一些什么費用，而且要進一步明確開

20、支的費用起了什么作用。對誰發揮了效用。費用發生后起的作用歸納起來有三種情況：費用發生后沒有在當期發揮作用，應向后期遞延。如預付租金等，應計入待攤費用。開支發生在當期，而其效用發生在上期。如在年 初支付上年的全部租金，不能作為當期費用，而應借預提費用”賬戶。大多數開支，是開支在本期，效用也在本期，這些費用不僅要計入當期的成本，還要按其具體用途進行分類。不管成本計算的對象是什么，一般來說，都需要支付以下成本項目；或者說，費用發生后，無非是起了以下幾個方面的作用：一是消耗各有關材料，這些材料構成產品的實體，這叫直接材料費用；二是消耗各有關人工費用， 這些生產工人的勞動直接用于產品的制造，這叫直接人工

21、費用；三是消耗各種材料和人工及其它費用，這些費用不直接用于產品的生產，只是在生產過程中起輔助作用，或提供必要的生產條件，這種費用就叫制造費用。為了反映費用的發生及按用途分類的情況，需要作一筆會計分錄，即：借：有關成本費用賬戶貸：有關資產負債賬戶在這筆會計分錄中，貸方的有關資產負債賬戶反映費用開支的具體情況。這些賬戶是現金、原材料、累計折舊、應付工資、應付福利費等賬戶，反映企業到底開支了一些什么費用。借方的有關成本費用賬戶則包括待攤費用、 預提費用、生產 成本、制造費用等，反映這些費用起了什么作用。其中生產成本是成本計算的主 要賬戶，最后所有的費用都要歸集到生產成本賬戶。 記到生產成本賬戶的費用還要進一步按用途分類，一般分為直接材料、人工費用和制造費用三個項目。4 .輔助生產費用的分配。生產成本”總賬下有兩個明細賬戶：一是基本生