1、我國上市公司盈余管理方法與審計策略我國上市公司盈余管理方法與審計策略一、研究背景國內外會計界對于盈余管理的定義并未統一。在國際上，美國會計學家斯考特和凱瑟琳middot;雪珀給盈余管理下的定義被普遍承受：斯考特認為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值到達最大化的行為；而凱瑟琳middot;雪珀認為，盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的披露管理。1其實，盈余管理 就是企業通過會計估計或會計變更等方式，主觀操縱會計盈余，以粉飾會計報告，從而滿足其自身目的一種行為。近年來，隨著我國資本市場的不斷開展，上

2、市公司進展盈余管理的現象愈發嚴重，而這股不良風氣的蔓延卻很有可能造成金融秩序的混亂和資本市場的動亂，并阻礙整個資本市場的長期穩定開展。上市公司之所以進展盈余管理，無非是因為有利可圖。利的表現方式多種多樣，可能是上市公司想以此穩定股價，吸引更多投資者；可能是其為了防止退市而制造出虛假的扭虧為盈；也可能是公司管理者為了保證其自身業績而采取這樣的短期管理行為。總而言之，上市公司就是在利益的驅使下，出于種種動機，企圖運用盈余管理來維護其自身利益。然而這種逐利方式無疑會損害廣闊中小投資者及其他利益相關者的利益。二.上市公司進展盈余管理的方法上市公司進展盈余管理，其運用的方法多種多樣，主要可以歸納為以下三

3、個方面：一利用會計政策的選擇和變更。我國的會計準那么雖然對企業的會計政策選擇與變更都有一定的規定，但由于各企業所處行業不同、經營的業務也不同，同一項會計政策可能并不適宜所有的企業，因此，會計準那么并沒有單一地規定企業一定要采用哪種會計政策，而是提供了一些不同的會計政策以供企業根據自身的情況來進展選擇及變更，如：固定資產折舊的計提方法可以采用直線法和加速折舊法等。但這一點，卻讓一些企圖不良的上市公司鉆了空子，這些公司的管理層為了虛增會計利潤或者減少稅負就選擇采用更加有利于自身的會計政策而不是更加適宜自己的會計政策。二利用特殊會計事項的處理。許多上市公司會通過在一些特殊會計事項的處理上大做文章，利

4、用這些會計事項中隱藏的可操作性來調節利潤。例如，?企業會計準那么第12號債務重組?規定將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性，公允價值與重組后債務賬面價值的差額計入當期損益。3不少上市公司也會利用這一點來進展盈余管理，私自將本不能資本化的利息資本化，以減少費用支出，虛增利潤。諸如此類，不少上市公司同樣在計提資產減值準備、處理非經常性損益、管理虛擬資產3等方面利用會計法規的破綻大量進展盈余管理的操作。三利用關聯方交易。關聯方之間進展交易，其交易價格通常是由關聯方之間協商確定，而這也就給上市公司操縱利潤提供了時機。4一些上市公司會通過與其關聯方進展遠遠偏離市場公允

5、價值的低買高賣來虛增收入，粉飾利潤。三、針對上市公司盈余管理的審計策略雖然上市公司總是千方百計地進展盈余管理，且其操作也具有較好的隱蔽性，不易被人發現，但注冊會計師作為獨立的第三方，其肩負著審核上市公司真實財務狀況與經營成果的重任，假設其在審計過程中能采取針對性的策略以應對上市公司的盈余管理，那么定能在一定程度上控制住盈余管理的泛濫。一進步自身專業勝任才能和職業道德程度，時刻保持應有的職業慎重與合理疑心態度。盈余管理是上市公司管理者有方案、有預謀、有目的的行為，其本身具有較好的隱蔽性，假設注冊會計師不具備專業勝任才能或者才能缺乏，那么難以發現其中的舞弊行為，也就難以發揮其審核、監視的作用。同樣

6、，假設注冊會計師具備足夠的專業勝任才能，但其為了降低審計本錢而不愿仔細審核，或者即使發現了上市公司的盈余管理行為，由于怕喪失顧客而仍出具無保存審計意見，也是無法真正發揮注冊會計師審計作用的。因此，注冊會計師需要不斷進步自己的專業勝任才能，加強職業道德修養，對被審計單位保持應有的職業慎重態度，對其財務報告中存在的疑點保持合理疑心，并采取進一步的審計程序對這些疑點加以驗證。假設發現上市公司確實存在盈余管理行為，且一定程度上影響了其財務報告的真實性、合理性，那么注冊會計師應予以披露并出具恰當的審計意見。二重點審查企業對特殊會計事項的處理。盈余管理是上市公司的刻意行為，也很有可能會對其出具的財務報告的

7、真實性、合理性造成重大影響，大大增加了審計風險。因此，注冊會計師應針對上市公司債務重組、利息資本化、資產減值準備計提、固定資產折舊計提等容易出現盈余管理行為的特殊會計事項進展重點審計，這樣不僅能讓注冊會計師的審計更加具有針對性，大大進步審計效率，還能減少一定的審計本錢。三重點關注處境危險的上市公司。處境危險是指上市公司面臨連續兩年虧損，如本年繼續虧損就將退市等對其極為不利的處境，在這些情況下，上市公司往往會選擇進展盈余管理來防止退市等不利于企業開展的因素出現。因此，對于這些面臨危險處境的上市公司，注冊會計師就需要重點關注，并要考慮不惜增加審計本錢也要對其進展重點審核。四、結論為了我國資本市場的長期、穩定、安康開展，上市公司應以公共利益為己任，盡量減少或防止進展盈余管理操作，同時，注冊會計師也