1、中央廣播電視大學開放教育試點和人才模式改革本科畢業論文 企業成本管理中存在的問題及解決對策指導教師：專 業： 會計學 入學時間： 2011 年 春 季學生姓名： 董玉梅 學 號：0直屬/分校： 瓦房店電大 大連廣播電視大學2012年9月開題報告一、選題理由我目前就職于一家工業企業，在日常的工作中，深刻體會到成本管理在企業管理中占據了舉足輕重的位置。研究意義：預期目標管理是企業永恒的主題。隨著當今世界經濟全球化和一體化過程的加快， 企業將更廣泛、更直接地融入到世界市場的競爭中，而同時面臨的國際市場競爭當然也是日益激烈，現代企業若想在這么激烈的市場競爭中求得生存發展，必須緊緊跟隨外部環境及內部條件

2、的變化，不斷創新成本管理，取得長期競爭優勢，而能否獲得并保持長期競爭優勢是企業生存和發展的關鍵所在。 現代企業管理的目標已慢慢轉向如何取得長期競爭優勢，以實現企業價值最大化。盡管企業可以采用不同的戰略來開發其競爭的優勢，但其實無論采用哪種方式，最終都離不開成本管理。 因此，本文探討的目標之一是：當前企業成本管理中存在的問題及其產生的原因。 目標二在于：全面探討如何加強企業成本管理及其對策 。 二、文章結構主要研究內容1當前企業成本管理中存在的問題。1.1成本管理缺乏驅動因素分析。 1.2不能對成本進行有效的控制。1.3成本管理方法和手段落后。 1.4成本管理認識不足。1.5成本管理與市場脫節。

3、1.6成本信息的嚴重失真。2企業成本管理存在問題的原因分析2.1企業成本管理手段滯后。2.2成本激勵約束機制尚未健全。2.3技術創新動力不足。3加強企業成本管理的對策3.1樹立成本管理的效益觀念3.2運用多動因理論加強成本管理的分析與研究。3.3大力加強企業成本的系統管理3.4建立現代化的企業成本管理模式3.5成本管理人才專業化。3.6引入先進的成本管理方法和手段3.7企業應建立有效的成本管理激勵機制3.8應該以技術人員作為成本管理的主力軍。通過案例分析當前成本管理在企業管理中的重要作用。三、實例分析成本管理是工業企業利潤的“守護神”。利潤=收入-成本費用，成本管理是工業企業獲取利潤的保證。工

4、業企業如果忽視成本管理，再優良的市場收益，也會由于過渡的浪費而抵消。在市場經濟中，企業增加利潤的途徑有三種：一是提高售價；二是降低成本；三是另上新產品。提高售價受市場供求限制，買方不接受就無法實現。另上新產品是一項復雜的工程，既要考查，又要籌資，投產后還不一定盈利，從當前看，上新項目失敗的多、成功的少。一旦失敗，不僅不能帶來新效益，而且還會帶來新包袱，影響原有效益。而降低成本則完全不同：首先，主動權在企業自已手中，企業挖潛改造、生產經營都可以利用原有的資金、人才、技術等方面的優勢，投資少、見效快。本文以某服裝公司降低成本為例對此論題展開說明。四、個人見解任何一種成本管理方式都不是一成不變的，它

5、會隨著社會的發展和環境的變化而不斷變化。所以，結合企業的實際情況，通過加強現代成本管理控制，努力降低成本，充分運用現代的先進成本管理方法以增強企業的競爭力。全球經濟一體化的同時，市場需求瞬息萬變，競爭變得異常激烈，成本優勢的取得對于一個企業的生存至關重要。而成本優勢的取得絕對不限于成本本身，應從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。在我國，對成本控制的研究和應用更是迫在眉睫的任務，企業管理者要及時轉變傳統狹隘的成本觀念，要以發展的觀念去研究成本管理方式，不斷創新成本管理方式，以適應形勢發展的需要。企業才能保持積極向上的發展勢頭，在商海競爭中爭取盡可能多的市場份額。目 錄一、當前企業成本管理

6、中存在的問題4（一）成本管理缺乏驅動因素分析4（二）不能對成本進行有效的控制5（三）成本管理方法和手段落后.5（四）成本管理認識不足.5（五）成本管理與市場脫節5（六）成本信息的嚴重失真5二、企業成本管理存在問題的原因分析6（一）企業成本管理手段滯后6（二）成本激勵約束機制尚未健全6（三）技術創新動力不足6三、加強企業成本管理的對策6（一）樹立成本管理的效益觀念7（二）運用多動因理論加強成本管理的分析與研究8（三）大力加強企業成本的系統管理8（四）建立現代化的企業成本管理模式8（五）成本管理人才專業化9（六）引入先進的成本管理方法和手段9（七）企業應建立有效的成本管理激勵機制9（八）應該以技術

7、人員作為成本管理的主力軍9四、結束語13主要參考文獻14企業成本管理中存在的問題及解決對策董玉梅摘要：成本管理是每個企業必須考慮的問題，是企業在激烈的競爭中取勝的法寶。成本的高低直接決定著企業的生存與發展，特別是在當前世界金融危機爆發并波及到中國企業的特殊時期，成本控制工作顯得尤為重要，傳統的成本控制方法存在的不足嚴重影響了企業的長遠發展，因此，企業急需要有一套行之有效的成本管理方法。一個企業要想在競爭中求得生存和發展，必須重視成本管理，積極更新成本管理觀念，探索成本控制的新方法、新途徑，只有這樣才能使成本管理在企業管理中發揮最佳作用。成本管理是對構成產品成本各種因素及影響產品成本的各個經營環

8、節實施管理，以達到降低成本，提高經濟效益的目的。我國企業在長期的經營活動中，積累了很多的成本管理經驗，但這些成本管理方面的經驗基本上局限于傳統成本管理的范疇，在新的市場經濟條件下，已很難適應企業經濟的發展，因此必須及時給予解決。中國的企業開始直接面對眾多國際化的企業，競爭日趨激烈。中國的企業要想在這種激烈的競爭中求得生存和發展，必須加強企業的成本管理，強調現代成本管理觀念；必須緊隨企業外部環境及內部條件的變化，不斷創新成本管理，取得長期競爭優勢，實現企業價值最大化。本文共三個部分：首先，對當前企業成本管理中存在的問題進行了分析。其次，分析了這些問題產生的原因。最后，粗略的談到了一些解決這些問題

9、的對策。關鍵詞：成本管理 成本領先 戰略管理成本管理作為企業管理中的一個重要組成部分，是每一個企業經營者都必須要高度重視的問題。一個企業要想在競爭中求得生存和發展，必須重視成本管理，積極更新成本管理觀念，探索成本控制的新方法、新途徑，只有這樣才能使成本管理在企業管理中發揮最佳作用。成本管理是對構成產品成本各種因素及影響產品成本的各個經營環節實施管理，以達到降低成本，提高經濟效益的目的。我國企業在長期的經營活動中，積累了很多的成本管理經驗，但這些成本管理方面的經驗基本上局限于傳統成本管理的范疇，在新的市場經濟條件下，已很難適應企業經濟的發展，因此必須及時給予解決。成本管理中存在的問題是由客觀和主

10、觀因素兩方面決定的。從客觀方面來說，成本管理中存在成本管理缺乏驅動因素，成本管理的方法和手段落后，成本管理與市托節等缺陷。從主觀方面來說，成本管理中存在著不能對成本進行有效的控制，成本管理認識不足，成本信息的嚴重失真等方面缺點。針對這些缺陷和不足，筆者從成本管理的理論與模式，觀念與方法等方面對成本管理談幾點粗淺的認識。一、當前企業成本管理中存在的問題（一）成本管理缺乏驅動因素分析企業一般把業務量（如產量）看作是唯一的成本動因（自變量），至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動因）不作考慮。這雖不失為成本管理的有效思路，然而，業務量并不是驅動成本的唯一因素。此外，傳統成本管理將

11、固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了大量的長期性和戰略性的重要信息，使企業多項活動的績效難以真正體現。（二）不能對成本進行有效的控制在計劃經濟時代，制造成本在成本中占相當大的比重，其他如技術成本、服務成本等所占的比重很小，產品科技含量較低，在這種情況下，將注意力集中于生產制造過程的成本控制是可取的。但在市場經濟條件下，產品觀念突破了實體形式，成本中非產量驅動的技術成本、物流成本、服務成本等的比重日漸上升。在這種情況下，成本管理只注重生產過程的成本核算和控制，就不一定能達到成本控制的目的。（三）成本管理方法和手段落后一些企業成本管理處于落后狀態，沒有真正形成科學的成本管理體系，不利于企業成本

12、的宏觀調控。這就要求對我們現行成本管理的方式、方法和手段進行改革，建立新的成本管理模式。（四）成本管理認識不足當前部分企業成本管理的目的仍為降低成本，強調的是控制，降低消耗、節約費用成了降低成本的基本手段。但從現代成本管理的角度看，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業效益的下降，因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。尤其是在科學技術高速發達的今天，企業單純依靠成本的降低來獲取優勢是不可能的。（五）成本管理與市場脫節我國許多企業按照成本習性劃分和核算產品成本，通過提高產量降低單位產品分擔的固定成本，如此，產量越高，單位產品成本就越低，在銷售量不

13、變的情況下，企業的利潤也就越高。這種做法導致企業不管市場對產品的需求如何，片面地通過提高產量來降低產品成本，通過存貨的積壓，將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現象的原因就在于企業成本管理缺乏市場觀念，導致成本信息在管理決策上出現誤區，似乎產量越大，成本越低，利潤越高。（六）成本信息的嚴重失真1成本核算僅注重材料、人工、制造費用，忽視了現代企業日趨增大的產品研究開發、中間試驗和小批試制及售后服務上的投入，使產品的相關成本內容不全，不能正確評價產品在壽命周期全過程的經濟效益，不利于企業謀求競爭優勢。2成本核算方法不當造成失真。在機械化程度比較高的現代制造環境下，直接人工成

14、本比例大幅降低，而制造費用所占比例卻大大上升，但有些企業卻仍采用人工工時或人工工資比例法分配制造費用，造成了成本信息的嚴重失真，從而導致企業錯誤地選擇產品經營方。3為達到某一目的人為調節成本數字，造成潛虧，企業虛盈實虧。二、企業成本管理存在問題的原因分析成本管理一直是企業日常經營管理的一項中心工作，在企業生產經營實踐中起著相當重要的作用。目前許多企業在成本管理中還存在上述所列的諸多問題，下面就其產生的原因逐一地加以剖析。（一）企業成本管理手段滯后在當前市場經濟體制下，市場格局已從賣方市場轉向了買方市場，隨著技術的不斷進步，產品的質量日趨接近，生產性費用日益降低，但流通性成本的比重卻不斷上升。而

15、我國許多企業的成本管理仍過多地局限于生產領域，以降低直接材料、直接人工費和制造費用作為成本管理的主要手段，忽視對產品開發、銷售和售后服務等過程發生的成本費用的控制，這也就無法適應現代成本管理的需要。電子技術的革命是以計算機的普及運用為主要特征，計算機的運用為現代成本管理提供了方便，使一些原本復雜但科學合理的成本核算辦法變的簡單。而我國有些企業的管理者尚未意識到這些變化，仍靠傳統的手工操作，核算辦法陳舊，此方式已難以適應現代化成本管理的要求。（二）成本激勵約束機制尚未健全企業不能嚴格執行成本管理制度，缺乏應有的成本管理內部牽制制度。管理者可以任意接觸修改成本資料粉飾會計報表，這種做法不僅使企業無

16、法獲得準確的成本資料進行管理，而且會破壞市場經濟的正常運行。同時，對成本管理較好、經濟效益有所提高的企業、車間、班組缺乏有效的激勵機制，無法調動管理者和廣大職工的積極性。（三）技術創新動力不足 技術水平的高低對降低成本有著直接影響。在一定時期，一定技術水平條件下，加強管理可以降低成本，但降低幅度是有限的。因此，企業管理者為了降低產品成本，就需不斷提高技術水平。但由于一些企業領導對技術創新的興趣不高，究其原因在于經理的任期一般短于技術創新的收益期，技術開發往往會減少本期利潤，但不一定能增加經理任期內的利潤，期望經理接受一種減少其任期內的利潤但增加其繼任者業績的技術創新方案是不現實的。三、加強企業

17、成本管理的對策（一）樹立成本管理的效益觀念、在市場經濟環境下，經濟效益始終是企業管理追求的首要目標，企業成本管理工作中也應該樹立成本效益觀念，實現由傳統的“節約、節省”觀念向現代效益觀念轉變。企業管理應以市場需求為導向，通過向市場提供質量盡可能高、功能盡可能完善的產品和服務，力求使企業獲取盡可能多的利潤。企業的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為支配思想，從投入與產出的對比分析來看待投入成本的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創造盡可能多的使用價值，為企業獲取更高的經濟效益。例如采礦行業，隨著礦井的深入開采，礦山壓力增大，巷道變形嚴重，傳統的梯形鐵棚支護方式已經達不到要求，造成了巷道

18、失修嚴重，每月生產上都要花費部分人力、物力進行擴修。針對這種情況，就要借鑒相關單位先進的錨索、加長錨桿等支護方式，增強支護強度，使巷道抵御礦壓的能力大大增強，避免了許多不必要的擴修。僅從投資費用看，短期內生產成本明顯提高，但從避免巷道重復擴修、浪費的人力、物力長遠來看，總還是節約的。也就是說，短期內成本是“升”的趨勢，但最終達到的目的卻是“降”，像這種成本增加就是符合了成本效益觀念。再比如，煤炭企業通過增加洗選煤設備，擴大產品品種，雖然設備投入使成本增加，但能夠適應市場的需要，效益有了提高。可以說，以上這些支出都是必要的，“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現。（二）運用多動因理論加強成本管

19、理的分析與研究美國哈佛大學兩位年輕的教授羅賓庫珀和羅伯特卡普蘭于1987年在一篇題為成本會計怎樣系統地歪曲了產品成本的文章中第一次提出了“成本動因”（成本驅動因子）的理論，認為成本在本質上是一種函數，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅動的結果。按照庫珀和卡普蘭的“成本動因”理論，成本動因可歸納為五類：數量動因、批次動因、產品動因、加工過程動因、工廠動因。從這一觀點出發，我們應在分析有關各種成本動因的基礎上，開辟和尋找成本控制的新途徑。如采購費用支出不單純受采購數量所制約，還與采購次數有關，大量采購能降低單位采購成本；營銷費用支出不單純受銷售數量所制約，還與銷售批次有關，大批量銷售能降

20、低單位產品分擔的營銷費用。對這類問題，若能分析出各動因（自變量）與成本（因變量）之間的關系，建立起成本函數的具體模型，即可進一步運用數學方法確定最優經濟規模。運用成本動因理論，還可以分析出除驅動成本的客觀因素外，成本也會受到人為的主觀因素的驅動。通過對成本主觀動因的研究分析，可以更新我們在企業成本管理中的一些觀念，以增強成本管理的實效。1.將成本控制意識作為企業文化的一部分。一切管理行為，都必須建立在職工的認知和認同的基礎上，沒有廣大職工對管理行為的認同，靠單純的命令式的管理是很難奏效的。把成本控制意識作為企業文化的一部分，目的就是要依靠全體職工共同加強成本管理。例如，某些行業通過在開展的“是

21、降低工資收入還是降低材料成本”的大討論活動，使干部職工認識到材料成本降低的是有潛力的，逐步樹立了“材料就是工資”成本管理觀念，進而形成了人人重視成本管理和控制，人人為企業降成本、增效益做貢獻的良好氛圍。2.在企業內部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極運用心理學、社會學、社會心理學、組織行為學的研究成果，努力在職工行為規范中引入一種內在約束與激勵機制。引入內在約束與激勵機制就是要注重人的最高層次需求，即自我發展、自我實現的需求。這種機制強調的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。改變企業常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制，實現自主管理，既是一種代價最低的成本管理方

22、式，也是降低成本最有效的管理方式。（三）大力加強企業成本的系統管理1.打破成本管理界限。為使企業產品在市場上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于生產過程，而是應該將視野向前延伸到企業產品的市場需求分析、相關技術的發展態勢分析。按照成本全程管理的要求，對涉及技術成本、后勤成本、生產成本、庫存成本、銷售成本等所有這些成本內容都應以嚴格、細致的科學手段進行管理，以增強企業產品在市場中的競爭力。2.加強對非物質產品成本的研究。隨著市場經濟的發展，非物質產品日趨商品化。與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、產權成本、環境成本等等。3.拓展

23、成本管理范圍。在新的形勢下，企業管理的重心由企業內部轉向外部，由重生產管理轉向重經營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業成本管理的一項至關重要的內容，如邊際成本、可避免成本、未來成本等等。在成本管理中，重視和加強對這些管理決策成本落疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業帶來的巨大損失，為保證企業作出最優決策、獲取最佳經濟效益提供基礎。（四）建立現代化的企業成本管理模式1.成本管理思想革新化。傳統的算帳報帳型成本管理模式只計算財務成本，不計算管理成本；只重視事后算帳，不重視事前預測和決策；只采用手工操作，不考慮先進的管理手段；只依靠企業財務部門，不注意發揮廣大員工的積極性，因而難以適應市場經

24、濟發展的要求。這就需要在成本管理上，要樹立競爭觀念、效益觀念、經營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。2.成本管理組織合理化。成本管理組織化就是要求實行統一領導、分級管理的原則，要建立成本管理責任制度，保證目標成本的順利實現。同時，還要按照成本管理的職能，建立科學的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。3.成本管理方法科學化。要總結我國成本管理的好經驗，引進國外現代化成本管理方法，相互融合、發展提高。主要有目標成本管理、責任成本管理、廠內經濟核算、本量利分析、價值工程、成本與效益分析、成本預測、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業成本管理等多種方法。4.成本管

25、理手段電子化。在成本管理中應用計算機，不但可替代一些繁重的事務性勞動，而且可以加速信息處理，便于建立成本管理信息系統，使管理人員及時作出正確決策。同時，還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監控裝置，加強對物質消耗和流向的控制，為成本控制和計算創造條件。（五）是成本管理人才專業化要培養一支能夠適應成本管理現代化需要的專業人員隊伍。只有這樣，才能推動成本管理工作不斷前進，保證成本管理現代化目標早日實現。（六）引入先進的成本管理方法和手段在現代企業中，間接費用的比重極大地增加了，間接費用的結構和可歸屬性也徹底發生了改變，許多費用甚至完全發生在制造過程以外，如設計生產程序費用、組織協調生產過程費用、組織訂

26、單費用等等。加之現代制造業自動化程度日益提高，直接人工成本極大地減少。這就直接引發了作業成本法的產生。作業成本法是一種真正具有創新意義的成本計算方法，是適應當代高新科學技術的制造環境和靈活多變的顧客化生產的需要而形成和發展起來的。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業的“作業流程”進行根本、徹底的改造，強調協調企業內外部顧客的關系，從企業整體出發，協調各部門、各環節的關系，要求企業物資供應、生產和銷售等環節的各項作業形成連續、同步的“作業流程”，消除一切不能增加價值的作業，使企業處于持續改善狀態，促進企業整體的優化，確立企業競爭優勢。它改革了制造費用的分配方法，并使產品成本和期間成本趨于一致

27、，大大提高了成本信息的真實性。作業成本計算法更加符合現實，其結果以更加精確的成本分解替代了成本分配。作業成本法對成本的看法是“不同目的下有不同成本”。企業管理者可以利用作業成本法提供的信息來更好地對他們的產品、服務進行定價，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比；企業管理者也可以利用作業成本計算法所提供的信息更好地選擇產品組合。（七）企業應建立有效的成本管理激勵機制實行全員成本管理是一種有效的成本管理激勵機制。成本管理遍及企業的每個角落，每位員工的行為都會對企業的總體成本水平產生一定的影響。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業務處理與報告應該遵循的程序和規范，以及通過對組織結構的設

28、定、職能的劃分與分工等，來保證組織內的。各項活動按照有利于降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。由于企業中有不少企業員工不懂成本，因而對他們所進行的設計、擬定的工藝，制定的計劃，采取的措施，將對產品成本起什么作用，有多大的影響，一般心中無數。因此，加強成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對成本管理的認識，向全體職工進行成本意識的宣傳教育，增強成本觀念，對處理業務的行為按照成本管理的需要加以倡導或約束，從而保障成本管理措施的有效性和保證成本管理措施的順利實施。（八）應該以技術人員作為成本管理的主力軍過去我國企業的成本管理一直以財務人員為主。其實，成本的形成主要是在設計階段，70的成本在設計階段

29、就“筑入”產品，按照“源流管理”的思想，只有在這一階段把成本降到市場需求者可以接受的水平，或者說比競爭者更具有優勢的成本水平，才是從源流控制住了成本。而這一階段的目標成本的實現，主要依靠的是設計人員通過對設計方案的優化達成的。所以應該以技術人員為主。如果在設計階段目標就不能達成，寧可不生產。但這并不意味著產品投產后的成本控制不重要，如果在目標成本執行過程中，不能很好地控制或節約成本，同樣圖紙的目標成本會落空。這樣，技術人員、財務人員以及其他人員的參與就可以將價值管理與使用價值的管理結合起來。工業企業加強成本管理的重要性現代工業企業要生存、求發展，必須轉變觀念，將國外先進的經驗、方法與在我國行之

30、有效地推廣成本管理的方法相結合，樹立成本效益觀念，擴大成本管理范疇，由單純對制造成本的管理向前擴展到對設計成本、工藝選擇成本的管理，向后擴展到對市場成本的管理。成本管理對我國工業企業是否能在同世界大企業的競爭中立于不敗之地、實現企業利潤最大化、振興民族經濟意義重大。成本管理是工業企業利潤的“守護神”。利潤=收入-成本費用，成本管理是工業企業獲取利潤的保證。工業企業如果忽視成本管理，再優良的市場收益，也會由于過渡的浪費而抵消。同時，成本管理也是工業企業挖潛的主要措施。在市場經濟中，企業增加利潤的途徑有三種：一是提高售價；二是降低成本；三是另上新產品。提高售價受市場供求限制，買方不接受就無法實現。

31、另上新產品是一項復雜的工程，既要考查，又要籌資，投產后還不一定盈利，從當前看，上新項目失敗的多、成功的少。一旦失敗，不僅不能帶來新效益，而且還會帶來新包袱，影響原有效益。而降低成本則完全不同：首先，主動權在企業自已手中，企業挖潛改造、生產經營都可以利用原有的資金、人才、技術等方面的優勢，投資少、見效快，比新上項目的成功率要大得多，在上三種途徑中可行性最高。 成本管理是降低工業企業產品價格，獲取競爭優勢的主要因素。成本是工業企業定價的基礎。市場經濟中價格是競爭的一個重要方面，在質量、性能相同的情況下，誰的產品價格低，誰就能取勝。但價格的高低主要取決于成本，如果成本高而定價低勢必導致虧損。因此，工

32、業企業必須加強成本管理，降低成本，從而降低售價，贏得低成本競爭優勢。工業企業成本管理中存在的問題（一）成本管理觀念落后。在傳統成本管理中，成本管理的目標被歸結為降低成本，節約成了降低成本的唯一手段。從現代成本管理的視角出發來分析成本管理的這一目標，不難發現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業效益的下滑。尤其是在科學技術高速發達的今天，工業企業單純依靠成本的降低來獲取優勢是不可能的。如某服裝公司為降低成本，取消質檢員崗位，改由車間組長兼管，結果雖然每年減少了人工成本43200元，但每年卻增加了返修成本及廢品損失56000元。可見，這種成本管理方式是一種消

33、極的而非積極的成本管理。隨著市場經濟的發展，工業企業不能再將成本管理簡單地等同于降低成本，而應是對資源配置的優化和對資本產出高效率的管理。工業企業不僅要關注產品的生產成本，而且要關注其產品在市場上取得的效益。（二）成本管理范疇過窄。受長期計劃經濟觀念的影響，工業企業在成本管理中往往只注重制造成本管理，忽視了對設計成本、市場成本等的管理，這種成本管理觀念遠遠不能適應市場經濟環境的要求。隨著市場經濟的發展，現在的工業企業面臨著前所未有的競爭壓力，只考察產品的制造成本會造成企業投資、生產決策的嚴重失誤。如某服裝生產企業設計開發一種時尚襯衣，采用金鈕扣，襯衣的制造成本為550元/件，其中金鈕扣的成本為

34、410元，售價880元/件，由于價格昂貴，市場反映冷淡，造成該種襯衣大量積壓。究其原因，主要是由于沒有準確地把握產品功能的市場需求：市場對襯衣的功能要求主要是款式、布質、有益健康，而并非昂貴的鈕扣。由此可見，設計成本控制對企業而言也非常重要。工業企業的任何一種產品從引進到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產品生命周期的全部成本發生。與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本。（三）缺少管理會計核算。目前我國的工業企業大都不重視管理會計核算，許多企業都沒有設立專門的管理會計機構，不能提供有關單位邊際成本、邊際貢獻等對企業決策有重要作用的數據。單位變動成本是決定企

35、業最低銷售價格的指標，只要定價大于單位變動成本，就可能給企業帶來利潤。如某服裝企業接到電訊集團5萬件襯衣的定單，單價為45元/件，該企業此款襯衣的出廠價為60元/件，如果該企業銷售部沒有接受此訂單會遭受損失：因為經測算，此款襯衣原、輔材料30元/件，人工成本5元/件，其他變動費用6元/件，變動成本合計41元/件，單位貢獻邊際為4元，這筆訂單共能為企業帶來20萬元（4元/件50000件）的毛利。因此，企業在經營過程中還必須進行管理會計核算。（四）缺乏現代化管理手段。計算機的運用給現代成本管理提供了方便。計算機運算速度快，并且具有儲存功能，且對信息的處理、分析能力強。但目前有些工業企業的管理者還沒

36、有意識到這些變化，在日常成本管理中仍然使用傳統的手工方法。這些方法只能進行簡單的核算，對一些復雜數據的核算無能為力，且速度很慢，難以適應現代化成本管理的要求。有的工業企業雖然實行了會計電算化，但仍然停留在模仿替代手工核算階段，只是手工記賬的電子版，沒有能夠真正運用現代手段，對成本的歸集和分配進行精確核算、綜合分析。三、強化工業企業成本管理的措施和方法（一）樹立成本效益觀念。在市場經濟環境下，經濟效益始終是企業管理追求的首要目標，企業的成本管理也應與企業的整體經濟效益直接聯系，以一種新的認識觀成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業的一切成本管理活動應從成本效益原則來出發，從“投入”與“產出”的對

37、比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創造盡可能多的使用價值，為企業獲取更多的經濟效益。這種“盡可能少的成本付出”不僅僅是節省或減少成本支出，而是運用成本效益觀念來指導新產品的設計、老產品的改進及產品生產經營的全過程。現代企業不能陷入單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態，不能將成本管理簡單地等同于降低成本。企業不僅要關注產品的生產成本，而且要關注其產品能在市場上實現的效益。在相關指標不變的情況下，增加成本支出的絕對額，會相應地減少企業的收益，然而在各項經濟指標發生變化的情況下，有時增加成本支出的絕對額，反而會相應地增加企業的收益。如某種產品的銷售成本為70元

38、/件、售價100元/件、可銷售2000件，那么銷售毛利潤為60000元（100-70）2000；當產品銷售成本為80元/件、售價100元/件、可銷售4000件時，那么銷售毛利潤為80000元（100-80）4000。因此應該以成本效益觀念看待成本及其控制問題，從成本與效益的對比中尋求成本最小化，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性。只要成本與收入配比，企業實際利潤增加，成本絕對數的增加是可以認同的。（二）設立專門的管理會計機構。管理會計是指以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃

39、、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。管理會計是會計與管理的融合。現代企業要想在瞬息萬變的市場經濟條件下求生存、求發展，必須要有一整套科學處理財務信息，提供市場預測、成本控制、責任考評等數據的工具，而管理會計就是這樣一種工具。我國管理會計工作尚處于起步階段，大部分企業沒有專設管理會計機構和人員，勢必妨礙管理工作的順利開展，隨著社會主義市場經濟體制的確立和現代企業制度的建立，在我國大中型企業中設立專門的管理會計機構是非常必要的。（三）擴展成本管理的范疇。把工業企業的目標成本按全面的、全過程的管理原則可分解為設計成本、工藝選擇成本、物資進貨成本、制造成本、管理成本、資金使用成本、質量成本、市場

40、成本。（1）加強產品設計、工藝選擇環節的成本管理。首先是發揮產品設計人員在成本控制中的主導作用。產品設計的工程技術人員是產品制造成本的控制主體，其必須除全面掌握所設計產品的功能及性能外，還應通過各種渠道收集對所設計產品功能的市場需求信息，準確把握產品功能的市場需求，減少產品設計功能過剩；另外應通過物資采購人員或材料價格信息庫及新材料、新工藝信息庫對所設計產品可采用的材料范圍及價格進行了解和查詢，在保證產品設計要求的情況下采用性好價廉的先進材料；除抓好以上兩項工作以外，還應經常與負責設計成本估算的管理會計人員取得聯系，了解產品的設計成本水平，根據管理會計人員的建議對產品設計進行調整。此階段的成本

41、控制需要設計人員在產品研制、開發過程中牢牢樹立經濟、成本意識，發揮聰明才智，在保證市場競爭優勢條件下，將產品成本控制在最低水平。其次，要充分發揮管理會計人員預測、決策的作用。管理會計人員作為產品研制、開發階段成本決策的參考者，要在產品設計、工藝制定的同時進行產品成本估算，采用現代分析方法，對產品成本與市場價格信息，產品成本與市場競爭能力，產品成本與企業的長期、短期效益進行分析，提供產品研制的可行性報告，還要編制產品開發費用預算，對產品開發過程中發生的成本進行控制。盡管管理會計人員不是設計成本的決策者，但應掌握產品研制、開發的有關知識，努力積累經驗，廣泛搜集、整理有關信息、資料，熟練掌握管理會計

42、理論，靈活運用不同的成本性態分析方法，作出正確的財務評價，為設計成本決策者提供最優的建議方案。（2）加強物資進貨成本管理。工業企業原材料占總成本的比重較大，一般超過50%以上，因此控制原材料的價格對成本的影響至關重要。企業應采用各種有效的方法降低物資采購成本，主要包括對重要材料實行公開招標，既能減少腐敗現象，又能降低成本；對采購量大的物資盡可能地采用經濟批量，使訂貨成本和保管費用達到最小金額；及時了解市場行情，進行詢價、比價，在保證質量的前提下采購物美價廉的材料，減少采購環節，凈化采購渠道；建立入庫材料驗收制度，對不合格材料拒絕入庫，減少原材料損失。（3）加強市場成本管理。市場成本管理應針對產品生命周期的不同采用不同的策略：在產品介紹期，由于顧客對產品的功能、特點還不了解，為打開市場，企業必須投入充足的廣告宣傳費用，