1、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法研究邵飛聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)人員可以坐在辦公室里實(shí)時(shí)或定時(shí)地監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模式聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式大致可以分解為三個(gè)方面：如何與被審計(jì)單位的服務(wù)器相連、使用怎樣的審計(jì)工具、如何采集和處理數(shù)據(jù)。以上三方面不同可能性的組合就成為不同的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式。1、與被審計(jì)單位服務(wù)器連接的方法。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)最好與被審計(jì)單位的主機(jī)相連，從主機(jī)上直接獲取數(shù)據(jù)，以保證數(shù)據(jù)的原始性、完整性和及時(shí)

2、性。但被審計(jì)單位一般不贊成審計(jì)機(jī)關(guān)直接連接其主機(jī)，主要是從安全和性能的角度來(lái)考慮。從安全的角度，審計(jì)機(jī)關(guān)連接被審計(jì)單位的主機(jī)存在安全隱患，被審計(jì)單位會(huì)擔(dān)心泄露其不想讓別人（包括審計(jì)機(jī)關(guān)）知道的東西。從性能的角度，被審計(jì)單位主機(jī)的工作負(fù)荷一般比較大，審計(jì)機(jī)關(guān)的查詢會(huì)影響到被審計(jì)單位主機(jī)的性能，有時(shí)會(huì)影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理，復(fù)雜的查詢甚至?xí)?dǎo)致被審計(jì)單位主機(jī)系統(tǒng)的死機(jī)。易讓被審計(jì)單位接受的是連接被審計(jì)單位的備份機(jī)，這樣既不影響被審計(jì)單位的工作，又減少了連接主機(jī)采集的安全隱患。如果被審計(jì)單位沒有備份機(jī)或不讓連接備份機(jī)，在被審計(jì)單位放置審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)也是一個(gè)可選的方案。被審計(jì)單位定期把相關(guān)數(shù)據(jù)拷貝到

3、采集機(jī)內(nèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)從采集機(jī)獲取數(shù)據(jù)，但該方案成本偏高。另外，在連接備份機(jī)或使用數(shù)據(jù)采集機(jī)時(shí)，必須要求被審計(jì)單位保持備份機(jī)或采集機(jī)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和完整性。連接服務(wù)器的方式主要有三種：專線、撥號(hào)、因特網(wǎng)。專線的保密性高、傳輸速度快，但費(fèi)用高、靈活性底；這種連接方式對(duì)需要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督、數(shù)據(jù)保密程度高、數(shù)據(jù)量大、業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的重要單位比較合適。撥號(hào)連接保密性高、靈活性高、費(fèi)用比較節(jié)省，但傳輸速度慢；適合數(shù)據(jù)量較小、不需要實(shí)時(shí)監(jiān)督的單位。因特網(wǎng)費(fèi)用省、靈活性高，但是數(shù)據(jù)保密程度最低，以目前的技術(shù)現(xiàn)狀，被審計(jì)單位一般會(huì)拒絕這種連網(wǎng)方式。就目前看，專線是比較可能的方式。隨著我國(guó)電子政務(wù)建設(shè)的發(fā)展，將來(lái)可以利用

4、政府的電子政務(wù)平臺(tái)連接被審計(jì)單位的服務(wù)器。2、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工具的選擇。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，在審計(jì)人員的終端機(jī)上安裝被審計(jì)單位的終端軟件是最方便的方法。但審計(jì)人員可能會(huì)受制于終端軟件的功能，對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析、篩選等工作也會(huì)比較困難。另外，不同的被審計(jì)單位可能使用不同的軟件，如果把眾多的審計(jì)終端軟件都安裝在審計(jì)人員的終端機(jī)上，可能會(huì)造成軟件沖突。當(dāng)被審計(jì)單位的終端更新時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也必須進(jìn)行相應(yīng)的更新。開發(fā)定制內(nèi)嵌/外掛專用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件對(duì)于單個(gè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的效率是最高的。與使用被審計(jì)單位的終端軟件一樣，當(dāng)被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)發(fā)生變化時(shí)，開發(fā)的內(nèi)嵌/外掛專用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件也必須進(jìn)行相應(yīng)的更新。這種方法適用于一

5、些重要的、業(yè)務(wù)流程相對(duì)固定的被審計(jì)單位。第三種方法是開發(fā)通用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件。這種軟件是通用審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)的靈活結(jié)合。在通用審計(jì)平臺(tái)上，審計(jì)人員可以完成數(shù)據(jù)分析、挖掘、采集工作；但進(jìn)行怎樣的分析、挖掘、采集工作可由審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)（實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立功能的“單個(gè)查詢”、“關(guān)聯(lián)查詢”、“代碼段”組成的系統(tǒng)化、程序化、制度化的數(shù)據(jù)分析體系）由來(lái)控制。不同的審計(jì)對(duì)象可以有不同的審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件與具體的審計(jì)對(duì)象的分離，使通用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件具有很高的靈活性。3、數(shù)據(jù)的采集與處理方式。對(duì)數(shù)據(jù)量較小的被審計(jì)單位，可以把全部數(shù)據(jù)下載到審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供審計(jì)人員分析、采掘之用。由于被審計(jì)單位

6、的所有數(shù)據(jù)都在審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，審計(jì)人員擁有數(shù)據(jù)庫(kù)的全部權(quán)限（特別是寫的權(quán)限），對(duì)數(shù)據(jù)挖掘性分析，尤其是含中間結(jié)果的數(shù)據(jù)分析，顯得尤為方便。對(duì)數(shù)據(jù)量較大的被審計(jì)單位，不需要下載存放全部數(shù)據(jù)，而是使用專用或通用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件直接利用對(duì)方的主機(jī)或備份機(jī)對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘性分析。這種數(shù)據(jù)采集方式的一般做法是：針對(duì)一個(gè)具體的被審計(jì)單位，當(dāng)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)積累到一定程度、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)任務(wù)也相對(duì)比較固定后，將需要定期定時(shí)執(zhí)行的查詢或具有一定功能的代碼段由系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行，系統(tǒng)自動(dòng)將執(zhí)行的結(jié)果加密存放在審計(jì)機(jī)關(guān)安放在被審計(jì)單位的某個(gè)計(jì)算機(jī)的某個(gè)目錄下；審計(jì)人員根據(jù)需要，有選擇地將上述定期定時(shí)執(zhí)行的結(jié)果下載到本機(jī)中

7、，再進(jìn)行進(jìn)一步地分析、復(fù)核、查證。總結(jié)以上的分析、比較，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位的重要程度、數(shù)據(jù)量的大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜的程度、被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)軟件的功能、被審計(jì)單位對(duì)數(shù)據(jù)安全保密關(guān)心的程度、審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督所要達(dá)到的目的等多方面因素，來(lái)選擇聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體模式。二、構(gòu)建財(cái)政公共管理系統(tǒng)與審計(jì)（AO與OA）系統(tǒng)的平臺(tái)。開發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)能有效地整合財(cái)政各分系統(tǒng)，將各分系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換并預(yù)處理為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，以便審計(jì)人員進(jìn)行處理和分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)與財(cái)政信息系統(tǒng)的無(wú)縫鏈接。同時(shí)，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，充分運(yùn)用審計(jì)署“金審工程”一期建設(shè)成果，深入推進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）和審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）的運(yùn)用。要積極統(tǒng)

8、籌三方資源，即財(cái)政信息資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)人力資源。通過(guò)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)，將財(cái)政數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換并保存到審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中，逐步建立起了財(cái)政原始信息資料數(shù)據(jù)庫(kù)，并逐步建立審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，可以為審計(jì)人員提供借鑒參考，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果共享。通過(guò)建立財(cái)政信息數(shù)據(jù)庫(kù)和審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為科學(xué)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提供了依據(jù)。在制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，直接運(yùn)用已有的數(shù)據(jù)庫(kù)，確定了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和工作重點(diǎn)，節(jié)約了大量審前調(diào)查時(shí)間，改變了過(guò)去制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃無(wú)資料摸腦袋的盲目現(xiàn)象，提高了審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性、針對(duì)性和準(zhǔn)確性。構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)的信息平臺(tái)，是開展計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)應(yīng)由財(cái)政局內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、財(cái)政端中間

9、服務(wù)器、財(cái)政端防火墻、審計(jì)端防火墻、審計(jì)中間服務(wù)器、審計(jì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等組成，它包括五大系統(tǒng)功能：一是財(cái)政審計(jì)原始數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)。將財(cái)政部門的原始電子數(shù)據(jù)，統(tǒng)一采集轉(zhuǎn)換保存到審計(jì)局MSSQL審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中。二是財(cái)政審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)。自動(dòng)對(duì)逐條數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)，發(fā)出報(bào)警提示信息，確定審計(jì)疑點(diǎn)。三是財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)。將財(cái)政部門的電子數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入AO和OA系統(tǒng)。四是財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)。對(duì)采集后的原始電子數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析處理，快速準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。五是財(cái)政數(shù)據(jù)快速展現(xiàn)系統(tǒng)。對(duì)采集的財(cái)政原始數(shù)據(jù)快速生成標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，直觀地查閱財(cái)政總體運(yùn)行情況和各預(yù)算單位財(cái)務(wù)信息狀況。三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中“審計(jì)預(yù)警”建設(shè)的

10、內(nèi)容。“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”在審計(jì)模式上偏重于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的保護(hù)功能、修復(fù)功能、預(yù)警功能。要實(shí)現(xiàn)保護(hù)、修復(fù)和預(yù)警功能，推進(jìn)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就是一個(gè)發(fā)展方向。根據(jù)“免疫”功能的要求，把充分發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的預(yù)警作用作為工作重點(diǎn)，逐步把審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)固化為預(yù)警指標(biāo)。由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)最重要的意義在于事中管理，核心在于及時(shí)采集數(shù)據(jù)，及時(shí)檢查分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)督促整改，把可能發(fā)生的重大損失浪費(fèi)等問題控制在萌芽之中，促使被審計(jì)單位防微杜漸、規(guī)范管理。而要達(dá)到這樣的目的，就要設(shè)立科學(xué)的預(yù)警指標(biāo)。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，重點(diǎn)對(duì)金額、摘要、支付單位、支付方式、收款單位等項(xiàng)目設(shè)置預(yù)警指標(biāo)。主要包括大額現(xiàn)金支付、單位資金劃轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶

11、、公款考察旅游等消費(fèi)性支出、招待費(fèi)超標(biāo)、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼、違規(guī)開戶、收支超異常、滯留專項(xiàng)資金、年度結(jié)轉(zhuǎn)有差異、向非預(yù)算單位劃撥預(yù)算資金、部門預(yù)算執(zhí)行異常等。需要結(jié)合審計(jì)人員的傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)后不斷總結(jié)出來(lái)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行探索。審計(jì)預(yù)警的內(nèi)容可以包含數(shù)據(jù)審計(jì)方面，也可以包括系統(tǒng)審計(jì)方面的內(nèi)容。這里把它分成以下幾類：（1）獲取和提交數(shù)據(jù)完整性方面的預(yù)警：如實(shí)時(shí)采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題；未及時(shí)提交預(yù)算編制、銀行賬戶開戶等數(shù)據(jù)；未及時(shí)記賬；未及時(shí)填報(bào)審計(jì)人員要求其自查的有關(guān)資料等。（2）部門預(yù)算編制、執(zhí)行方面的預(yù)警：如預(yù)算編制數(shù)據(jù)中人員與人事局提供數(shù)據(jù)不一致；預(yù)算編制中部門支出無(wú)明細(xì)科目；決算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

12、不一致；預(yù)算編制未遵循“量入為出”的原則；預(yù)算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)差異較大；固定資產(chǎn)購(gòu)置未通過(guò)政府采購(gòu)；違背行政單位財(cái)務(wù)核算的收付實(shí)現(xiàn)制原則通過(guò)往來(lái)款掛賬隱瞞收入支出的情況；部門預(yù)算執(zhí)行中資金平衡出現(xiàn)問題；非正常的大額支出或集中流向；非正常的支出結(jié)構(gòu)比例等。（3）預(yù)算管理方面的預(yù)警：如預(yù)算編制的操作人員數(shù)據(jù)反映人員分工未遵循內(nèi)部控制制度中的權(quán)責(zé)分離原則，或未實(shí)行“二上二下”的原則；會(huì)計(jì)出納人員、記賬人員、審核人員與審批人員是否明確；銀行賬戶存在多頭開戶現(xiàn)象；未及時(shí)采納審計(jì)人員提出的建議對(duì)相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行處理；未及時(shí)清理往來(lái)款造成多年掛賬現(xiàn)象；應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬支付的使用大額現(xiàn)金支出；購(gòu)買固定資產(chǎn)未及時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金；固定資產(chǎn)與固定資金金額不符；行政事業(yè)性收費(fèi)未通過(guò)“收支兩條線”收取；大額負(fù)債超過(guò)規(guī)定警戒線等。四、為配合審計(jì)預(yù)警建設(shè)應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)程序和文書的簡(jiǎn)易模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)使審計(jì)由“過(guò)去時(shí)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤艾F(xiàn)在時(shí)”，并使審計(jì)監(jiān)督“經(jīng)常化”，這樣查出的問題是正在發(fā)生的，反映的情況是最新的，領(lǐng)導(dǎo)作出的決策是有效的，審計(jì)的時(shí)效性可以大大提高。為適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求，應(yīng)設(shè)計(jì)創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計(jì)簡(jiǎn)易程序模式，在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，及時(shí)召開業(yè)務(wù)會(huì)進(jìn)行分析，確定審計(jì)調(diào)查對(duì)象、調(diào)查重點(diǎn)、調(diào)查事項(xiàng)。審計(jì)組根據(jù)業(yè)務(wù)分析會(huì)確定的審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)直接下達(dá)