1、事務年報質量控制準則事務年報質量控制準則5101號號-業務質量控制業務質量控制CPA審計準則審計準則1121號號-財務報財務報表審計的實施質量控制表審計的實施質量控制第一節 概述概述一、該準則的制定背景一、該準則的制定背景（一）審計環境更加復雜惡劣（一）審計環境更加復雜惡劣（二）保護公眾利益的呼聲高漲（二）保護公眾利益的呼聲高漲（三）能增強偵察舞弊的能力（三）能增強偵察舞弊的能力（四）有效構筑質量控制的體系（四）有效構筑質量控制的體系二、該準則規范目的，主要內容、框架結構二、該準則規范目的，主要內容、框架結構（一）規范目的（一）規范目的1、規范會計師事務所對各類業務的質量控制、規范會計師事務所

2、對各類業務的質量控制2、明確事務所及其人員的質量控制責任、明確事務所及其人員的質量控制責任（二）主要內容（二）主要內容是指導會計師事務所建立質量制制度是指導會計師事務所建立質量制制度（三）框架結構（三）框架結構該準則的框架結構（共該準則的框架結構（共11章章93條）條） 第一章第一章 總則總則第二章第二章 質量控制制度的要素（質量控制制度的要素（7要素）要素）第三章第三章 對業務質量承擔的領導責任對業務質量承擔的領導責任第四章第四章 職業道德規范職業道德規范第五章第五章 客戶關系和具體業務的接受與保持客戶關系和具體業務的接受與保持第六章第六章 人力資源人力資源第七章第七章 業務執行業務執行第八

3、章第八章 業務工作底稿業務工作底稿第九章第九章 監控監控第十章第十章 記錄記錄第十一章第十一章 附則附則三、與原質量控制準則的比較三、與原質量控制準則的比較（一）體系設計的重大變化（一）體系設計的重大變化（二）工作要求的重大變化（二）工作要求的重大變化(一一)體系設計重大變化體系設計重大變化原來原來：1、中國中國CPA質量控制基本準則質量控制基本準則1997.1.1施施行行審計工作質量控制審計工作質量控制現在現在：1、會計事務所質量準則、會計事務所質量準則5101業務質量準則業務質量準則管理會計事務所對各類業務的質量標準管理會計事務所對各類業務的質量標準2、中國中國CPA審計準則審計準則112

4、1號號歷史財務信息歷史財務信息與審計的質量控制與審計的質量控制管理項目負責人對審計業務的質量控制管理項目負責人對審計業務的質量控制（二）工作要求的重大變化（二）工作要求的重大變化1、準則條款增多（新、準則條款增多（新93條）條）2、規定更全面（如質量控制要素）、規定更全面（如質量控制要素）3、規定更具體（如責任人）、規定更具體（如責任人）4、要求更高（如監控周期）、要求更高（如監控周期）5、要求更新（如上市公司審計）、要求更新（如上市公司審計） 全、細、高、新全、細、高、新四、我們應有的態度與行動四、我們應有的態度與行動（一）態度（一）態度（成本、困難、責任）？（成本、困難、責任）？ （認識、

5、接受、重視）（認識、接受、重視） （二）行動（二）行動認真學習、掌握要點認真學習、掌握要點 修訂本所質量控制制度（重點）修訂本所質量控制制度（重點） 保證實施質量控制制度保證實施質量控制制度第二節第二節 本準則的總體要求本準則的總體要求一、必須制定本所的質量控制制度一、必須制定本所的質量控制制度必須根據本準則必須根據本準則制定本所的質量控制制定本所的質量控制制度制度要考慮哪些因素？要考慮哪些因素？ 質量控制政策質量控制政策 +質量控制程序質量控制程序 二、必須實現質量控制的兩大目標二、必須實現質量控制的兩大目標（一）合理保證會計師事務所及其人員（一）合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規、職

6、業道德以及業務準則的遵守法律法規、職業道德以及業務準則的規定規定（過程）（過程）（二）會計師事務所和項目負責人根據具（二）會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具體情況出具恰當恰當的報告（的報告（結果）結果）項目負責人項目負責人-是指會計師事務所中負責是指會計師事務所中負責某項業務及執行、并代表會計師事務所在某項業務及執行、并代表會計師事務所在業務報告上簽字的主任會計師或經授權簽業務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的字的CPA第三節第三節 質量控制制度的要素質量控制制度的要素一、質量控制制度的七個要素（考慮美國的影響?。┮?、質量控制制度的七個要素（考慮美國的影響?。ㄒ唬I務質量承擔的領導

7、責任？（一）對業務質量承擔的領導責任？（二）職業道德規范（二）職業道德規范（三）客戶關系和具體業務的接受與保持（三）客戶關系和具體業務的接受與保持（四）人力資源（四）人力資源（五）業務執行（五）業務執行（六）業務工作底稿（六）業務工作底稿（七）監控（七）監控二、質量控制制度的記錄與傳送二、質量控制制度的記錄與傳送第四節第四節 誰對業務質量承擔領導責任誰對業務質量承擔領導責任 一、業務質量的最終責任人一、業務質量的最終責任人會計師事務所主任會計師對會計師事務所主任會計師對質量控制制度質量控制制度承擔承擔最終責任。最終責任。二、行動示范和信息傳達（清晰、一致、經常）二、行動示范和信息傳達（清晰、一

8、致、經常）事務所各級管理層要發揮帶頭作用事務所各級管理層要發揮帶頭作用三、樹立質量至上的意識三、樹立質量至上的意識四、委派質控制度運作人員（經驗、能力、權限）四、委派質控制度運作人員（經驗、能力、權限）第五節第五節 遵守職業道德規范遵守職業道德規范一、基本要求一、基本要求制定和實施政策和程序，合理保證會計制定和實施政策和程序，合理保證會計師事務所及其人員遵守職業道德規范師事務所及其人員遵守職業道德規范（包括要求執行各類業務都必須遵守客觀、（包括要求執行各類業務都必須遵守客觀、公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、職業道德和道德原則）職業道德和道德原則）問題

9、：怎么把問題：怎么把“獨立獨立”給落下了？給落下了？二、具體措施二、具體措施（一）會計師事務所領導層的示范（一）會計師事務所領導層的示范（二）教育和培訓（二）教育和培訓（三）監控（三）監控（四）對違反職業道德規范行為的處理（四）對違反職業道德規范行為的處理三、鑒證業務還必須滿足獨立性要求三、鑒證業務還必須滿足獨立性要求（一）要求事務所內部溝通信息（一）要求事務所內部溝通信息（二）獲得違反獨立性要求的情況并做出適當的處（二）獲得違反獨立性要求的情況并做出適當的處理理（三）獲取書面確認函（三）獲取書面確認函每年至少一次每年至少一次（四）防范關系密切的威脅（四）防范關系密切的威脅防范措施：防范措施：

10、A：輪換高級人員要要求進行項目質量控制復核：輪換高級人員要要求進行項目質量控制復核B：對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法：對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規的規定定期輪換項目負責人規的規定定期輪換項目負責人第六節第六節 客戶關系和具體業務的接授客戶關系和具體業務的接授與保持與保持一、基本要求：一、基本要求：只有下列情況下才能保持客戶和業務只有下列情況下才能保持客戶和業務（一）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺（一）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信乏誠信（考慮哪能些主要事項，如何獲取相關信息）（考慮哪能些主要事項，如何獲取相關信息） （二）具有執行業務必要的素質、專業勝

11、任能力、時間（二）具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源和資源 （三）能遵守職業道德規范（三）能遵守職業道德規范 無現實或潛在的利益沖突。無現實或潛在的利益沖突。二、考慮其他重大事項的影響二、考慮其他重大事項的影響（一）本期或以前審計發現的重大事項（一）本期或以前審計發現的重大事項（二）接受業務后獲知重要信息（二）接受業務后獲知重要信息（三）解除業務約定或客戶關系（三）解除業務約定或客戶關系第七節第七節 人力資源管理人力資源管理一、基本要求一、基本要求會計師事務所應當制定人力資源管理政策和會計師事務所應當制定人力資源管理政策和程序，合理保證擁有足夠、具有必要素質和程序，合理保證擁有足

12、夠、具有必要素質和專業勝任能力、并遵守職業道德規范的人員。專業勝任能力、并遵守職業道德規范的人員。二、人力資源管理的要求二、人力資源管理的要求（一）人員需求預測（一）人員需求預測保證人員數量足夠保證人員數量足夠（二）招聘（二）招聘 正直正直 必要素質和專業勝任能力必要素質和專業勝任能力（三）人員素質（三）人員素質（四）專業勝任能力（四）專業勝任能力（五）職業發展（五）職業發展職業教育，職業發展包括培訓、工作經驗、提供輔導職業教育，職業發展包括培訓、工作經驗、提供輔導（六）業績評價（六）業績評價（七）薪酬（七）薪酬 公開、合理、獎懲分明、強調質量與道德公開、合理、獎懲分明、強調質量與道德（八）晉

13、升（八）晉升三、項目組的委派三、項目組的委派總原則：保證整體勝任能力總原則：保證整體勝任能力Collectively competence(一一)委派項目負責人（委派項目負責人（key member）每項業務委派至少每項業務委派至少1名項目負責人名項目負責人（二）委派項目組其他成員（二）委派項目組其他成員素質、專業勝任能力和時間素質、專業勝任能力和時間第八節第八節 業務執行業務執行下面分別講下面分別講4個問題個問題一、指導、監督與復核一、指導、監督與復核二、咨詢二、咨詢三、意見分歧三、意見分歧四、項目質理控制復核四、項目質理控制復核一、指導、監督與復核一、指導、監督與復核（一）基本要求（一）基

14、本要求會計師事務所應當制定政策和程序，以膈理保證實會計師事務所應當制定政策和程序，以膈理保證實現質量控制的兩大目標。現質量控制的兩大目標。（二）指導的具體要求（二）指導的具體要求1、使項目組了解工作目標和責任、使項目組了解工作目標和責任2、指導的具體要求、指導的具體要求（1）使項目組了解工作目標和責任）使項目組了解工作目標和責任（2）提供適當的團隊工作和培訓）提供適當的團隊工作和培訓 以幫助經驗較少的項目組成員以幫助經驗較少的項目組成員（三）監督的具體要求（三）監督的具體要求項目負責人的監督責任和內容包括項目負責人的監督責任和內容包括1、追蹤業務進程、追蹤業務進程2、考慮項目組各成員是否具備必

15、要的素質、專業、考慮項目組各成員是否具備必要的素質、專業勝任能力、足夠的時間、執行工作是否理解工作指勝任能力、足夠的時間、執行工作是否理解工作指令、是否按照計劃的方案執行了工作。令、是否按照計劃的方案執行了工作。3、解決在執行業務過程中發現重大問題、考慮其、解決在執行業務過程中發現重大問題、考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。重要程度并適當修改原計劃的方案。4、識別在執行業務過程中需要咨詢的事項或需要、識別在執行業務過程中需要咨詢的事項或需要由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項。由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項。（四）復核的具體要求（四）復核的具體要求1、確定復核內容、確定復核內容2、確定復

16、核人員、確定復核人員由項目組內經驗較多的人員，復核經驗較少由項目組內經驗較多的人員，復核經驗較少的人員。的人員。二、咨詢二、咨詢（一）形成良好咨詢文化（一）形成良好咨詢文化（二）合理確定咨詢事項（二）合理確定咨詢事項疑難問題或爭議事項疑難問題或爭議事項包括重大的技術、職業道德及其他事項，包括重大的技術、職業道德及其他事項，（三）適當確定被咨詢者（三）適當確定被咨詢者（四）考慮外部咨詢（四）考慮外部咨詢（五）充分提供相關事實（五）充分提供相關事實（六）完整記錄咨詢情況（六）完整記錄咨詢情況（七）執行咨詢形成的結論（七）執行咨詢形成的結論三、意見分歧三、意見分歧（一）解決意見分歧（一）解決意見分歧

17、會計師事務所應當制定政策和程序，以處理會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決三種意見分歧和解決三種意見分歧A、項目組內部、項目組內部B、項目組與被咨詢者之間、項目組與被咨詢者之間C、項目負責人與項目質量控制復核人員之、項目負責人與項目質量控制復核人員之間間（二）記錄和執行形成的結論（二）記錄和執行形成的結論（三）分歧解決前，項目負責人不得出具報（三）分歧解決前，項目負責人不得出具報告。告。四、項目質量控制復核四、項目質量控制復核（一）復核的基本要求：（一）復核的基本要求：1、會計師事務所應當制定政策和程序，要求：、會計師事務所應當制定政策和程序，要求：（1）對特定業務實施項目質量控制復核

18、）對特定業務實施項目質量控制復核（2）完成項目質量控制復核前，不得出具報）完成項目質量控制復核前，不得出具報告。告。項目質量控制復核：是指會計師事務項目質量控制復核：是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告之所挑選不參與該業務的人員，在出具報告之前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出的客觀評價的過程。時形成的結論做出的客觀評價的過程。 注意：項目質量控制復核并不減輕項目負注意：項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任。責人的責任。2、復核對象、復核對象 （1）對所有上市公司財務報表審計）對所有上市公司財務報表審計 必須實施項目質量

19、控制復核必須實施項目質量控制復核 （2）對其他的各類、各項業務）對其他的各類、各項業務（依據本所標準自行確定是否實施項目質量控制復核）（依據本所標準自行確定是否實施項目質量控制復核）（對符合標準的所有業務，必須實現項目質量控制復核）（對符合標準的所有業務，必須實現項目質量控制復核）在制定標準時，事務所應當考慮下列事項：在制定標準時，事務所應當考慮下列事項：（1）業務的性質：包括涉及公眾利益的范圍。）業務的性質：包括涉及公眾利益的范圍。（2）在某項或某類業務中已識別的異常情況和風險。）在某項或某類業務中已識別的異常情況和風險。（3）法律法規是否要求實施項目質量控制。）法律法規是否要求實施項目質量

20、控制。3、復核的具體要求、復核的具體要求會計師事務所應當制定政策和程序，以規定下列事會計師事務所應當制定政策和程序，以規定下列事項：項：（1）復核的性質、時間（及時滿意解決）和范圍）復核的性質、時間（及時滿意解決）和范圍（對上市公司審計復核（對上市公司審計復核8項，其他業務可少）項，其他業務可少）（2）復核人員的資格標準）復核人員的資格標準（勝任、客觀、下頁補充講）（勝任、客觀、下頁補充講）（3）復核的記錄要求）復核的記錄要求補充講復核人員的客觀性補充講復核人員的客觀性應當避免出現下列情況：應當避免出現下列情況：（1）由項目負責人挑選）由項目負責人挑選（2）復核期間以其他方式叁與該業務）復核期

21、間以其他方式叁與該業務（3）代替項目組進行決策）代替項目組進行決策（4）可能損害客觀性的其他情形）可能損害客觀性的其他情形 問題：原三級復核制度怎么辦？問題：原三級復核制度怎么辦？第九節第九節 業務工作底稿管理業務工作底稿管理一、底稿的歸檔要求一、底稿的歸檔要求及時歸檔及時歸檔+歸檔期限適當歸檔期限適當鑒證業務的歸檔期限為業務報告日后鑒證業務的歸檔期限為業務報告日后60天之天之內。內。針對客戶同一財務信息執行不同業務時的歸針對客戶同一財務信息執行不同業務時的歸檔要求。檔要求。二、底稿的管理要求：二、底稿的管理要求：（一）安全保管并保密（一）安全保管并保密（二）保證完整性（二）保證完整性（三）便

22、于使用和檢索（三）便于使用和檢索對（二）和（三）下頁補充講對（二）和（三）下頁補充講（四）執行規定的保存期限（四）執行規定的保存期限三、底稿和完整性使用與檢索三、底稿和完整性使用與檢索（一）設計實施適當的控制（一）設計實施適當的控制（二）如紙質記錄經電子歸檔后存檔要嚴格（二）如紙質記錄經電子歸檔后存檔要嚴格按規定辦理。按規定辦理。（三）必須保留已掃描的原始記錄（三）必須保留已掃描的原始記錄四、底稿的保存期限四、底稿的保存期限（一）原則要求：（一）原則要求：必須滿足法律法規的規定和本會計師事務所需要必須滿足法律法規的規定和本會計師事務所需要（二）具體規定（二）具體規定A、鑒證業務底稿自報告日起至

23、少保存、鑒證業務底稿自報告日起至少保存10年年B、如果法律法規有更高的要求，還應保存更長的、如果法律法規有更高的要求，還應保存更長的時間。時間。五、底稿的所有權五、底稿的所有權（一）底稿的所有權歸誰？（一）底稿的所有權歸誰？屬于會計師事務所屬于會計師事務所（二）客戶請求查閱底稿怎么辦？（二）客戶請求查閱底稿怎么辦？A、會計師事務所自主決定是否允許客廖獲取底稿、會計師事務所自主決定是否允許客廖獲取底稿信息，但披露這些信息不得損害執業的有效性。信息，但披露這些信息不得損害執業的有效性。B、對鑒證業務披露這些信息不得損害事務所及其、對鑒證業務披露這些信息不得損害事務所及其人員的獨立性。人員的獨立性。

24、第十節第十節 監控監控一、監控的基本要求：一、監控的基本要求：（一）監控人員：要具備勝任能力（一）監控人員：要具備勝任能力（二）監控內容：質量控制制度設計的適（二）監控內容：質量控制制度設計的適當性和有效性當性和有效性（三）監控方法：包括持續考慮和評價本（三）監控方法：包括持續考慮和評價本所的質量控制制度，如定期選取已完成的所的質量控制制度，如定期選取已完成的業務進行業務進行“檢查檢查”inspection二、實施檢查的程序二、實施檢查的程序（一）檢查的周期（新！）（一）檢查的周期（新！）必須周期性選取已完成的業務進行檢查，必須周期性選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過周期最長不得超過3

25、年。年。在每個周期內，應對每一個項目負責人在每個周期內，應對每一個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查。的業務至少選取一項進行檢查。（二）檢查的組織方式（二）檢查的組織方式包括對單項業務檢查的時間安排。包括對單項業務檢查的時間安排。（三）確定檢查的時間、人員與范圍（三）確定檢查的時間、人員與范圍1、檢查時間、檢查時間可以不事先告知相關項目組可以不事先告知相關項目組2、檢查人員的客觀性、檢查人員的客觀性參與業務執行和質量控制復核的人員，不應當承擔這項參與業務執行和質量控制復核的人員，不應當承擔這項業的檢查工作。業的檢查工作。3、確定檢查的范圍、確定檢查的范圍可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內部監控。代自身的內部監控。三、監控的記錄三、監控的記錄必須適當記錄下列監控事項：必須適當記錄下列監控事項：制定的監控程序，包括選取它完成的業務制定的監控程序，包括選取它完成的業務進行檢查的程序。進行檢查的程序。對監控程序實施情況的評價對監控程序實施情況的評價監控結果及處理監控結果及處理識別出的缺陷，對其影響的評價是否識別出的缺陷，對其影響的評價是否采取行動及采取何種行動